愛華網(wǎng)系列專題：《國有企業(yè)內(nèi)部控制框架》
（2）內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，是通過與內(nèi)部控制要求相呼應(yīng)來進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)的過程，是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的執(zhí)行者。具體工作包括：定制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與檢查工作手冊(cè)，定期選定檢查對(duì)象，評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)的合理性以及內(nèi)部控制體系運(yùn)行的有效性，同時(shí)根據(jù)預(yù)警體系異常指標(biāo)所指示的方向進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、合規(guī)審計(jì)和程序?qū)徲?jì)，對(duì)違規(guī)起到威懾與查處作用。 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)由內(nèi)審機(jī)構(gòu)執(zhí)行，內(nèi)審機(jī)構(gòu)直接向董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告，是管理層出具內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的基礎(chǔ)。這種設(shè)置體現(xiàn)出公司治理的保障作用。 ?。?）外部審計(jì)。外部審計(jì)是重要的監(jiān)督手段，包括國家審計(jì)、外部審計(jì)監(jiān)督等，目前股東對(duì)外部審計(jì)的利用仍然停留在經(jīng)營結(jié)果的審計(jì)上。毋庸置疑，經(jīng)營結(jié)果的審計(jì)也為股東和相關(guān)利益人監(jiān)督企業(yè)管理的受托人提供了部分保障，但是外部審計(jì)對(duì)監(jiān)督的作用沒有被充分的發(fā)掘利用，一部分原因是股東沒有對(duì)外部審計(jì)師提出明確的工作要求，另一部分原因是目前中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)行報(bào)表審計(jì)以外的審計(jì)功能的力量不足。相信如果能夠?qū)⑼獠繉徲?jì)作為大監(jiān)督中的重要環(huán)節(jié)，通過國資委和中介機(jī)構(gòu)的互動(dòng)，不斷明確報(bào)表審計(jì)以外的需求和中介能力的提升，外部審計(jì)必定能夠起到很好的監(jiān)督作用。可喜的是，通過借鑒西方的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，我國已經(jīng)將外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的完整性和實(shí)施程度評(píng)價(jià)導(dǎo)入到了監(jiān)督實(shí)踐中，對(duì)完善企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)起到了積極的推動(dòng)作用。 由國家審計(jì)署實(shí)施的對(duì)大型國有企業(yè)進(jìn)行的國家審計(jì)也是對(duì)企業(yè)的重要監(jiān)督手段，構(gòu)成了大監(jiān)督體系的一部分。國家審計(jì)和中介機(jī)構(gòu)的外部審計(jì)不同，其重點(diǎn)集中在合規(guī)性和違紀(jì)的審計(jì)上，如果和國家審計(jì)署協(xié)調(diào)，對(duì)國有大型企業(yè)實(shí)施有計(jì)劃的違規(guī)、違紀(jì)審計(jì)，不僅能起到威懾的作用，也能夠很好地補(bǔ)充預(yù)警體系、內(nèi)部審計(jì)和考核體系的不足。 （4）評(píng)價(jià)考核。內(nèi)部控制建設(shè)完成并運(yùn)行后要定期對(duì)其有效性和適用性進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)一步完善。同時(shí)將評(píng)價(jià)的結(jié)果以及通過內(nèi)外審計(jì)和預(yù)警體系發(fā)現(xiàn)的問題與結(jié)果納入企業(yè)的整體考核體系，因?yàn)榭己耸潜O(jiān)督系統(tǒng)的重要組成部分。將其納入到企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)與考核中，才能保證內(nèi)部控制體系的嚴(yán)格執(zhí)行。對(duì)于內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建初期，內(nèi)部控制文化尚未形成的國有企業(yè)而言，考核是必須引入的保證措施之一。 （5）責(zé)任追究機(jī)制。責(zé)任追究機(jī)制是監(jiān)督機(jī)制的終極手段，其設(shè)置的目標(biāo)是增加管理者由于道德缺失、玩忽職守、管理疏忽、管理不作為的個(gè)人直接成本，使管理者除去面對(duì)道義上的譴責(zé)外，還將面對(duì)嚴(yán)厲的行政處罰、經(jīng)濟(jì)處罰直至刑事處罰。上述手段可以起到督促并威懾管理者建設(shè)并維護(hù)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的作用。 上述框架參考了國外成熟的內(nèi)部控制建設(shè)和運(yùn)行的基本原則，同時(shí)考慮了我國的商務(wù)文化環(huán)境及其歷史沿革，結(jié)合了中國企業(yè)的具體情況，在相當(dāng)?shù)囊粋€(gè)歷史階段具有較強(qiáng)的實(shí)務(wù)價(jià)值。在該框架的原則指導(dǎo)下，部分國有企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)踐中取得了積極的效果，顯現(xiàn)出了具有中國特色的國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)理論的新發(fā)展。
?。ㄎ澹﹪髢?nèi)部控制框架的主要特點(diǎn) 國有企業(yè)內(nèi)部控制基本框架是從實(shí)踐中總結(jié)出來的，是實(shí)踐與理論相結(jié)合、國內(nèi)具體情況與國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合的產(chǎn)物。在框架形成的過程中，總結(jié)了國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施的得失，對(duì)國家大環(huán)境、國有企業(yè)的現(xiàn)狀、其所處的特殊發(fā)展階段進(jìn)行了廣泛深入的思考，借鑒了COSO和其他國外先進(jìn)原則框架的系統(tǒng)性、全面性等優(yōu)點(diǎn)，而又不囿于國外體系的原則框架，因而形成了有自己鮮明特點(diǎn)的內(nèi)部控制原則框架。該框架的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 1.框架適應(yīng)我國國情 相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間以來，我國經(jīng)濟(jì)一直在高速、穩(wěn)定、健康地增長(zhǎng)，統(tǒng)計(jì)表明，過去30年我國的GDP年平均增長(zhǎng)值大約在9.5%左右。隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，作為國家經(jīng)濟(jì)支柱的國有企業(yè)也成長(zhǎng)較快。但是，這種成長(zhǎng)大部分都是粗放的、規(guī)模性增長(zhǎng)，增長(zhǎng)的質(zhì)量并不是很高，理論上需要放慢腳步作系統(tǒng)性的整合，以提升管理質(zhì)量和增長(zhǎng)質(zhì)量。但是，在我國經(jīng)濟(jì)仍然保持較快增長(zhǎng)的情況下，特別是在全球化的大背景下，國有企業(yè)一直沒有也不可能放慢成長(zhǎng)的腳步。所以，我們現(xiàn)在看到的景象是：一方面，國有企業(yè)仍在進(jìn)行著以資源整合、行業(yè)整合、跨國整合為主要特征的高速成長(zhǎng)；另一方面，需要做有力度的管理提升，以保障企業(yè)的成功、防范企業(yè)的成長(zhǎng)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。這就要求企業(yè)在導(dǎo)入管理機(jī)制和管理工具時(shí)不是追求完備性，而是要力求靈活、簡(jiǎn)單、適用，以適應(yīng)高變革、高成長(zhǎng)所帶來的企業(yè)演進(jìn)和變化。
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