愛華網(wǎng)系列專題：《國有企業(yè)內部控制框架》
? ?。ㄆ撸┣罢靶栽瓌t 隨著社會主義市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，國有企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主體，權利與義務在逐步規(guī)范中執(zhí)行并到位，在社會經(jīng)濟生活中發(fā)揮著越來越重要的作用，相應的企業(yè)內部控制的內容也越來越寬泛，為此，現(xiàn)階段構建國有企業(yè)內部控制體系，不應局限于現(xiàn)有的內容，應當具有適當?shù)那罢靶?，充分吸收國際上關于企業(yè)內部控制建設方面的成功經(jīng)驗，引導企業(yè)加強控制，提高管理水平。企業(yè)的內部控制不是獨立運作的，內部控制的有效運行，一方面依賴內部控制機制本身的合理性，另一方面依賴良好的控制環(huán)境和管理基礎。只有具備了良好的內部控制支撐系統(tǒng)，內部控制才能彰顯出它的管理效率和風險控制能力。 影響國有企業(yè)內部控制有效運作的支撐系統(tǒng)，主要有三方面：企業(yè)法人治理、企業(yè)控制環(huán)境和企業(yè)管理基礎。 第一節(jié)完善法人治理 一、企業(yè)法人治理與內部控制 企業(yè)的法人治理建設就是要形成權力機構、決策機構、監(jiān)督機構和經(jīng)營管理者之間的制衡機制。企業(yè)法人治理建設的基本目標是通過建立有效的決策機制和控制機制，提高企業(yè)整體運作效率和抗風險能力，實現(xiàn)股東價值和長期投資回報最大化。 企業(yè)的內部控制分為兩個層次：第一個層次是經(jīng)營者對公司生產(chǎn)經(jīng)營過程的控制；第二個層次是所有者對經(jīng)營者本身實施的監(jiān)控。比較而言，第一個層次上的內部控制制度比較容易建立，這是因為這個層次上內部控制可以通過公司內部各個部門、各崗位的職責授權與職務劃分的內部牽制與相互制衡得以有效執(zhí)行。而第二個層次的內部控制制度往往難以有效執(zhí)行，這是因為這一層次的控制對象是公司的董事以及高級經(jīng)理層，涉及公司法人治理結構是否有效。而且，第二層次上的漏洞對公司造成的風險損害遠比第一層次上的漏洞對公司造成的損害要大得多。 企業(yè)戰(zhàn)略決策風險是企業(yè)最大的風險，不論是業(yè)務戰(zhàn)略決策還是財務戰(zhàn)略決策，通常意義上的內部控制是難以有效控制這些風險的。企業(yè)法人治理是解決這些重大、戰(zhàn)略決策風險的有效機制。 二、國有獨資企業(yè)的決策機制與內部人控制 ?。ㄒ唬﹪歇氋Y企業(yè)的決策機制 國有獨資企業(yè)是按照《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》成立的企業(yè)法人?！镀髽I(yè)法》頒布于1988年，是在計劃經(jīng)濟體制下為了發(fā)展社會主義商品經(jīng)濟而頒布的法律?！镀髽I(yè)法》的實施為深化國有企業(yè)改革發(fā)揮了重要作用，但是難以適應現(xiàn)在市場經(jīng)濟的發(fā)展需要。 依據(jù)《企業(yè)法》成立的國有獨資企業(yè)，不設董事會，實行廠長（經(jīng)理）負責制。廠長（經(jīng)理）負責制雖然不排斥集團決策體制，但是從根本上屬于以個人為中心的決策機制。存在的突出弊病有： （1）國有獨資企業(yè)重大決策的制定者是經(jīng)理層，決策的執(zhí)行還是經(jīng)理層，即決策層與執(zhí)行層合一，在體制上沒有產(chǎn)生決策的制衡機制。 ?。?）國有獨資企業(yè)的領導層既要有決策本領，又要有執(zhí)行能力；既要抓決策，又要抓執(zhí)行。因而，容易出現(xiàn)顧此失彼。 （3）國有獨資企業(yè)的領導層既是決策者，又是執(zhí)行者，最容易出現(xiàn)“內部人控制”。 ?。ǘ﹪歇氋Y企業(yè)的內部人控制 內部人控制不是國有獨資企業(yè)的獨有特點，但是內部人控制在國有獨資企業(yè)較為突出。 內部人控制的突出表現(xiàn)有： ?。?）道德風險。少數(shù)廠長、經(jīng)理利用職權之便，一手遮天，侵吞國有資產(chǎn)，損害國家利益。 （2）權力尋租。少數(shù)廠長、經(jīng)理把一些商業(yè)機會提供給親屬或其他關聯(lián)人士，產(chǎn)生行賄受賄和企業(yè)成本的非理性上升。 （3）財務造假。少數(shù)廠長、經(jīng)理為了業(yè)績考核等原因，授意財務人員提供不真實的財務信息，使國家得不到真實信息。
?。?）投資不分紅。若經(jīng)營者控制利潤分配，企業(yè)就不愿意主動為股東分紅，收益留企業(yè)，國家拿不走，國家無法控制資源的優(yōu)化配置。
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