愛華網(wǎng)系列專題：《國有企業(yè)內(nèi)部控制框架》
（二）全面性與系統(tǒng)性原則 內(nèi)部控制是一種機制，是一個制度安排，包含了上至企業(yè)的文化、治理結(jié)構(gòu)、員工守則等文化道德和公司治理層面，下到政策、流程、工具、內(nèi)審、考核等操作細(xì)節(jié)層面，并需要有強勁的管理子系統(tǒng)作支撐，所以，在構(gòu)建內(nèi)部控制體系時，除了考慮各子體系在設(shè)計目標(biāo)上的一致性外，還應(yīng)當(dāng)使內(nèi)部控制貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項，也應(yīng)當(dāng)考慮各子體系之間各自的獨立性和彼此之間的相互聯(lián)系，使之成為一個有機體，協(xié)同合作，更充分地發(fā)揮內(nèi)部控制體系的作用。 （三）重要性與相關(guān)性原則 內(nèi)部控制是一個龐大的系統(tǒng)，由很多的要素和子系統(tǒng)組成，但并不是所有的企業(yè)在任何時點都需要全部的要素和子系統(tǒng)以及相關(guān)的政策程序和流程。所以，企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)的過程中要仔細(xì)甄別，應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域，并根據(jù)自己企業(yè)的需要挑選適合企業(yè)現(xiàn)狀的要素、子系統(tǒng)和政策流程，以保證建設(shè)過程中的簡潔。甄別出需要的要素、子系統(tǒng)和流程后，應(yīng)該進一步識別出關(guān)鍵流程的控制關(guān)鍵，辨清關(guān)鍵控制點的關(guān)鍵流程，以清晰的政策、簡潔的流程框定出關(guān)鍵的控制程序。這樣的建設(shè)過程符合企業(yè)的實際需要，避免了不必要的時間浪費、人力資源浪費和財力的浪費。 此外要注意的一點是，由于構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部控制的各項具體制度由目標(biāo)一致性和有機的整體性所決定，無論將內(nèi)部控制制度怎樣劃分，這些內(nèi)部控制的具體制度都會出現(xiàn)互相聯(lián)系、互相影響和互相促進的現(xiàn)象，因此，在設(shè)計各項具體制度時，必須注意彼此之間的互相銜接、相輔相成。不能出現(xiàn)彼此對立或者矛盾的現(xiàn)象，從而影響制度的整體性。 ?。ㄋ模┏杀九c效率效果原則 企業(yè)內(nèi)部控制的制定、執(zhí)行都要付出成本，但內(nèi)部控制對防范企業(yè)活動的錯弊和風(fēng)險只能是起到合理的保證作用，所以內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實施成本與預(yù)期收益，即無論采取哪種控制都應(yīng)考慮控制收益大于控制成本的基本要求，所有設(shè)置控制點應(yīng)達(dá)到控制收益大于控制成本；當(dāng)有些業(yè)務(wù)可以不斷增加控制點來達(dá)到較高的控制程序，就應(yīng)考慮采用多少控制點能使控制收益減去控制成本的值最大化；當(dāng)控制收益難以確定時，應(yīng)考慮在滿足既定控制的前提下，使控制成本最小化。否則，企業(yè)建立的內(nèi)部控制制度越嚴(yán)密，內(nèi)部控制能力越強，企業(yè)為此所要付出的運行和維護等成本越大，企業(yè)的效益就會受到影響；同時，由于控制過于嚴(yán)密而對企業(yè)的效率也會產(chǎn)生影響，這也將減少企業(yè)的效益。 ?。ㄎ澹┻m用性原則 一個內(nèi)部控制體系如果不具有可操作性，不能在實踐中被應(yīng)用，則這個內(nèi)部控制體系設(shè)計得再完美、體系再嚴(yán)密，也是沒有實際使用價值的，也不能給企業(yè)帶來控制效益。因此，可操作性是構(gòu)建內(nèi)部控制體系應(yīng)遵循的一條重要原則，要達(dá)到適用性原則，企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整。
加強控制已經(jīng)成為國有企業(yè)面臨的迫切課題，在建設(shè)內(nèi)部控制體系時，應(yīng)當(dāng)充分考慮中國的國情，符合國企的實際情況。國際上權(quán)威的“COSO內(nèi)部控制框架”和美國的薩班斯法案等，不一定適應(yīng)中國的國情，因為我國的政治、經(jīng)濟、法律、文化等背景與西方有著很大的差異，不能全面照搬西方的模式，應(yīng)立足國情、大膽借鑒、為我所用，從我國企業(yè)戰(zhàn)略管理、治理結(jié)構(gòu)的高度建設(shè)國有企業(yè)的內(nèi)部控制體系。 ?。┲坪庑栽瓌t 內(nèi)部控制規(guī)范的基本要求是在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的機制，同時兼顧運營效率。制衡作為一種機制是內(nèi)部控制的重要構(gòu)成，但是切忌一味地、片面地強調(diào)制衡，在權(quán)力分配和業(yè)務(wù)流程設(shè)置上過度制約，會影響企業(yè)的效率。
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