愛華網(wǎng)系列專題：《國有企業(yè)內(nèi)部控制框架》
此外，由于文化背景的差異以及我國國有企業(yè)發(fā)展的特殊歷史階段，國有企業(yè)的管理文化、管理風(fēng)格等和COSO框架下所適用的西方企業(yè)有著較大的差異，董事會、監(jiān)事會建設(shè)與運(yùn)作規(guī)范等治理結(jié)構(gòu)建設(shè)也仍然在探討之中?；緝?nèi)部控制框架充分考慮了國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)狀況、特殊發(fā)展階段、管理文化等要素，規(guī)避了治理結(jié)構(gòu)不完整導(dǎo)致的責(zé)任主體缺失，強(qiáng)調(diào)了對高變革、高成長的適用性，更符合國情，對國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)有實際的指導(dǎo)意義。 2.面向使用者的框架 基本框架是一個從實踐中提煉出來的框架，因而是一個面向使用者的框架?？蚣茏裱碚摰植秽笥诶碚摚梃b國際經(jīng)驗而又不局限于國際經(jīng)驗，從實踐中來且經(jīng)過了普適性的提煉?；究蚣茉诮ㄔO(shè)原則、目標(biāo)選擇、責(zé)任落實、建設(shè)路徑、具體措施與流程、監(jiān)督機(jī)構(gòu)與監(jiān)督方式、監(jiān)督角色與作用、評價與改進(jìn)等方面都提出了建設(shè)性的意見，操作性較強(qiáng)，對國有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)具有現(xiàn)實的指導(dǎo)意義。 3.突出效率效果目標(biāo) 前文已論述過，目前國有企業(yè)處在一個特殊的歷史階段，在現(xiàn)階段中，釋放企業(yè)的效率以滿足企業(yè)高速增長的需要是關(guān)鍵的目標(biāo)之一，在現(xiàn)階段的企業(yè)管理機(jī)制和控制機(jī)制的建設(shè)中，保障企業(yè)的效率和效果應(yīng)該是重中之重。所以，在內(nèi)部控制基本框架中我們將平行的內(nèi)部控制目標(biāo)分成層次，強(qiáng)調(diào)效率效果為第一目標(biāo)。為保障該目標(biāo)的實現(xiàn)，框架確定了內(nèi)部控制建設(shè)的四大原則，即強(qiáng)支撐、高授權(quán)、短流程、大監(jiān)督。與此同時，框架也強(qiáng)調(diào)了對其他基本目標(biāo)的基礎(chǔ)保障。 4.強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制建設(shè)的動態(tài)性 內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)不是一蹴而就、一勞永逸的過程，而是一個經(jīng)過初始建設(shè)、形成系統(tǒng)并隨著企業(yè)的發(fā)展而持續(xù)改進(jìn)、不斷完善并最終形成內(nèi)部控制文化的過程。所以，在基本框架中我們強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制建設(shè)的動態(tài)性、持續(xù)改進(jìn)性等。在具體操作中，針對企業(yè)制度化弱、管理基礎(chǔ)弱等特點(diǎn)，不求面面俱到地滿足理論上的要求，而是既要求企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)時要有全面性的視野，也賦予企業(yè)管理者以靈活把握的空間，根據(jù)具體情況評估風(fēng)險、選取關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)并圍繞風(fēng)險點(diǎn)設(shè)置控制流程，同時強(qiáng)調(diào)簡便、實用、快捷地形成初始的內(nèi)部控制框架，在應(yīng)用的過程中通過評價發(fā)現(xiàn)問題，并隨著企業(yè)的發(fā)展對內(nèi)部控制提出的新要求進(jìn)行及時改進(jìn)，不斷完善。 5.明確了激勵和責(zé)任追究機(jī)制 內(nèi)部控制基本框架明確了管理層作為內(nèi)部控制建設(shè)的責(zé)任主體之一，同時將內(nèi)部控制建設(shè)的受益人和責(zé)任人通過制度有機(jī)地聯(lián)系起來，使內(nèi)部控制建設(shè)和實施的責(zé)任人同時也是內(nèi)部控制效益的受益人。將管理層作為明確的責(zé)任主體，并將內(nèi)部控制建設(shè)成果和實施成果納入考核體系，對管理層有明確的激勵和約束作用。在缺乏大的法律環(huán)境的支撐情況下，內(nèi)部控制基本框架強(qiáng)調(diào)了對內(nèi)部控制責(zé)任主體的追究機(jī)制，對管理層建設(shè)并實施有效的內(nèi)部控制機(jī)制有顯著的督促和威懾作用。
6.強(qiáng)調(diào)強(qiáng)支撐和大監(jiān)督體系 內(nèi)部控制基本框架以效率和效果為基本基調(diào)，為實現(xiàn)效率和效果目標(biāo)，內(nèi)部控制基本框架強(qiáng)調(diào)了短流程和高授權(quán)的基本原則。高授權(quán)和短流程在監(jiān)督不力的情況下會產(chǎn)生比較大的決策風(fēng)險和運(yùn)營風(fēng)險，因此作為內(nèi)部控制措施的一部分，內(nèi)部控制基本框架強(qiáng)調(diào)建設(shè)系統(tǒng)性的管理制度體系和大監(jiān)督體系。支撐體系是運(yùn)營管理的一部分，完善的制度體系能夠縮短管理的流程，既保障效率，也支撐效率。監(jiān)督體系不參與業(yè)務(wù)運(yùn)營過程，但是能夠通過預(yù)警、審計、考核和責(zé)任追究，既不過分影響權(quán)力的正常應(yīng)用，也對權(quán)力形成強(qiáng)有力的制約與威懾作用。 第五節(jié)國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)鍵 成功因素與基本原則企業(yè)在不同的發(fā)展階段和不同發(fā)展環(huán)境中，內(nèi)部控制建設(shè)會有不同方法和過程，影響內(nèi)部控制建設(shè)和運(yùn)行的因素也有比較大的差異。中國的國有企業(yè)有其特有的產(chǎn)生動因和發(fā)展歷程，在建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制中面臨著與國外企業(yè)不同的政治、經(jīng)濟(jì)與人文環(huán)境，因此，構(gòu)建國有企業(yè)內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵成功因素也有所不同。通過內(nèi)部控制建設(shè)實踐與分析，我們認(rèn)為如下的因素對國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)有很關(guān)鍵的作用。
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