愛華網(wǎng)???? 用系統(tǒng)的觀點(diǎn)來研究企業(yè)的預(yù)算控制過程首先就應(yīng)當(dāng)以系統(tǒng)的全局觀和層次觀來觀察企業(yè)預(yù)算控制系統(tǒng)的構(gòu)成，研究其功能定位，才能為企業(yè)預(yù)算的實(shí)施提供依據(jù)。1．企業(yè)預(yù)算控制系統(tǒng)的構(gòu)成所謂系統(tǒng)，是指一個(gè)由相互區(qū)別、相互作用的各個(gè)部分（即單元或要素）有機(jī)地聯(lián)結(jié)在一起，為同一目的完成某種功能的集合。預(yù)算控制既強(qiáng)調(diào)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)資源的合理配置，也強(qiáng)調(diào)各種作業(yè)和各種經(jīng)濟(jì)職能的統(tǒng)一和相互協(xié)調(diào)，既是一個(gè)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)，也是一個(gè)綜合性的管理控制系統(tǒng)。正因?yàn)檫@種控制模式所體現(xiàn)的戰(zhàn)略化和系統(tǒng)化的思想，我們可稱之為預(yù)算控制系統(tǒng)。整體性是系統(tǒng)最基本的屬性，一個(gè)完善、有效的企業(yè)預(yù)算控制系統(tǒng)主要由戰(zhàn)略計(jì)劃系統(tǒng)、預(yù)算編制系統(tǒng)、預(yù)算控制系統(tǒng)、預(yù)算評(píng)價(jià)系統(tǒng)和預(yù)算激勵(lì)系統(tǒng)等環(huán)節(jié)構(gòu)成，但整個(gè)企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)的性質(zhì)及其結(jié)構(gòu)、功能都不等于這些工作單元的簡(jiǎn)單相加，只有深入研究各組成部分之間的全部?jī)?nèi)在關(guān)系后，才能把握好整體的運(yùn)動(dòng)規(guī)律。
（1）戰(zhàn)略計(jì)劃與預(yù)算控制的目標(biāo)系統(tǒng)戰(zhàn)略計(jì)劃是管理控制系統(tǒng)的起點(diǎn)，預(yù)算目標(biāo)是預(yù)算控制的起點(diǎn)。因此，戰(zhàn)略計(jì)劃與預(yù)算目標(biāo)是預(yù)算控制和預(yù)算編制的基本依據(jù)。戰(zhàn)略計(jì)劃以戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃為基礎(chǔ)，預(yù)算目標(biāo)以戰(zhàn)略計(jì)劃為依據(jù)。整個(gè)預(yù)算控制系統(tǒng)中，企業(yè)的預(yù)算總目標(biāo)居于最高統(tǒng)馭地位，它以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，是企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的具體體現(xiàn)。在企業(yè)中，戰(zhàn)略計(jì)劃體現(xiàn)為制造戰(zhàn)略，即一個(gè)生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)國內(nèi)外市場(chǎng)條件、資源情況、經(jīng)濟(jì)政策、技術(shù)發(fā)展和企業(yè)自身職工素質(zhì)、市場(chǎng)條件等條件，為贏得近期和長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境等方面的目標(biāo)而制訂的企業(yè)發(fā)展規(guī)劃。企業(yè)在不同時(shí)期的戰(zhàn)略取向不同，具體的戰(zhàn)略規(guī)劃也不同，因此預(yù)算目標(biāo)亦不相同。同時(shí)，預(yù)算總目標(biāo)通常是根據(jù)企業(yè)外部環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部資源狀況提出的，它一方面受到企業(yè)面臨的市場(chǎng)環(huán)境的約束，另一方面受到企業(yè)目前所具備的資源能力的約束。從功能作用來看，企業(yè)預(yù)算總目標(biāo)作為企業(yè)與外部環(huán)境連接的結(jié)果，不僅明確了預(yù)算期間企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)方向與必須達(dá)到的競(jìng)爭(zhēng)水平，規(guī)范著企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)資源配置規(guī)劃的整體結(jié)構(gòu)，而且為責(zé)任預(yù)算目標(biāo)的合理確定和行為規(guī)范確定了必須遵循的基準(zhǔn)。企業(yè)各個(gè)層級(jí)的責(zé)任預(yù)算目標(biāo)既是企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的細(xì)化，也是企業(yè)預(yù)算總目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)，并對(duì)各個(gè)層級(jí)責(zé)任單位與責(zé)任人發(fā)揮著直接的激勵(lì)約束功能。企業(yè)預(yù)算總目標(biāo)的合理與否及能否實(shí)現(xiàn)，不僅關(guān)系到各級(jí)責(zé)任預(yù)算目標(biāo)的合理性以及由此產(chǎn)生的激勵(lì)約束機(jī)制的有效性，更決定著企業(yè)預(yù)算控制系統(tǒng)的成敗。如何處理好戰(zhàn)略—總預(yù)算—責(zé)任預(yù)算的關(guān)系，如何實(shí)現(xiàn)好預(yù)算控制對(duì)戰(zhàn)略的實(shí)施，是預(yù)算控制系統(tǒng)運(yùn)行的首要問題。在企業(yè)的預(yù)算控制系統(tǒng)的研究中，首要的問題是必須準(zhǔn)確把握制造戰(zhàn)略及其所考慮的關(guān)鍵點(diǎn)的變化，然后將從制造戰(zhàn)略到企業(yè)的總預(yù)算再到企業(yè)中的責(zé)任關(guān)系理順，最終將企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃通過預(yù)算控制系統(tǒng)得以有效的實(shí)施。（2）預(yù)算控制的編制系統(tǒng)預(yù)算編制是企業(yè)預(yù)算總目標(biāo)的具體落實(shí)以及將其分解為責(zé)任目標(biāo)并下達(dá)給預(yù)算執(zhí)行者的過程，或者說是預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)的確定過程。預(yù)算編制是預(yù)算控制系統(tǒng)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，預(yù)算編制質(zhì)量的高低直接影響預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，也影響對(duì)預(yù)算執(zhí)行者的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。預(yù)算編制的過程是一個(gè)參與、協(xié)調(diào)的過程。預(yù)算過程的參與，即允許預(yù)算執(zhí)行者對(duì)預(yù)算編制發(fā)表意見，而不是將預(yù)算強(qiáng)加給執(zhí)行者。由于預(yù)算執(zhí)行者參與預(yù)算的編制，可能使預(yù)算目標(biāo)成為執(zhí)行者的個(gè)人目標(biāo)，由此產(chǎn)生更大程度的目標(biāo)一致性，也可能出現(xiàn)個(gè)人目標(biāo)與預(yù)算目標(biāo)嚴(yán)重的相互背離而產(chǎn)生大量的預(yù)算控制中的行為問題。傳統(tǒng)預(yù)算控制系統(tǒng)中的行為問題以及預(yù)算控制系統(tǒng)對(duì)創(chuàng)新的制約和對(duì)戰(zhàn)略的背離都肇始于預(yù)算編制環(huán)節(jié)，對(duì)預(yù)算編制環(huán)節(jié)的改進(jìn)是預(yù)算控制系統(tǒng)改進(jìn)的重要問題之一。企業(yè)的預(yù)算編制系統(tǒng)大多以生產(chǎn)為中心，以銷售或目標(biāo)利潤決定生產(chǎn)，生產(chǎn)決定設(shè)備、物料采購和人力聘用，進(jìn)而決定籌資和投資。預(yù)算的編制必須考慮外部和內(nèi)部?jī)煞N因素，外部因素是指不能被個(gè)別公司所控制的，但仍然能大致說明銷售潛力的影響因素，如一般經(jīng)濟(jì)狀況、行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)、總的市場(chǎng)潛力和營銷活動(dòng)的反應(yīng)等；而內(nèi)部因素與企業(yè)的內(nèi)在條件有關(guān)，由生產(chǎn)能力、產(chǎn)品質(zhì)量、銷售模式等變化因素構(gòu)成。企業(yè)的預(yù)算編制系統(tǒng)一般以目標(biāo)銷售或目標(biāo)利潤為牽引，以產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售為重點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)的內(nèi)外部條件制定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制標(biāo)準(zhǔn)，并將其財(cái)務(wù)指標(biāo)化，從而形成一個(gè)全面的、可計(jì)量的管理控制指標(biāo)體系。（3）預(yù)算控制的執(zhí)行系統(tǒng)預(yù)算控制是指預(yù)算執(zhí)行的控制與預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的報(bào)告分析。預(yù)算執(zhí)行即預(yù)算的具體實(shí)施，是預(yù)算目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵，因此它處于預(yù)算控制系統(tǒng)的核心環(huán)節(jié)。首先，預(yù)算的有效執(zhí)行離不開預(yù)算約束機(jī)制。各級(jí)責(zé)任預(yù)算及其目標(biāo)的有效實(shí)施，必須依賴具有約束功能的各項(xiàng)具體責(zé)任業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)的控制與推動(dòng)。對(duì)于責(zé)任業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定，除了需要遵循可控性原則外，還應(yīng)考慮對(duì)謀求市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的客觀限制。其次，預(yù)算的有效執(zhí)行離不開預(yù)算協(xié)調(diào)、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算監(jiān)控以及仲裁，它們是預(yù)算執(zhí)行過程中必不可少的環(huán)節(jié)，是預(yù)算有效運(yùn)行的必要保證。在預(yù)算執(zhí)行過程中有一種必不可少的控制方式或者說控制手段，稱之為內(nèi)部報(bào)告。企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過程中的控制是一種動(dòng)態(tài)的控制，其重點(diǎn)放在對(duì)發(fā)生的行動(dòng)效果及形成過程的經(jīng)常監(jiān)督和調(diào)整上，即通過作業(yè)核算和現(xiàn)場(chǎng)觀測(cè)獲得信息，及時(shí)把被控對(duì)象的輸出變量與控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，提出糾正偏差的措施，不斷消除行動(dòng)效果與既定標(biāo)準(zhǔn)的偏離，這一系列的活動(dòng)都需要內(nèi)部報(bào)告作為信息反饋的載體。內(nèi)部報(bào)告是預(yù)算控制執(zhí)行過程的逆向過程，在企業(yè)實(shí)施預(yù)算控制過程中，企業(yè)的各個(gè)層級(jí)的責(zé)任單位、責(zé)任人執(zhí)行的進(jìn)度與效果綜合反映在各自的責(zé)任內(nèi)部報(bào)告中，這些責(zé)任通過自上至下的逐級(jí)匯總，清晰地將各個(gè)責(zé)任層次直至企業(yè)整體某個(gè)時(shí)點(diǎn)或階段的預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度與運(yùn)行狀態(tài)顯示出來。通過這種顯示，可以發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際效果存在問題的環(huán)節(jié)及原因，然后針對(duì)不同環(huán)節(jié)與不同原因，采取相宜的整治方案，進(jìn)而保證企業(yè)預(yù)算總目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。 預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算控制系統(tǒng)的核心環(huán)節(jié)，它對(duì)差異的識(shí)別、反映和調(diào)整措施的實(shí)施能力反映了預(yù)算控制系統(tǒng)的效能，它對(duì)差異的識(shí)別、反映和調(diào)整措施的類型反映了預(yù)算控制的模式特征。對(duì)預(yù)算控制系統(tǒng)的改進(jìn)的許多措施最終效果都將顯示在預(yù)算控制這一環(huán)節(jié)中。企業(yè)預(yù)算控制系統(tǒng)在預(yù)算控制執(zhí)行中不僅要采集財(cái)務(wù)預(yù)算的信息，還要采集大量的經(jīng)營預(yù)算的信息，并謀求對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營作業(yè)層次的控制。企業(yè)預(yù)算控制系統(tǒng)執(zhí)行環(huán)節(jié)特別依賴于企業(yè)的生產(chǎn)管理制度和質(zhì)量管理制度，生產(chǎn)過程失去控制很容易造成資源浪費(fèi)，影響預(yù)算執(zhí)行，嚴(yán)格的生產(chǎn)管理制度使企業(yè)生產(chǎn)安全、有序、高效，為預(yù)算體系的運(yùn)行提供了可靠的保障；產(chǎn)品質(zhì)量的下降導(dǎo)致產(chǎn)品的銷售和獲利能力下降，只有在嚴(yán)格的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)控制下，才能實(shí)現(xiàn)預(yù)算的執(zhí)行。（4）預(yù)算控制的評(píng)價(jià)系統(tǒng)預(yù)算評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各級(jí)責(zé)任部門或責(zé)任中心預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，是管理者對(duì)預(yù)算執(zhí)行者實(shí)行的一種有效的激勵(lì)和約束形式。預(yù)算考核評(píng)價(jià)有兩層含義：一是對(duì)整個(gè)預(yù)算控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，即對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，它是完善并優(yōu)化整個(gè)預(yù)算控制系統(tǒng)的有效措施；二是對(duì)預(yù)算執(zhí)行者的考核及預(yù)計(jì)評(píng)價(jià)，也是實(shí)現(xiàn)預(yù)算約束與激勵(lì)作用的必要措施。在預(yù)算執(zhí)行過程中及完成后都要適時(shí)進(jìn)行評(píng)價(jià)，它是預(yù)算控制系統(tǒng)中承上啟下的一個(gè)環(huán)節(jié)。預(yù)算評(píng)價(jià)的作用：1）對(duì)照責(zé)任預(yù)算目標(biāo)，通過責(zé)任評(píng)價(jià)掌握預(yù)算運(yùn)行狀況、成績(jī)、存在的問題及環(huán)節(jié)，并借以查明問題產(chǎn)生的根源，從而為協(xié)調(diào)矛盾、堵塞漏洞、糾正偏差提供思路；2）通過考核評(píng)價(jià)，確定各責(zé)任單位、責(zé)任人的責(zé)任目標(biāo)及各項(xiàng)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)值的實(shí)現(xiàn)水平，以及不同責(zé)任單位或責(zé)任人對(duì)企業(yè)整體預(yù)算目標(biāo)的貢獻(xiàn)差異，進(jìn)而為兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲提供依據(jù)； 3）制定下期預(yù)算目標(biāo)，這是提高未來預(yù)算控制效果的前提基礎(chǔ)與重要保證。（5）預(yù)算控制的激勵(lì)系統(tǒng)預(yù)算評(píng)價(jià)之后必須有一個(gè)獎(jiǎng)懲系統(tǒng)與評(píng)價(jià)后的業(yè)績(jī)相對(duì)應(yīng)，才能保障預(yù)算控制的最終實(shí)現(xiàn)，這就是預(yù)算的激勵(lì)系統(tǒng)。預(yù)算控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行離不開激勵(lì)制度：預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確確定需要激勵(lì)制度，預(yù)算的有效執(zhí)行需要激勵(lì)制度，業(yè)績(jī)報(bào)告要提供及時(shí)準(zhǔn)確的反饋信息需要激勵(lì)制度，預(yù)算考核評(píng)價(jià)更離不開激勵(lì)制度，因此激勵(lì)制度的作用貫穿了預(yù)算控制系統(tǒng)的全過程，激勵(lì)是預(yù)算控制系統(tǒng)的一個(gè)內(nèi)在環(huán)節(jié)和內(nèi)在機(jī)制。激勵(lì)的宗旨在于調(diào)動(dòng)員工的積極性，增強(qiáng)員工的成就感。2．企業(yè)預(yù)算控制系統(tǒng)的特點(diǎn)企業(yè)的預(yù)算控制系統(tǒng)有著其他控制系統(tǒng)的一般特征，同時(shí)由于企業(yè)的行業(yè)特征以及特殊的競(jìng)爭(zhēng)重點(diǎn)使得其預(yù)算控制系統(tǒng)面臨著一些特殊的矛盾，從而形成了企業(yè)預(yù)算控制系統(tǒng)的注重開源和節(jié)流并舉的控制措施、注重作業(yè)層面的控制、注重對(duì)成本、質(zhì)量與創(chuàng)新的協(xié)調(diào)、貫徹市場(chǎng)導(dǎo)向的預(yù)算思想及樹立全面性的預(yù)算觀等特征。（1）注重開源和節(jié)流并舉的控制措施開源即收入最大化。企業(yè)的收入由主營收入、其他收入及投資收益等構(gòu)成，開源并不是銷售部門一家的事情，它應(yīng)由銷售、售后服務(wù)、倉儲(chǔ)以及投資部門共同承擔(dān)。收入的增長(zhǎng)應(yīng)注重結(jié)果考核，注重過程控制，使各個(gè)部門切實(shí)將收入增長(zhǎng)與每個(gè)員工的績(jī)效結(jié)合在一起，形成人人頭上有任務(wù)、人人任務(wù)連收入的觀念。節(jié)流即成本最小化。成本是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的首要重點(diǎn)，它決定了企業(yè)預(yù)算控制系統(tǒng)的最大特點(diǎn)是以成本控制為重心。從耗費(fèi)的角度看，成本是在生產(chǎn)過程中消耗的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的總和，是補(bǔ)償產(chǎn)品生產(chǎn)中資本消耗的價(jià)值尺度，即成本價(jià)格，也是企業(yè)能夠?yàn)槠洚a(chǎn)品設(shè)定的底價(jià)。當(dāng)企業(yè)的邊際利潤下降時(shí)，價(jià)格是贏得訂單的重要因素，因此低成本成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)重點(diǎn)的一個(gè)組成要素。由于生產(chǎn)業(yè)不同于商業(yè)、服務(wù)業(yè)等其他行業(yè)，它有著生產(chǎn)的過程，生產(chǎn)過程的存在使得企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)始終不能避開成本競(jìng)爭(zhēng)這一重點(diǎn)。國外一些學(xué)者采取樣本調(diào)查的方法，對(duì)歐洲發(fā)達(dá)國家以及美國和日本制造業(yè)進(jìn)行的研究顯示，從1969年、1980～1990年，以及直到1995年，不同學(xué)者得出了相同的結(jié)論：成本始終是企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)重點(diǎn)。因此，在企業(yè)的預(yù)算控制系統(tǒng)中對(duì)成本控制是一個(gè)無法回避的問題。在企業(yè)預(yù)算控制系統(tǒng)的各種起點(diǎn)的控制模式中，成本控制都占據(jù)著重要的位置。無論是以銷售預(yù)算為起點(diǎn)的預(yù)算控制模式還是以目標(biāo)利潤為起點(diǎn)的預(yù)算控制模式，在確定控制起點(diǎn)后，其預(yù)算內(nèi)容都必須包括對(duì)成本控制的預(yù)算，都要對(duì)產(chǎn)品成本形成的全過程的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)制定預(yù)算指標(biāo)，以此約束和控制成本的發(fā)生。企業(yè)預(yù)算控制系統(tǒng)要對(duì)市場(chǎng)的占領(lǐng)或目標(biāo)利潤的形成起到作用，其最直接的控制途徑就是控制成本，形成成本優(yōu)勢(shì)從而形成市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)或利潤優(yōu)勢(shì)。因此，成本控制成了企業(yè)預(yù)算控制系統(tǒng)永恒的話題，也是企業(yè)預(yù)算控制系統(tǒng)的最重要的特點(diǎn)之一。（2）注重作業(yè)層面的控制企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)重點(diǎn)決定了其內(nèi)部管理控制重點(diǎn)必須倚重作業(yè)控制，企業(yè)預(yù)算控制系統(tǒng)對(duì)作業(yè)層面的控制應(yīng)予以充分重視。其一，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，作業(yè)效率決定著組織在價(jià)值鏈中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而使作業(yè)管理成為企業(yè)戰(zhàn)略管理成功的關(guān)鍵。企業(yè)的預(yù)算控制系統(tǒng)作為企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的重要工具，它不僅實(shí)現(xiàn)管理控制作用，同時(shí)通過業(yè)務(wù)預(yù)算控制實(shí)現(xiàn)對(duì)作業(yè)層面的控制以具體實(shí)施企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃。其二，由于科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)方式發(fā)生了重大的變化，精益生產(chǎn)、持續(xù)改進(jìn)、適時(shí)制等控制方法開始在組織中運(yùn)用。將這些新的控制方法與以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)的預(yù)算控制系統(tǒng)相結(jié)合對(duì)作業(yè)層面加強(qiáng)控制是企業(yè)預(yù)算控制系統(tǒng)新的課題，也是企業(yè)預(yù)算控制系統(tǒng)在新形勢(shì)下的新特點(diǎn)。總之，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)重點(diǎn)如成本、質(zhì)量、柔性、交貨、創(chuàng)新和服務(wù)等構(gòu)成要素在企業(yè)中主要依靠作業(yè)層面才能最終得以實(shí)現(xiàn)，這些要素必須通過具體的作業(yè)制造出產(chǎn)品才能真正形成。作業(yè)層面控制是戰(zhàn)略控制的最終實(shí)現(xiàn)途徑，它在企業(yè)中尤為重要，預(yù)算控制系統(tǒng)作為戰(zhàn)略的執(zhí)行工具也就必須對(duì)其充分重視。（3）注重對(duì)成本、質(zhì)量與創(chuàng)新的協(xié)調(diào)企業(yè)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)重點(diǎn)的選擇在企業(yè)的預(yù)算控制系統(tǒng)中得以充分體現(xiàn)，對(duì)成本、質(zhì)量、創(chuàng)新的協(xié)調(diào)是企業(yè)預(yù)算控制系統(tǒng)的另一大特色。盡管對(duì)于不同行業(yè)來說，競(jìng)爭(zhēng)重點(diǎn)的組成要素涉及多個(gè)不同方面，但對(duì)于單個(gè)企業(yè)來說，在競(jìng)爭(zhēng)重點(diǎn)的各個(gè)方面同時(shí)達(dá)到最滿意既沒可能也無必要。更多的實(shí)踐選擇是將個(gè)別競(jìng)爭(zhēng)要素作為其主要戰(zhàn)略目標(biāo)，其他作為次要的戰(zhàn)略目標(biāo)。但在具體競(jìng)爭(zhēng)要素的選擇中卻存在很多矛盾，這些矛盾在企業(yè)中集中體現(xiàn)在對(duì)成本、質(zhì)量、創(chuàng)新的選擇與協(xié)調(diào)中。無論是成本、質(zhì)量還是創(chuàng)新都可能決定一個(gè)企業(yè)的生死存亡，但這些目標(biāo)之間時(shí)常又會(huì)出現(xiàn)沖突或排斥，這些沖突集中體現(xiàn)在對(duì)資源耗用的需求與限制的矛盾中。一方面，企業(yè)對(duì)成本降低的追求最大可能地限制資源的耗用；另一方面，產(chǎn)品的質(zhì)量提高與創(chuàng)新能力的成長(zhǎng)必須依賴于不斷的資源投入。對(duì)這些競(jìng)爭(zhēng)要素的選擇與調(diào)和是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的重要內(nèi)容，同時(shí)企業(yè)的預(yù)算控制系統(tǒng)也無法回避這些問題。企業(yè)的預(yù)算控制系統(tǒng)規(guī)劃著企業(yè)的資源，直接面對(duì)成本、質(zhì)量和創(chuàng)新等要素之間的矛盾。企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略對(duì)這些要素的選擇和協(xié)調(diào)最終要依靠預(yù)算控制系統(tǒng)來進(jìn)行。對(duì)成本、質(zhì)量、創(chuàng)新的協(xié)調(diào)是企業(yè)預(yù)算控制系統(tǒng)的一個(gè)核心問題，也是企業(yè)預(yù)算控制系統(tǒng)一個(gè)重要特征。（4）貫徹市場(chǎng)導(dǎo)向的預(yù)算思想企業(yè)是為市場(chǎng)提供產(chǎn)品或服務(wù)的，其一切行動(dòng)必須以市場(chǎng)為導(dǎo)向，在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)必須考慮市場(chǎng)的多變性，增強(qiáng)預(yù)算的彈性。在企業(yè)預(yù)算的編制、監(jiān)督、控制和考評(píng)中必須始終牢牢樹立以市場(chǎng)為導(dǎo)向的管理意識(shí)，注意把握市場(chǎng)的特點(diǎn)和變動(dòng)，揣摩市場(chǎng)規(guī)律，并在實(shí)際工作中較好地運(yùn)用規(guī)律為企業(yè)創(chuàng)造效益。（5）樹立全面性的預(yù)算觀全面預(yù)算之所以被稱之為“全面”，是因?yàn)樗鼘⑵髽I(yè)中所有預(yù)算目標(biāo)的影響因素都納入了體系之中，使得企業(yè)中的每一個(gè)組織和個(gè)人都能充分認(rèn)識(shí)到自身在整個(gè)體系中的地位，能夠意識(shí)到自身的重要性。如果企業(yè)以利潤為預(yù)算目標(biāo)，那么影響利潤的所有因素都會(huì)被包含在預(yù)算體系之內(nèi)，例如，原材料成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資回報(bào)率、現(xiàn)金流量等各個(gè)方面的因素都能夠在企業(yè)的控制之中，當(dāng)然，這之中有很多因素是企業(yè)無法控制的，比如市場(chǎng)環(huán)境，但企業(yè)可以通過綜合考慮各方面因素來調(diào)控那些可控因素，有利于企業(yè)從各個(gè)角度控制成本，達(dá)到或超過預(yù)算目標(biāo)。3．企業(yè)預(yù)算控制系統(tǒng)的功能預(yù)算控制簡(jiǎn)單地說就是通過事先確定的一系列以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營過程的控制，并以目標(biāo)為依據(jù)對(duì)經(jīng)營結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，它是一種具有會(huì)計(jì)數(shù)字管理特征的組織內(nèi)部控制機(jī)制，是會(huì)計(jì)管理權(quán)力和功能的集中體現(xiàn)。預(yù)算控制的功能誕生于會(huì)計(jì)管理權(quán)力和會(huì)計(jì)的管理功能之中。預(yù)算自從在工商企業(yè)中應(yīng)用后，經(jīng)過幾個(gè)時(shí)期的發(fā)展逐步形成了現(xiàn)有的預(yù)算控制系統(tǒng)。預(yù)算控制系統(tǒng)的功能也是經(jīng)過了不斷的發(fā)展和演變。結(jié)合企業(yè)預(yù)算控制系統(tǒng)功能定位的發(fā)展歷史、發(fā)展趨勢(shì)以及企業(yè)預(yù)算控制系統(tǒng)的特點(diǎn)來考慮，企業(yè)預(yù)算控制系統(tǒng)的功能應(yīng)有如下定位。（1）對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)及整個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的成本控制預(yù)算首先應(yīng)用于政府部門，由于其對(duì)政府部門費(fèi)用開支的成功控制才被應(yīng)用至工商企業(yè)。預(yù)算對(duì)成本費(fèi)用的控制的發(fā)揚(yáng)光大還是在企業(yè)中的運(yùn)用，即預(yù)算控制與標(biāo)準(zhǔn)成本制度在企業(yè)中的運(yùn)用。在泰勒推行標(biāo)準(zhǔn)成本制以前，企業(yè)的生產(chǎn)成本是難以計(jì)量的。工程師所提供的標(biāo)準(zhǔn)成本制度為企業(yè)預(yù)算控制提供了可能；同時(shí)，預(yù)算控制也為標(biāo)準(zhǔn)成本制度實(shí)施提供了系統(tǒng)保障。現(xiàn)在，成本仍然是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的首要重點(diǎn)，企業(yè)預(yù)算控制系統(tǒng)的最大特點(diǎn)就是以成本控制為重心，因此，運(yùn)用預(yù)算對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)及整個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)成本費(fèi)用的控制仍然是企業(yè)預(yù)算控制系統(tǒng)的重要特征和主要功能。（2）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)及財(cái)務(wù)資源運(yùn)用的財(cái)務(wù)控制第一次世界大戰(zhàn)后，許多大型工業(yè)企業(yè)在衰退中尋求新的應(yīng)對(duì)措施，從而導(dǎo)致了美國企業(yè)的一次管理革命。其中，企業(yè)的預(yù)算由過去單純的成本控制擴(kuò)展為對(duì)財(cái)務(wù)資源的規(guī)劃與控制，幫助許多企業(yè)特別是工業(yè)企業(yè)從戰(zhàn)后經(jīng)濟(jì)大衰退中生存下來，并得到迅速發(fā)展。企業(yè)預(yù)算控制系統(tǒng)對(duì)作業(yè)層面控制的要求使得預(yù)算控制系統(tǒng)必須對(duì)企業(yè)的存貨、現(xiàn)金流量和生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)劃和控制，以完成對(duì)作業(yè)任務(wù)的實(shí)施，因此，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)及財(cái)務(wù)資源運(yùn)用進(jìn)行控制是企業(yè)預(yù)算控制系統(tǒng)的重要功能。（3）對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中各級(jí)組織及員工的行為控制隨著管理科學(xué)的發(fā)展，特別是行為科學(xué)在預(yù)算控制中的應(yīng)用，企業(yè)的預(yù)算控制系統(tǒng)的功能要逐步擴(kuò)展至對(duì)企業(yè)組織資源的規(guī)劃與控制。在行為科學(xué)管理思想的影響下，人們開始認(rèn)為不良的業(yè)績(jī)更多的是由于組織中執(zhí)行預(yù)算的人員沒有得到適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)和激勵(lì)，而不是預(yù)算控制系統(tǒng)本身的問題。也就是說，很多時(shí)候是員工沒有明確的預(yù)算目標(biāo)或是其實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的行為沒有得到激勵(lì)，從而導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行的業(yè)績(jī)欠佳。由于預(yù)算幾乎涉及企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此，對(duì)組織的各個(gè)層次進(jìn)行明確的授權(quán)、激勵(lì)和協(xié)調(diào)，以使他們的努力與組織的預(yù)算目標(biāo)相一致是非常重要的。所以，企業(yè)預(yù)算控制的功能應(yīng)當(dāng)在行為管理方面得到進(jìn)一步的擴(kuò)展。1）協(xié)調(diào)，通過預(yù)算的數(shù)字管理特點(diǎn)，明確界定每一個(gè)部門、經(jīng)理、雇員的權(quán)責(zé)，在將組織的短期計(jì)劃協(xié)調(diào)一致落實(shí)到整個(gè)組織之中去的過程，同時(shí)也是一個(gè)協(xié)調(diào)、磋商與簽訂內(nèi)部契約的過程；2）溝通，通過預(yù)算的編制、監(jiān)控和評(píng)價(jià)程序?qū)崿F(xiàn)組織戰(zhàn)略和目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)狀況在組織各個(gè)層級(jí)范圍內(nèi)廣泛交流；3）激勵(lì)，通過讓員工參與預(yù)算編制，并設(shè)置更具挑戰(zhàn)性的目標(biāo)來激勵(lì)員工不斷提高業(yè)績(jī)水平；4）評(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲，預(yù)算與實(shí)際的差異通常是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)最常用的依據(jù)，評(píng)價(jià)的結(jié)果與獎(jiǎng)懲制度相聯(lián)系，使用各種評(píng)價(jià)的方法和獎(jiǎng)懲機(jī)制影響管理者和雇員以后的行為取向。（4）對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施控制全面預(yù)算管理可以促進(jìn)企業(yè)計(jì)劃工作的開展與完善，減小企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)算的基礎(chǔ)是計(jì)劃，因此，全面預(yù)算管理能促使企業(yè)的各級(jí)經(jīng)理提前制訂計(jì)劃，避免企業(yè)因盲目發(fā)展而面臨不必要的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。全面預(yù)算管理可以初步揭示企業(yè)下一年度的預(yù)計(jì)經(jīng)營情況，根據(jù)所反映出的預(yù)算結(jié)果，預(yù)測(cè)其中的風(fēng)險(xiǎn)所在，并預(yù)先采取某些風(fēng)險(xiǎn)控制的防范措施，從而達(dá)到規(guī)避與化解風(fēng)險(xiǎn)的目的。例如，1980年左右，美國施樂公司專門設(shè)立了技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)基金來為核心業(yè)務(wù)之外的項(xiàng)目提供投資資金，并在公司的投資預(yù)算中事先加以考慮，在執(zhí)行過程中根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行日常監(jiān)控與決策。當(dāng)項(xiàng)目開始盈利后，施樂公司將出售主控部分，其他買主將接手此業(yè)務(wù)。（5）對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)部門及員工的績(jī)效實(shí)施評(píng)價(jià)與激勵(lì) 科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)值可以成為公司與部門績(jī)效考核指標(biāo)的比較標(biāo)桿。預(yù)算管理在為績(jī)效考核提供參照值的同時(shí)，管理者也可以根據(jù)預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果去不斷修正、優(yōu)化績(jī)效考核體系，確?？己私Y(jié)果更加符合實(shí)際，真正發(fā)揮評(píng)價(jià)與激勵(lì)的作用。例如，?？松梨谑凸荆‥xxon Mobil）通過實(shí)施EVA管理，利用平衡計(jì)分卡進(jìn)行績(jī)效測(cè)評(píng)等方式，將獎(jiǎng)金、利潤分享及股票期權(quán)計(jì)劃同業(yè)績(jī)目標(biāo)的達(dá)成緊密聯(lián)系，其業(yè)績(jī)目標(biāo)正是來自于公司及部門預(yù)算中的數(shù)據(jù)。總之，無論是從國外還是從國內(nèi)的實(shí)際案例來看，實(shí)施全面預(yù)算管理都確實(shí)有助于完善企業(yè)的內(nèi)部管理系統(tǒng)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。
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