愛華網(wǎng)???? 無形資產(chǎn)是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。一、與原小企業(yè)會計制度的差異（一）無形資產(chǎn)相關(guān)會計科目設(shè)置的差異《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》新設(shè)置了"累計攤銷"、"研發(fā)支出"科目。"累計攤銷"科目核算小企業(yè)對無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。"研發(fā)支出"科目核算核算小企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。取消了"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值"科目。原《小企業(yè)會計制度》規(guī)定未設(shè)置"累計攤銷"、"研發(fā)支出"科目。（二）自行開發(fā)無形資會計處理的差異《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。小企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記"研發(fā)支出"科目（費用化支出），滿足資本化條件的，借記"研發(fā)支出"科目（資本化支出），貸記"原材料"、"銀行存款"、"應(yīng)付職工薪酬"、"應(yīng)付利息"等科目。強調(diào)小企業(yè)的研發(fā)支出符合條件的可以資本化。原《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等作為其實際成本。研究開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費等研發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。【案例3-23】某小企業(yè)2011年9月1日，開始研究開發(fā)一項新技術(shù)，當(dāng)月共發(fā)生研發(fā)支出8000000元，其中，費用化的金額6500000元，符合資本化條件的金額1500000元。9月末，研發(fā)活動尚未完成。該企業(yè)2011年9月應(yīng)計入當(dāng)期利潤總額的研發(fā)支出為多少元?【解析】研發(fā)支出中費用化部分在期末要轉(zhuǎn)入管理費用，會影響當(dāng)期利潤總額。該企業(yè)2011年9月應(yīng)計入當(dāng)期利潤總額的研發(fā)支出為6500000元。借：管理費用 6500000 貸：研發(fā)支出──費用化支出 6500000（三）土地使用權(quán)會計處理的差異《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。強調(diào)小企業(yè)土地使用權(quán)要單獨確認(rèn)為無形資產(chǎn)核算。原《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實際支付的價款作為實際成本，并作為無形資產(chǎn)核算，待該項土地開發(fā)時再將其賬面價值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程。【案例3-24】某小企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，為建造生產(chǎn)車間而購入的土地使用權(quán)，在生產(chǎn)車間正式動工建造之前應(yīng)作為工程物資核算是否正確？【解析】某小企業(yè)為建造生產(chǎn)車間而購入的土地使用權(quán)在生產(chǎn)車間正式動工建造之前或之后都應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。（四）無形資產(chǎn)攤銷會計處理的差異《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。新設(shè)置了"累計攤銷"科目。強調(diào)小企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷也可能計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。原《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起按直線法分期平均攤銷，計入損益。攤銷年限應(yīng)按合同受益年限、法律規(guī)定年限孰低確定，如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。（五）接受捐贈的無形資產(chǎn)會計處理方法的差異《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定未規(guī)范接受捐贈的無形資產(chǎn)會計處理方法。原《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，接受捐贈的無形資產(chǎn)，捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本；捐贈方未提供有關(guān)憑據(jù)的，按其市價或同類、類似無形資產(chǎn)的市價作為實際成本。接受捐贈的無形資產(chǎn)，按確定的實際成本，借記"無形資產(chǎn)"科目，貸記"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值"科目。（六）出租無形資產(chǎn)會計處理方法的差異《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定未規(guī)范出租無形資產(chǎn)會計處理方法。原《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記"銀行存款"等科目，貸記"其他業(yè)務(wù)收入"等科目；結(jié)轉(zhuǎn)出租無形資產(chǎn)的成本時，借記"其他業(yè)務(wù)支出"科目，貸記有關(guān)科目。二、重點難點解析（一）無形資產(chǎn)的概念及包括的內(nèi)容無形資產(chǎn)是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。土地使用權(quán)指國家準(zhǔn)許某一小企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。我國土地管理法規(guī)定：我國土地實行公有制，任何單位和個人不得侵占、買賣或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓。自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。專利權(quán)是指國家專利主管機關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利，包括發(fā)明專利權(quán)、實用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計專利權(quán)。商標(biāo)權(quán)是小企業(yè)向政府注冊登記而獲得的專門在某類商品或勞務(wù)上使用特定的名稱、符號或圖案的權(quán)利。非專利技術(shù)也叫專有技術(shù)，是指在生產(chǎn)經(jīng)營活動中已經(jīng)采用了的不為外界所知并且不享有法律保護(hù)的各種技術(shù)和經(jīng)驗。它又稱技術(shù)訣竅、技術(shù)秘密，一般包括工業(yè)專有技術(shù)、商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)、管理專有技術(shù)等。（二）會計科目的設(shè)置小企業(yè)核算無形資產(chǎn)，一般需要設(shè)置"無形資產(chǎn)"科目、"累計攤銷"、"研發(fā)支出"等科目。"無形資產(chǎn)"科目核算小企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本。借方登記購入或者自創(chuàng)的無形資產(chǎn)的實際成本；貸方登記向外轉(zhuǎn)出的無形資產(chǎn)的賬面余額。本科目應(yīng)按照無形資產(chǎn)項目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映小企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。"累計攤銷"科目屬于"無形資產(chǎn)"的調(diào)整科目，核算小企業(yè)對無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。貸方登記小企業(yè)計提的無形資產(chǎn)攤銷，借方登記處置無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計攤銷，期末貸方余額，反映小企業(yè)無形資產(chǎn)的累計攤銷額。"研發(fā)支出"科目核算核算小企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。本科目應(yīng)按照研究開發(fā)項目，分別"費用化支出"、"資本化支出"進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映小企業(yè)正在進(jìn)行的無形資產(chǎn)開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。（三）無形資產(chǎn)取得的核算無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量。1.小企業(yè)外購無形資產(chǎn)外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的借款費用）。小企業(yè)外購無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款、相關(guān)稅費和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的利息費用），借記"無形資產(chǎn)"科目，貸記"銀行存款"、"應(yīng)付利息"等科目。【案例3-25】某小企業(yè)乙公司購入一專利權(quán)，成交價為200000元，款項通過銀行轉(zhuǎn)賬。【解析】該小企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：借：無形資產(chǎn)──專利權(quán) 200000 貸：銀行存款 2000002.投資者投入的無形資產(chǎn)
投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值和相關(guān)稅費確定。收到投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照評估價值和相關(guān)稅費，借記"無形資產(chǎn)"科目，貸記"實收資本"、"資本公積"科目。【案例3-26】甲公司向乙小企業(yè)投資一專利權(quán)，雙方協(xié)商價為200000元，約定價值公允。【解析】則乙小企業(yè)賬務(wù)處理為：借：無形資產(chǎn)──專利權(quán) 200000 貸：實收資本 2000003.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。小企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。（3）能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。（4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。小企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記"研發(fā)支出"科目（費用化支出），滿足資本化條件的，借記"研發(fā)支出"科目（資本化支出），貸記"原材料"、"銀行存款"、"應(yīng)付職工薪酬"、"應(yīng)付利息"等科目。開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，按照應(yīng)予資本化的支出，借記"無形資產(chǎn)"科目，貸記"研發(fā)支出"科目。月末，應(yīng)將本科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入"管理費用"科目，借記"管理費用"科目，貸記"研發(fā)支出"科目（費用化支出）。【案例3-27】某小企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費40000000元、人工工資10000000元和其他費用30000000元（均用銀行存款支付），總計80000000元。經(jīng)與研發(fā)部門共同分析認(rèn)定，符合資本化條件的支出為50000000元。期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。【解析】該小企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：發(fā)生的研發(fā)支出中，符合資本化條件的，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，其余部分應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費用。（1）發(fā)生研發(fā)支出時，會計分錄如下：借：研發(fā)支出──費用化支出 30000000 ──資本化支出 50000000 貸：原材料 40000000 應(yīng)付職工薪酬 10000000 銀行存款 30000000（2）將研發(fā)支出分別確認(rèn)為當(dāng)期費用和無形資產(chǎn)，會計分錄如下：借：管理費用──研發(fā)費用 30000000 無形資產(chǎn) 50000000 貸：研發(fā)支出──費用化支出 30000000 ──資本化支出 50000000（四）無形資產(chǎn)攤銷的核算無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。小企業(yè)按月采用年限平均法計提無形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的受益對象，借記"制造費用"、"管理費用"等科目，貸記"累計攤銷"科目。【案例3-28】某小企業(yè)于2011年1月1日外購A無形資產(chǎn)，實際支付價款1200000元，據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，甲公司估計其預(yù)計使用年限為5年。【解析】小企業(yè)對于該無形資產(chǎn)的攤銷期限是5年，每月編制會計分錄如下：借：管理費用 20000 貸：累計攤銷 20000（五）無形資產(chǎn)處置的核算無形資產(chǎn)處置主要包括出售、報廢、對外投資等。處置無形資產(chǎn)，處臵收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費等后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。無形資產(chǎn)的賬面價值是指無形資產(chǎn)的成本扣減累計攤銷后的金額。因出售、報廢、對外投資等原因處置無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得的出售無形資產(chǎn)的價款等處置收入，借記"銀行存款"等科目，按照其已計提的累計攤銷，借記"累計攤銷"科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用，貸記"應(yīng)交稅費──應(yīng)交營業(yè)稅"、"銀行存款"等科目，按照其成本，貸記"無形資產(chǎn)"科目，按照其差額，貸記"營業(yè)外收入──非流動資產(chǎn)處置凈收益"科目或借記"營業(yè)外支出──非流動資產(chǎn)處置凈損失"科目。【案例3-29】甲小企業(yè)出售一專利權(quán)，出售價為200000元，該專利攤余價值為175000元，營業(yè)稅為5％。價款通過銀行轉(zhuǎn)賬。【解析】則甲小企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：銀行存款 200000 貸：無形資產(chǎn)──專利權(quán) 175000 應(yīng)交稅費──應(yīng)交營業(yè)稅 10000 營業(yè)外收入──出售無形資產(chǎn)收益 15000
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