愛華網(wǎng)???? 貨幣資金是指小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。它屬于流動資產(chǎn),其特點是流動性強,使用時不受任何特定用途的限制，具有普遍的可接受性。管好用好貨幣資金是小企業(yè)經(jīng)營管理的重要一環(huán)。一、與原小企業(yè)會計制度的差異（一）"庫存現(xiàn)金"科目設(shè)置的差異1.會計科目名稱不同《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》為了總括地反映小企業(yè)庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，設(shè)置了"庫存現(xiàn)金"科目。原《小企業(yè)會計制度》設(shè)置了"現(xiàn)金"科目。2.核算內(nèi)容的不同《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》"庫存現(xiàn)金"科目對現(xiàn)金短缺或溢余的處理沒有具體規(guī)范，而是在"待處理財產(chǎn)損溢"科目中明確了處理方法：待查明原因后，應(yīng)分別情況處理。屬于記賬差錯的，應(yīng)及時予以更正；如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?，記?其他應(yīng)收款"科目，按照其借方差額，借記"營業(yè)外支出"科目，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)記入"其他應(yīng)付款"科目；屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后記入"營業(yè)外收入"科目。原《小企業(yè)會計制度》"現(xiàn)金"科目對現(xiàn)金短缺或溢余的處理有具體規(guī)范：如為現(xiàn)金短缺，借記"管理費用"科目；如為現(xiàn)金溢余，貸記"營業(yè)外收入"科目。【案例2-1】A小企業(yè)現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額短缺80元。【解析】會計分錄為：借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢 80 貸：庫存現(xiàn)金 80【案例2-2】上述【案例2-1】短缺的80元現(xiàn)金，屬于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后計入營業(yè)外支出。【解析】會計分錄為：借：營業(yè)外支出 80 貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢 80（二）"其他貨幣資金"科目設(shè)置的差異《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》"其他貨幣資金"科目的明細(xì)科目設(shè)置方法：本科目應(yīng)按照銀行匯票或本票、信用卡發(fā)放銀行、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別"銀行匯票"、"銀行本票"、"信用卡"、"信用證保證金"、"外埠存款"等進(jìn)行明細(xì)核算。原《小企業(yè)會計制度》"其他貨幣資金"科目的明細(xì)科目設(shè)置方法：本科目應(yīng)設(shè)置"外埠存款"、"銀行匯票存款"、"銀行本票存款"、"信用卡存款"、"信用證保證金存款"、"存出投資款"等明細(xì)科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票或本票的收款單位等設(shè)置明細(xì)賬。（三）備用金會計處理的差異《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨設(shè)置"1004備用金"科目。原《小企業(yè)會計制度》沒有單獨設(shè)置"備用金"科目的規(guī)定。（四）"銀行存款"科目核算內(nèi)容的差異《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》未明確規(guī)范結(jié)算方式及匯兌損益的處理。原《小企業(yè)會計制度》明確規(guī)范結(jié)算方式及匯兌損益的處理。如原《小企業(yè)會計制度》"銀行存款"科目核算內(nèi)容規(guī)定：采用銀行匯票方式。收款單位應(yīng)當(dāng)將匯票、解訖通知和進(jìn)賬單送交銀行，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證；付款單位應(yīng)在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)"銀行匯票申請書(存根聯(lián))"編制付款憑證。如有多余款項或因匯票超過付款期等原因而退款時，應(yīng)根據(jù)銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。二、重點難點解析（一）貨幣資金的管理小企業(yè)為了確保生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進(jìn)行,必須擁有一定數(shù)量的貨幣資金,以便購買材料，交納稅金，發(fā)放工資，支付利息、股利或進(jìn)行投資等。小企業(yè)所擁有的貨幣資金是分析判斷小企業(yè)償債能力的重要指標(biāo)。由于貨幣資金最容易成為營私舞弊的對象，所以在任何小企業(yè)中必須特別重視對貨幣資金的管理，管好用好貨幣資金是小企業(yè)經(jīng)營管理的重要一環(huán)。對貨幣資金的管理，要嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度來進(jìn)行，要做到：嚴(yán)格職責(zé)分工，即將涉及貨幣資金不相容的職責(zé)分別由不同人員擔(dān)任，形成嚴(yán)密的內(nèi)部牽制制度，以減少和降低貨幣資金管理上舞弊的可能性；實行交易分開，即將現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)和現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)分開進(jìn)行處理，防止將現(xiàn)金收入直接用于現(xiàn)金支出的坐支行為；實施內(nèi)部稽核，即設(shè)置內(nèi)部稽核單位和人員，建立內(nèi)部稽核制度，以加強對貨幣資金管理的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)貨幣資金管理中存在的問題，以便及時改進(jìn)對貨幣資金的管理控制；實施定期輪崗制度，即對涉及貨幣資金管理和控制的業(yè)務(wù)人員實行定期輪換崗位。通過輪換崗位，以減少貨幣資金管理和控制中產(chǎn)生舞弊的可能性，并及時發(fā)現(xiàn)有關(guān)人員的舞弊行為。（二）庫存現(xiàn)金1.庫存現(xiàn)金的概念現(xiàn)金通常是指存放于小企業(yè)財會部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣?，F(xiàn)金是小企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家有關(guān)現(xiàn)金管理制度，正確進(jìn)行現(xiàn)金收支的核算，監(jiān)督現(xiàn)金使用的合法性與合理性。在會計核算上，現(xiàn)金的范圍有廣義和狹義之分。廣義的現(xiàn)金，根據(jù)國際會計慣例，它不僅包括庫存現(xiàn)金，還包括小企業(yè)存放在銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的存款，以及因結(jié)算方式、存放地點和用途不同而產(chǎn)生的其他貨幣資金。狹義的現(xiàn)金，僅指庫存現(xiàn)金。我國會計上所界定的現(xiàn)金范圍是狹義的現(xiàn)金。2.庫存現(xiàn)金管理制度根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，現(xiàn)金管理制度主要包括以下內(nèi)容：（1）現(xiàn)金使用范圍。小企業(yè)可用現(xiàn)金支付的款項有：職工工資、津貼；個人勞務(wù)報酬；根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；各種勞保、福利費用，以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項；出差人員必需隨身攜帶的差旅費；結(jié)算起點(1000元)以下的零星支出；中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。除上述情況可以用現(xiàn)金支付外，其他款項的支付應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（2）庫存現(xiàn)金的限額。庫存現(xiàn)金的限額是指為了保證小企業(yè)日常零星開支的需要，允許小企業(yè)留存的最高數(shù)額。這一限額由開戶銀行根據(jù)單位的實際需要核定，一般按照單位3～5天日常零星開支的需要確定，邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，可按多于5天但不超過15天日常零星開支的需要確定。核定后的庫存現(xiàn)金限額，開戶單位必須嚴(yán)格遵守，超過部分應(yīng)于當(dāng)日終了前存入銀行。需要增加或減少庫存現(xiàn)金限額的單位，應(yīng)向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。（3）現(xiàn)金收支的日常管理。開戶單位收入現(xiàn)金應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間。開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得"坐支"現(xiàn)金。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的單位，應(yīng)事先報經(jīng)有關(guān)部門審查批準(zhǔn)，并在核定的范圍和限額內(nèi)進(jìn)行，同時，收支的現(xiàn)金必須入賬。開戶單位從開戶銀行提取現(xiàn)金時，應(yīng)如實寫明提取現(xiàn)金的用途，由本單位財會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，并經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)后予以支付。此外，不準(zhǔn)用不符合制度規(guī)定的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得"白條頂庫"；不準(zhǔn)謊報用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄，不準(zhǔn)保留賬外公款，即不得"公款私存"，不得設(shè)置"小金庫"等。銀行對于違反上述規(guī)定的單位，將按照違規(guī)金額的一定比例予以處罰。3.庫存現(xiàn)金的總分類核算為了總括地反映小企業(yè)庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置"庫存現(xiàn)金"科目。該科目的借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，期末余額在借方，反映小企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金的金額。小企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，通過"其他應(yīng)收款"科目核算，或者單獨設(shè)置"備用金"科目，而不在本科目核算。（1）現(xiàn)金收入的核算。現(xiàn)金收入的內(nèi)容主要有：從銀行提取現(xiàn)金，職工出差報銷時交回的剩余借款，收取結(jié)算起點以下的零星收入款，收取對個人的罰款，無法查明原因的現(xiàn)金溢余等。收取現(xiàn)金時，借記"庫存現(xiàn)金"科目，貸記有關(guān)科目。【案例2-3】某小企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金8000元備用。【解析】會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金 8000 貸：銀行存款 8000【案例2-4】某小企業(yè)管理部門職工陳江原出差借款5000元，報銷4600元，剩余現(xiàn)金400元交回。【解析】會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金 400 管理費用 4600 貸：其他應(yīng)收款──陳江 5000（2）現(xiàn)金支出的核算。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)全管理制度的規(guī)定，在允許的范圍內(nèi)，辦理現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)。小企業(yè)按照現(xiàn)金開支范圍的規(guī)定支付現(xiàn)金時，借記有關(guān)科目，貸記"庫存現(xiàn)金"科目。【案例2-5】某小企業(yè)職工張軍出差預(yù)借差旅費3000元，以現(xiàn)金付訖。【解析】會計分錄為：借：其他應(yīng)收款──陳江 3000 貸：庫存現(xiàn)金 3000【案例2-6】某小企業(yè)以現(xiàn)金支付職工工資50000元。【解析】會計分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬 50000 貸：庫存現(xiàn)金 500004.庫存現(xiàn)金的明細(xì)分類核算為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細(xì)地反映有關(guān)現(xiàn)金的收支情況，小企業(yè)應(yīng)設(shè)置"現(xiàn)金日記賬"。所發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)必須通過出納人員，由出納人員根據(jù)審核無誤的收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。每日終了時，應(yīng)計算現(xiàn)金收入合計、現(xiàn)金支出合計及現(xiàn)金結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存現(xiàn)金數(shù)進(jìn)行核對，保證賬款相符。如果發(fā)現(xiàn)賬款不符，應(yīng)及時查明原因，并進(jìn)行處理。月份終了，"現(xiàn)金日記賬"的余額應(yīng)與"庫存現(xiàn)金"總賬的余額核對，做到賬賬相符。有外幣現(xiàn)金的小企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。5.庫存現(xiàn)金清查及其核算庫存現(xiàn)金清查是指對庫存現(xiàn)金的盤點與核對，包括出納人員每日終了前進(jìn)行的現(xiàn)金賬款核對和清查小組進(jìn)行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點、核對?，F(xiàn)金清查的內(nèi)容是確定現(xiàn)金賬款是否相符，查明是否存在違反現(xiàn)金管理制度的行為。清查的方法主要采用實地盤點法，將現(xiàn)金的實有數(shù)額與賬面余額進(jìn)行核對。進(jìn)行現(xiàn)金清查時，需成立現(xiàn)金清查小組。出納員將截止清查時尚未記賬的收付憑證全部登記入賬，并結(jié)出余額，將所經(jīng)管的現(xiàn)金整理完畢，以備核對。清查小組在出納員的陪同下清點現(xiàn)金，核對賬款，并根據(jù)清查結(jié)果編制現(xiàn)金盤點報告單，填明實存額、賬存額及盈虧情況，并由清查小組負(fù)責(zé)人與出納員共同簽章。如果賬款不符，有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過"待處理財產(chǎn)損溢"科目核算。屬于現(xiàn)金短缺的，應(yīng)按實際短缺金額，借記"待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢"科目，貸記"庫存現(xiàn)金"科目；屬于現(xiàn)金溢余的，按實際溢余的金額，借記"庫存現(xiàn)金"科目，貸記"待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢"科目。待查明原因后，應(yīng)分別情況處理：屬于記賬差錯的，應(yīng)及時予以更正；如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠郑浫?其他應(yīng)收款"科目，按照其借方差額，借記"營業(yè)外支出"科目，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)記入"其他應(yīng)付款"科目；屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后記入"營業(yè)外收入"科目。【案例2-7】某小企業(yè)現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額多出90元。【解析】會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金 90貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢 90【案例2-8】經(jīng)反復(fù)核查，上述現(xiàn)金長款原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入處理。【解析】會計分錄為：借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢 90 貸：營業(yè)外收入 90（三）銀行存款1.銀行存款的管理銀行存款是小企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項。銀行存款的管理主要包括銀行存款開戶管理及結(jié)算管理兩方面。（1）銀行結(jié)算賬戶的管理。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)需要，按照規(guī)定在其所在地銀行開設(shè)賬戶，運用所開設(shè)的賬戶進(jìn)行存款、取款以及各種收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的結(jié)算。《銀行賬戶管理辦法》將小企業(yè)的存款賬戶分為四類：基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。基本存款賬是小企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。小企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)金的支取，通過本賬戶辦理。小企業(yè)只能在銀行開立一個基本存款賬戶，不能多頭開立基本存款賬戶。一般存款賬戶是小企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存，與基本存款賬戶的小企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的賬戶。小企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。臨時存款賬戶是指小企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要開立的賬戶。小企業(yè)可以通過該賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。專用存款賬戶是指小企業(yè)因特定用途需要開立的賬戶。小企業(yè)擁有的基本建設(shè)資金、更新改造的資金、特定用途需要專戶管理的資金，可在銀行開立專用賬戶。為了加強對基本存款賬戶的管理，小企業(yè)開立基本存款賬戶，要實行開戶許可制度，必須憑中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种C(jī)構(gòu)核發(fā)的開戶許可證辦理。小企業(yè)不得為還貸、還債和套取現(xiàn)金而多頭開立基本存款賬戶；不得出租、出借賬戶；不得違反規(guī)定在異地存款和貸款而開立賬戶。任何單位和個人不得將本單位的資金以個人名義開立賬戶存儲。（2）銀行結(jié)算方式。銀行存款的收付必須嚴(yán)格執(zhí)行銀行結(jié)算制度的規(guī)定。根據(jù)中國人民銀行頒布的《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，現(xiàn)行結(jié)算種類主要有銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、信用卡、匯兌、委托收款、托收承付、信用證幾種。1）銀行匯票。銀行匯票是匯款人將款項交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時，按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。銀行匯票由于具有票隨人走、人到款到、當(dāng)面結(jié)算、手續(xù)簡便的特點，深受使用人的歡迎，單位、個體經(jīng)濟(jì)戶和個人各種款項的異地結(jié)算，不論是否在銀行開立存款賬戶，均可申請使用銀行匯票。銀行匯票是目前使用較廣的一種票據(jù)。2）銀行本票。銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。它分為不定額和定額兩種。不定額本票起點為100元，要用壓數(shù)機(jī)壓印金額。定額本票面值分別為1000元、5000元、10000元和50000元。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項，均可以使用銀行本票，銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，也可以用于支取現(xiàn)金。在本票上劃去轉(zhuǎn)賬字樣的，為現(xiàn)金本票，現(xiàn)金本票只能用于支取現(xiàn)金。3）商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。我國《票據(jù)法》和《支付結(jié)算辦法》對商業(yè)匯票使用范圍的規(guī)定具體為：凡是在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實的交易關(guān)系或者債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款人為承兌人，商業(yè)匯票可由銀行以外的付款人承兌，也可由銀行承兌。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個月。定日付款的匯票付款期限自出票日起計算，并在匯票上記載具體到期日；出票后定期付款的匯票付款期限自出票日起按月計算，并在匯票上記載；見票后定期付款的匯票付款期限自承兌或拒絕承兌日起按月計算，并在匯票上記載。商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10日。符合條件的商業(yè)匯票的持票人，可以持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證向銀行申請貼現(xiàn)。4）支票。支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。支票上印有"現(xiàn)金"字樣的為現(xiàn)金支票，現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金；印有"轉(zhuǎn)賬"字樣的為轉(zhuǎn)賬支票，轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬；未印"現(xiàn)金"或"轉(zhuǎn)賬"字樣的為普通支票；在普通支票左上角劃兩條平行線的為劃線支票。普通支票是考慮到國際通行的做法而增設(shè)的。轉(zhuǎn)賬支票和劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不能用于支取現(xiàn)金；現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金，不能用于轉(zhuǎn)賬；普通支票可以用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)賬；劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結(jié)算，均可以使用支票。使用時，小企業(yè)不得簽發(fā)空頭支票，支票為即期票據(jù)，見票即付，支票的付款人應(yīng)當(dāng)自出票日起提示付款，但經(jīng)中國人民銀行另有規(guī)定的除外。5）信用卡。信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信譽等級分為金卡和普通卡。凡在中國境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶的單位可申領(lǐng)單位卡。單位卡可申領(lǐng)若干張，持卡人資格由申領(lǐng)單位法定代表人或其委托的代理人書面指定和注銷，持卡人不得出租或轉(zhuǎn)借信用卡。單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入。在使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的，也一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶。單位卡一律不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。信用卡按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡、準(zhǔn)貸記卡兩類。貸記卡是指發(fā)卡銀行給予持卡人一定的信用額度，持卡人可在信用額度內(nèi)先消費、后還款的信用卡。準(zhǔn)貸記卡是指持卡人須先按發(fā)卡銀行要求交存一定金額的備用金，當(dāng)備用金賬戶余額不足支付時，可在發(fā)卡銀行規(guī)定的信用額度內(nèi)透支的信用卡。準(zhǔn)貸記卡的透支期限最長為60天。貸記卡的首月最低還款額不得低于其當(dāng)月透支余額的10％。6）匯兌。匯兌是匯款人委托銀行將款項匯給異地收款人的結(jié)算方式。匯兌分為信匯和電匯兩種。信匯是指匯款人委托銀行通過郵寄方式將款項劃給收款人，電匯是指匯款人委托銀行通過電報將款項劃給收款人。這兩種方式由匯款人根據(jù)需要選擇使用。匯兌結(jié)算方式適用于異地之間的各種款項結(jié)算，具有劃撥款項簡單、靈活的特點。單位和個人的各種款項的結(jié)算均可使用匯兌結(jié)算方式。小企業(yè)采用這一結(jié)算方式，付款單位匯出款項時，應(yīng)填寫銀行印發(fā)的匯款憑證，列明收款單位的名稱、匯款金額及匯款的用途等項目，送達(dá)開戶銀行，委托銀行將款項匯往收匯銀行。收匯銀行將款項收進(jìn)單位存款賬戶后，向收款單位發(fā)出收款通知。7）委托收款。委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。委托收款分郵寄和電報劃回兩種。前者是以郵寄方式由付款人開戶銀行向收款人開戶銀行轉(zhuǎn)送委托收款憑證、提供收款依據(jù)的方式，后者則是以電報方式由付款人開戶銀行向收款人開戶銀行轉(zhuǎn)送委托收款憑證，提供收款依據(jù)的方式。這兩種方式由收款人使用。無論單位還是個人都可憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項收取同城或異地款項。委托收款還適用于收取電費、電話費等付款人眾多、分散的公用事業(yè)費等有關(guān)款項。8）托收承付。托收承付是指，根據(jù)購銷合同，由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國有小企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)小企業(yè)。辦理托收承付結(jié)算的款項，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算。9）信用證。信用證結(jié)算方式原是國際結(jié)算的一種主要方式。1997年，中國人民銀行下發(fā)的《國內(nèi)信用證結(jié)算辦法》規(guī)定，自1997年8月1日起可在國內(nèi)小企業(yè)間使用。采用信用證結(jié)算方式時，申請人（付款人）向開證銀行申請開立信用證，并向開證銀行交存一定金額的保證金；開證銀行受理后開出信用證，并通過郵寄或電傳的方式將信用證轉(zhuǎn)交受益人；受益人收到信用證，審核無誤后，即可備貨裝運，并將跟單匯票、信用證一并送交當(dāng)?shù)刈h付銀行；議付銀行審核后，墊付貨款，隨后將跟單匯票寄交開證銀行索回墊款；開證銀行收到跟單匯票后，通知申請人驗單付款，贖單提貨。2.銀行存款的總分類核算為了總括反映銀行存款的收付及其結(jié)存情況，小企業(yè)應(yīng)設(shè)置"銀行存款"科目。該科目核算小企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項。該科目的借方反映小企業(yè)存款的增加，貸方反映小企業(yè)存款的減少，期末余額在借方，反映小企業(yè)期末存款的余額。（1）銀行存款增加的核算。小企業(yè)增加銀行存款，應(yīng)根據(jù)銀行存款送款回單或銀行收賬通知及有關(guān)單證，及時編制記賬憑證。【案例2-9】某小企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，收入10000元，增值稅1700元，收到支票存入銀行。
【解析】會計分錄為：借：銀行存款 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700（2）銀行存款減少的核算。小企業(yè)銀行存款支出，應(yīng)根據(jù)銀行支付結(jié)算憑證的回單聯(lián)及有關(guān)單證，及時編制記賬憑證。【案例2-10】某小企業(yè)從本地購進(jìn)一批原材料，買價6000元，進(jìn)項稅額1020元，貨款共計5850元，材料已全部驗收入庫，貨款已付。【解析】會計分錄為：借：原材料 6000 應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1020 貸：銀行存款 7020【案例2-11】某小企業(yè)以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的廣告費11100元。【解析】會計分錄為：借：銷售費用 11100 貸：銀行存款 111003.銀行存款的明細(xì)分類核算為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細(xì)地反映有關(guān)銀行存款收支的情況，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置"銀行存款日記賬"。由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。每日終了時，應(yīng)計算銀行存款收入合計、銀行存款支出合計及結(jié)余數(shù)。"銀行存款日記賬"應(yīng)定期與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單核對相符，至少每月核對一次。有外幣銀行存款的小企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。4.銀行存款的清查銀行存款的清查是指小企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單的余額進(jìn)行的核對。小企業(yè)每月應(yīng)將銀行存款日記賬與銀行對賬單進(jìn)行核對，以檢查銀行存款收付及結(jié)存情況。銀行存款日記賬的余額和銀行對賬單的余額可能一致，也可能不一致。不一致的原因主要有兩方面：一是記賬錯誤；二是存在未達(dá)賬項。所謂未達(dá)賬項是指，由于小企業(yè)與銀行之間對于同一項業(yè)務(wù)，由于取得憑證的時間不同，導(dǎo)致記賬時間不一致，而發(fā)生的一方已取得結(jié)算憑證已登記入賬，而另一方由于尚未取得結(jié)算憑證尚未入賬的款項。未達(dá)賬項有以下四種情況：（1）小企業(yè)已經(jīng)收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項；（2）小企業(yè)已經(jīng)付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項；（3）銀行已經(jīng)收款入賬，小企業(yè)尚未收款入賬的款項；（4）銀行已經(jīng)付款入賬，小企業(yè)尚未付款入賬的款項。對上述未達(dá)賬項應(yīng)采用"補記式"余額調(diào)節(jié)法，通過編制"銀行存款余額調(diào)節(jié)表"進(jìn)行檢查核對。如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。"補記式"余額調(diào)節(jié)法是指在雙方賬面余額基礎(chǔ)上，各自加上對方已收款記賬而本單位尚未收款記賬的金額，減去對方已經(jīng)付款記賬而本單位尚未付款記賬的金額，從而將雙方余額調(diào)節(jié)一致的方法。【案例2-12】某小企業(yè)2011年3月31日銀行存款日記賬的余額為54000元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單余額為83000元，經(jīng)逐筆核對有如下未達(dá)賬項：（1）小企業(yè)收銷貨款60000元，小企業(yè)已記賬，銀行尚未記賬。（2）小企業(yè)付購料款45000元，小企業(yè)已記賬，銀行尚未記賬。（3）接到匯來購貨款48000元，銀行已記賬，小企業(yè)尚未記賬。（4）銀行代小企業(yè)支付購料款4000元，銀行已記賬，小企業(yè)尚未記賬。根據(jù)以上資料編制"銀行存款余額調(diào)節(jié)表"，調(diào)整雙方余額。【解析】銀行存款余額調(diào)節(jié)表如表2-1所示。表2-1 銀行存款余額調(diào)節(jié)表需要注意的是，"銀行存款余額調(diào)節(jié)表"只起到對賬的作用，不能作為調(diào)節(jié)賬面余額的憑證，銀行存款日記賬的登記，還應(yīng)待收到有關(guān)原始憑證后進(jìn)行。（四）其他貨幣資金1.其他貨幣資金的概念及包括的內(nèi)容其他貨幣資金是指小企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，小企業(yè)應(yīng)設(shè)置"其他貨幣資金"科目。該科目借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)，期末余額在借方，反映小企業(yè)實際持有的其他貨幣資金。本科目應(yīng)按照銀行匯票或本票、信用卡發(fā)放銀行、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別"銀行匯票"、"銀行本票"、"信用卡"、"信用證保證金"、"外埠存款"等進(jìn)行明細(xì)核算。2.銀行匯票存款銀行匯票存款是指小企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。小企業(yè)在填送"銀行匯票申請書"并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記"銀行存款"科目。小企業(yè)使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記"物資采購"或"原材料"、"庫存商品"、"應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)"等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)(多余款收賬通知)，借記"銀行存款"科目，貸記本科目。【案例2-13】小企業(yè)申請辦理銀行匯票，將銀行存款60000元轉(zhuǎn)為銀行匯票存款。【解析】會計分錄為：借：其他貨幣資金──銀行匯票 60000 貸：銀行存款 600003.銀行本票存款銀行本票存款是指小企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。小企業(yè)向銀行提交"銀行本票申請書"并將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記"銀行存款"科目。小企業(yè)使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記"物資采購"或"原材料"、"庫存商品"、"應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)"等科目，貸記本科目。因本票超過付款期等原因而要求退款時，應(yīng)當(dāng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記"銀行存款"科目，貸記本科目。【案例2-14】小企業(yè)申請辦理銀行本票，將銀行存款33400元轉(zhuǎn)入銀行本票存款。【解析】會計分錄為：借：其他貨幣資金──銀行本票 33400 貸：銀行存款 334004.信用卡存款信用卡存款是指小企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項。小企業(yè)應(yīng)按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記"銀行存款"科目。小企業(yè)用信用卡購物或支付有關(guān)費用，借記有關(guān)科目，貸記本科目。小企業(yè)信用卡在使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的，借記本科目，貸記"銀行存款"科目。【案例2-15】小企業(yè)將銀行存款80000元存入信用卡。【解析】會計分錄為：借：其他貨幣資金──信用卡 80000 貸：銀行存款 80000【案例2-16】用信用卡支付業(yè)務(wù)招待費900元。【解析】會計分錄為：借：管理費用 900 貸：其他貨幣資金──信用卡9005.信用證保證金存款信用證保證金存款是指小企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。小企業(yè)向銀行申請開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。小企業(yè)向銀行交納保證金，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記"銀行存款"科目；根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額，借記"物資采購"或"原材料"、"庫存商品"、"應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)"等科目，貸記本科目和"銀行存款"科目。【案例2-17】小企業(yè)向銀行申請開立信用證，將銀行存款86800元轉(zhuǎn)入信用證存款。【解析】會計分錄為：借：其他貨幣資金──信用證保證金 86800 貸：銀行存款 868006.外埠存款外埠存款是指小企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。小企業(yè)匯出款項時，須填寫匯款委托書，加蓋"采購資金"字樣。匯入銀行對匯入的采購款項，以匯款單位的名義開立采購賬戶。采購資金存款不計利息，除采購員差旅費可以支取少量現(xiàn)金外，一律轉(zhuǎn)賬。采購專戶只付不收，付完結(jié)束賬戶。小企業(yè)將款項匯往采購地開立采購專用賬戶時，借記"其他貨幣資金──外埠存款"科目，貸記"銀行存款"科目；收到采購人員轉(zhuǎn)來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記"物資采購"或"原材料"、"庫存商品"、"應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)"等科目，貸記"其他貨幣資金──外埠存款"科目；采購?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐棔r，借記"銀行存款"科目，貸記"其他貨幣資金──外埠存款"科目。【案例2-18】小企業(yè)在外埠開立臨時采購賬戶，委托銀行匯往采購地款項200000元。【解析】會計分錄為：借：其他貨幣資金──外埠存款 200000 貸：銀行存款 200000【案例2-19】外埠采購結(jié)束，收到銀行轉(zhuǎn)來收賬通知，余額106400元收妥入賬。【解析】會計分錄為：借：銀行存款 106400 貸：其他貨幣資金──外埠存款 106400
愛華網(wǎng)本文地址 » http://www.klfzs.com/a/9101032201/53836.html
