愛華網(wǎng)???? 前 言?2011年10月18日，財政部發(fā)布了《小企業(yè)會計準則》，要求從2013年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實施。這是我國企業(yè)會計準則體系完善的一個重要舉措。屆時，2004年財政部發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》將退出歷史舞臺，中國企業(yè)將全部建立起以會計準則為體系的會計核算模式。?《小企業(yè)會計準則》與原《小企業(yè)會計制度》相比，變化較大。執(zhí)行新的會計準則不僅涉及對新會計準則的把握與理解，而且涉及企業(yè)的清產(chǎn)核資與新舊賬戶的銜接。為了幫助廣大財會工作者更好地吃透并運用新會計準則，機械工業(yè)出版社組織多年從事會計準則研究并在全國巡回演講會計準則的專家學者，就《小企業(yè)會計準則》的特點、科目設(shè)置、與原會計制度的新舊比較、重點與難點、新舊賬務(wù)銜接調(diào)整等內(nèi)容進行了詳盡闡述，并專設(shè)一章"新舊會計賬務(wù)銜接及財務(wù)報表編制綜合實例"，以幫助廣大財會人員順利平穩(wěn)地完成對本單位的新舊會計賬務(wù)轉(zhuǎn)換與銜接。?本書由袁小勇、張云主編。各章作者及分工如下：第一、第十二章由袁小勇（首都經(jīng)濟貿(mào)易大學）編寫；第二至第七章由張云、趙洪進（上海理工大學）編寫；第八至第十一章由邵軍（北京聯(lián)合大學商務(wù)學院）編寫。在寫作過程中，杜海霞、李春玲、劉旭華、張榮生、肖湘子、李淼、解艷紅、鐘雪飛等進行了許多資料的收集與文獻整理工作，特此表示感謝。當然，更要感謝機械工業(yè)出版社華章公司編輯石美華，她為本書的選題及出版提供了機會。?本書可作為廣大會計工作者、高等財經(jīng)類院校師生學習新會計準則的指導(dǎo)教材，也可作為小企業(yè)和企業(yè)主管部門組織新會計制度學習的培訓教材。?由于《小企業(yè)會計準則》剛剛頒布，各企業(yè)的具體情況又很復(fù)雜，在執(zhí)行新準則的過程中可能還會遇到一些問題，還有待進一步實踐和溝通，歡迎廣大讀者對本書提出寶貴意見。（聯(lián)系方式：[email?protected]）?袁小勇?2012年3月15日于首都經(jīng)濟貿(mào)易大學第一章 《小企業(yè)會計準則》概述2011年10月18日，財政部下發(fā)了《小企業(yè)會計準則》(財會［2011］17號)，并規(guī)定從2013年1月1日起正式實施。這是我國企業(yè)會計準則體系完善的一個重要舉措。屆時，2004年財政部發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》將退出歷史舞臺。第一節(jié) 《小企業(yè)會計準則》的特點一、《小企業(yè)會計準則》的基本特點（一）簡化會計核算，減少職業(yè)判斷，提高會計信息的質(zhì)量考慮到小企業(yè)業(yè)務(wù)簡單、人力資源薄弱等特點，《小企業(yè)會計準則》采用了簡化核算和報告體系，如對資產(chǎn)不采用公允價值計量、不計提資產(chǎn)減值準備，對長期股權(quán)投資核算取消了權(quán)益法核算而只采用單一的成本法核算，等等。通過這一系列的簡化核算，減少了會計人員的職業(yè)判斷，降低了會計核算的難度，從而吸引小企業(yè)自愿進行會計核算，進而為將來加強會計信息精細化管理，提高會計信息的質(zhì)量奠定了堅實基礎(chǔ)。（二）采用單一的歷史成本計量屬性，不再要求計提資產(chǎn)減值準備，基本消除了小企業(yè)會計與稅法的差異與小企業(yè)會計制度相比較，《小企業(yè)會計準則》最大的變化在于對企業(yè)的各項資產(chǎn)均按歷史成本計量，對短期投資、應(yīng)收款項、存貨等，均不再要求計提資產(chǎn)減值準備，相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損失和呆賬、壞賬損失均在實際發(fā)生時予以確認，從而基本上消除了會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的暫時性差異，減少了申報納稅環(huán)節(jié)時進行的所得稅調(diào)整。（三）更好地滿足稅務(wù)部門與銀行的需求由于小企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)往往并不分離，業(yè)主或股東可以通過直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理來獲得相關(guān)的信息，因此小企業(yè)會計信息的主要使用者是國家稅務(wù)部門和金融機構(gòu)。稅務(wù)部門主要是利用小企業(yè)會計信息做出稅收決策，包括是否給予稅收優(yōu)惠政策、采取何種征稅方式、應(yīng)征稅額等，它們更希望減少《小企業(yè)會計準則》與《稅法》的差異；金融機構(gòu)主要是利用小企業(yè)會計信息做出信貸決策，它們更希望小企業(yè)按照國家統(tǒng)一的會計準則提供財務(wù)報表?！缎∑髽I(yè)會計準則》制定的理念、框架結(jié)構(gòu)、計價方法、核算原則等都充分考慮了稅務(wù)部門和金融機構(gòu)等企業(yè)外部會計信息使用者的需求，《小企業(yè)會計準則》中資產(chǎn)負債的核算與計價方法完全依照《稅法》規(guī)定。例如，按照《稅法》上實際發(fā)生制原則，對所有資產(chǎn)不計提減值準備，在實際發(fā)生時即確認資產(chǎn)損失；會計要素采用歷史成本作為記賬基礎(chǔ)，沒有采用《稅法》上不認可的公允價值為記賬基礎(chǔ)；長期股權(quán)投資采用成本法，不采用權(quán)益法；固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法應(yīng)考慮《稅法》的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值等。上述準則中的操作規(guī)定，使得《準則》與《稅法》更加統(tǒng)一，在減少了部分操作內(nèi)容的基礎(chǔ)上，基本消除了《小企業(yè)會計準則》與《稅法》的差異，這樣既有利于會計人員的掌握和運用，又使審計查賬、稅務(wù)部門的監(jiān)管更加順暢。（四）與《企業(yè)會計準則》銜接緊密，適應(yīng)小企業(yè)未來發(fā)展《小企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計準則》雖適用范圍不同，但考慮到小企業(yè)發(fā)展壯大的需要，又要相互銜接，從而發(fā)揮《會計準則》在企業(yè)發(fā)展中的政策效應(yīng)。為此，新發(fā)布的《小企業(yè)會計準則》第三條明確規(guī)定："執(zhí)行本準則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計準則》中的相關(guān)規(guī)定進行處理。""執(zhí)行本準則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。"《小企業(yè)會計準則》第四條規(guī)定："執(zhí)行本準則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》時，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第38號──首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》等相關(guān)規(guī)定進行會計處理。"《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》的有序銜接，不僅體現(xiàn)在制度規(guī)定上，更體現(xiàn)在具體會計科目的設(shè)置上：《小企業(yè)會計準則》總共有66個科目，雖然比《企業(yè)會計準則》規(guī)定的科目少，但其科目名稱與《企業(yè)會計準則》完全一致，從而提高了會計信息的可比性和一致性，符合與國際準則趨同的要求。二、與《小企業(yè)會計制度》在會計核算方面的主要差異（一）關(guān)于會計科目的設(shè)置《小企業(yè)會計準則》規(guī)定的一級會計科目為66個，《小企業(yè)會計制度》規(guī)定的一級會計科目是60個。會計科目增減的主要原因是為了與《企業(yè)會計準則》下的會計科目相銜接，比如，將《小企業(yè)會計制度》中的"應(yīng)收股息"科目拆分為"應(yīng)收股利"和"應(yīng)收利息"兩個會計科目；將《小企業(yè)會計制度》中的"應(yīng)付利潤"科目拆分為"應(yīng)付利息"和"應(yīng)付利潤"兩個會計科目；增加了與生物資產(chǎn)相關(guān)的三個一級科目（"消耗性生物資產(chǎn)"、"生產(chǎn)性生物資產(chǎn)"、"生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊"）；增加了"預(yù)付賬款"、"預(yù)收賬款"、"遞延收益"、"研發(fā)支出"等一級科目；將《小企業(yè)會計制度》中的"應(yīng)付工資"、"應(yīng)付福利費"兩個科目合并為"應(yīng)付職工薪酬"科目；取消了"待攤費用"、"預(yù)提費用"等一級科目；刪除了"資本公積"科目下的"接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備"、"外幣資本折算差額"、"其他資本公積"三個明細科目，只保留"資本（股本）溢價"一個明細科目，等等?！缎∑髽I(yè)會計準則》會計科目這樣設(shè)置的目的是：一方面盡量減少與《企業(yè)會計準則》會計科目設(shè)置上的差異，以適應(yīng)將來小企業(yè)發(fā)展壯大后采用《企業(yè)會計準則》時盡可能少的賬務(wù)調(diào)整；另一方面，許多小企業(yè)的會計人員多數(shù)都要參加全國統(tǒng)一的會計專業(yè)技術(shù)資格考試，而目前的會計專業(yè)技術(shù)資格考試總體上采用的是《企業(yè)會計準則》，二者會計科目設(shè)置上的盡量接近可以較好地兼顧"職稱考試"與"會計工作實務(wù)"的關(guān)系。（二）資產(chǎn)按成本計量，不再要求計提資產(chǎn)減值準備具體而言，即短期投資不需再計提短期投資跌價準備，應(yīng)收款項不再計提壞賬準備，存貨也無需再計提存貨跌價準備，相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損失和呆賬、壞賬損失均在實際發(fā)生時予以確認。（三）調(diào)整了存貨類科目及核算方法，與《企業(yè)會計準則》相銜接（1）在科目設(shè)置上，《小企業(yè)會計制度》將各種材料和包裝物合并到"材料"科目統(tǒng)一核算，并在附注中規(guī)定，低值易耗品較少的小企業(yè)可以將其并入"材料"科目。而《小企業(yè)會計準則》參照《企業(yè)會計準則》，將與存貨相關(guān)的會計科目分設(shè)為"原材料"、"庫存商品"、"委托加工物資"、"周轉(zhuǎn)材料"（含"包裝物"、"低值易耗品"，也可分設(shè)）、"消耗性生物資產(chǎn)"等科目。（2）在核算方法上，《小企業(yè)會計制度》規(guī)定材料核算一般采用實際成本法核算，并設(shè)置了"在途物資"科目核算小企業(yè)已支付貨款但尚未驗收入庫的材料或商品的實際成本。在附注中規(guī)定，如果采用計劃成本法核算，可以增設(shè)"物資采購"和"材料成本差異"科目?！缎∑髽I(yè)會計準則》明確規(guī)定：對材料的核算可以采用實際成本法，也可以采用計劃成本法，并設(shè)置了"材料采購"和"材料成本差異"科目。（3）對于周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）的成本攤銷，《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，不分金額大小均一次結(jié)轉(zhuǎn)成本；而《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，可以根據(jù)金額大小分次結(jié)轉(zhuǎn)或一次結(jié)轉(zhuǎn)。（四）簡化了長期股權(quán)投資的核算《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，小企業(yè)對外進行長期股權(quán)投資，應(yīng)當視對被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權(quán)益法核算。新發(fā)布的《小企業(yè)會計準則》考慮到小企業(yè)投資的情況比較少，出于簡化核算的要求，對長期股權(quán)投資采用單一的成本法核算，減輕小企業(yè)會計人員的核算難度。（五）改變了接受捐贈資產(chǎn)的會計處理對于接受捐贈資產(chǎn)的會計核算，《小企業(yè)會計制度》通過設(shè)置"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值"科目處理。該科目下設(shè)兩個明細科目："接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值"、"接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值"。會計期末，當接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值計入當期應(yīng)納稅所得額，并按《稅法》規(guī)定計算應(yīng)交的所得稅后，差額部分計入"資本公積（其他資本公積或接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備）"科目。《小企業(yè)會計準則》取消了"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值"科目，在接受捐贈資產(chǎn)時，直接計入"營業(yè)外收入"，并按規(guī)定計算應(yīng)交的所得稅。（六）明確了借款費用資本化的會計處理（1）對于與存貨相關(guān)的借款費用資本化的問題?！缎∑髽I(yè)會計準則》第十二條規(guī)定："經(jīng)過1年期以上的制造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，也計入存貨的成本。""前款所稱借款費用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括：借款利息、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。"（2）對于與固定資產(chǎn)相關(guān)的借款費用資本化的問題?！缎∑髽I(yè)會計準則》在"在建工程"科目核算中規(guī)定：在建工程在竣工決算前發(fā)生的借款利息，在應(yīng)付利息日應(yīng)當根據(jù)借款合同利率計算確定的利息費用，借記本科目，貸記"應(yīng)付利息"科目。辦理竣工決算后發(fā)生的利息費用，在應(yīng)付利息日，借記"財務(wù)費用"科目，貸記"應(yīng)付利息"等科目。（七）對固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷做出了新的規(guī)定對固定資產(chǎn)的折舊年限，為了盡量與《稅法》規(guī)定的最低折舊年限相一致，《小企業(yè)會計準則》第三十條規(guī)定："小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。"對無形資產(chǎn)的攤銷，《小企業(yè)會計制度》規(guī)定：無形資產(chǎn)攤銷年限應(yīng)按合同受益年限、法律規(guī)定年限孰低確定。如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。《小企業(yè)會計準則》第四十一條規(guī)定："小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。"（八）取消了"待攤費用"與"預(yù)提費用"科目《小企業(yè)會計制度》中的"待攤費用"科目核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以內(nèi)（包括1年）的各項費用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費等。新的《小企業(yè)會計準則》取消了"待攤費用"科目，相關(guān)核算內(nèi)容應(yīng)作如下處理：①對低值易耗品和包裝物的攤銷，在新準則中歸類到"周轉(zhuǎn)材料"科目通過設(shè)置"在庫"、"在用"和"攤銷"進行明細核算。②對預(yù)付保險費、經(jīng)營租賃的預(yù)付租金、預(yù)付報紙雜志費的處理，按預(yù)付的金額分別計入有關(guān)成本或損益類科目。屬于企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的計入管理費用；屬于企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品或者提供勞務(wù)而發(fā)生的計入制造費用；屬于企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的計入銷售費用。預(yù)付上述款項時，借記"管理費用"、"制造費用"、"銷售費用"等科目，貸記"銀行存款"等科目。（九）增加了無形資產(chǎn)研究與開發(fā)的資本化處理《小企業(yè)會計制度》對無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)都是按費用化進行處理的?！缎∑髽I(yè)會計準則》中設(shè)置了"研發(fā)支出"科目，反映小企業(yè)正在進行的無形資產(chǎn)開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。（十）規(guī)范了固定資產(chǎn)大修理支出的會計處理固定資產(chǎn)大修理支出到底要當做當期費用還是可以分期攤銷，《小企業(yè)會計制度》沒有明確規(guī)定?！缎∑髽I(yè)會計準則》第四十三條對大修理費用計入"長期待攤費用"科目做了明確規(guī)定：前款所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：①修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上。②修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。不能同時滿足上述兩個條件的大修理費用，應(yīng)當作為當期費用處理。（十一）規(guī)范了應(yīng)付職工薪酬的會計處理《小企業(yè)會計制度》對職工薪酬的核算是通過"應(yīng)付工資"和"應(yīng)付福利費"兩個總賬科目核算的，且規(guī)定不盡明確，造成各企業(yè)核算口徑不一致。《小企業(yè)會計準則》明確指出，應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。小企業(yè)的職工薪酬包括：①職工工資、獎金、津貼和補貼。②職工福利費。③醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。④住房公積金。⑤工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。⑥非貨幣性福利。⑦因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償。⑧其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。（十二）縮小了"資本公積"的核算內(nèi)容《小企業(yè)會計制度》中規(guī)定的"資本公積"科目包括了資本溢價、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備、外幣資本折算差額、其他資本公積四項內(nèi)容。《小企業(yè)會計準則》中規(guī)定的"資本公積"僅包括資本溢價，即小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)直接作為營業(yè)收入，外幣資本折算差額直接計入當期損益。對于無法支付的應(yīng)付賬款或是被其他單位承擔的應(yīng)付款項，不再轉(zhuǎn)入"資本公積"，而是直接計入"營業(yè)外收入"。（十三）簡化了小企業(yè)收入確認條件，消除了與《稅法》的差異《小企業(yè)會計準則》在收入確認方面，不再要求遵循實質(zhì)重于形式的原則，而是要求小企業(yè)采用發(fā)出商品或者提供勞務(wù)交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利作為標準，減少了關(guān)于風險與報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認的時點。（十四）規(guī)范了政府補助的會計處理對于政府補助的會計處理，《小企業(yè)會計制度》沒有明確規(guī)定。《小企業(yè)會計準則》設(shè)置了"遞延收益"科目，核算小企業(yè)已經(jīng)收到、應(yīng)在以后期間計入損益的政府補助。小企業(yè)收到的用于補償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或虧損的政府補助，直接計入"營業(yè)外收入"，收到的用于補償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或虧損的政府補助或是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，先計入"遞延收益"科目，然后再分期計入"營業(yè)外收入"。三、對小企業(yè)會計人員的忠告要求小企業(yè)會計人員盡快做到賬制健全，爭取享受稅收優(yōu)惠，降低稅收成本。總的來說，新發(fā)布的《小企業(yè)會計準則》簡單易懂、規(guī)范實用、可操作性強。由于我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收方式分為查賬征收和核定征收兩種，大批小企業(yè)由于會計核算不健全，而只能采用核定征收的方式。《稅法》規(guī)定：只有符合條件的實行查賬征收的小企業(yè)，才可以依法享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以及國家稅法規(guī)定的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。建議廣大小企業(yè)以這次新發(fā)布的《小企業(yè)會計準則》培訓為契機，按照《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定，建立健全企業(yè)財務(wù)會計核算制度，進行會計核算和編制財務(wù)報表，保全原始憑證和相關(guān)賬簿。特別是對原會計核算不健全、實行核定征收企業(yè)所得稅的小企業(yè)來說，會計核算符合條件的，要及時申請轉(zhuǎn)為查賬征收方式：一方面，可以提高小企業(yè)的會計信息質(zhì)量，享受更多的稅收優(yōu)惠，降低稅收成本；另一方面，稅務(wù)機關(guān)可以提高對小企業(yè)的查賬征收面，進一步規(guī)范企業(yè)所得稅的征收管理。第二節(jié) 小企業(yè)的界定標準《小企業(yè)會計準則》第二條明確規(guī)定："本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。"但是，下列三類小企業(yè)除外：（1）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。（2）金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（3）企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。前款所稱企業(yè)集團、母公司和子公司的定義與《企業(yè)會計準則》的規(guī)定相同。2011年6月，工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、發(fā)展改革委、財政部四部委聯(lián)合發(fā)布了《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》。依據(jù)該規(guī)定，中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，各行業(yè)劃型標準如表1-1所示。表1-1 中小企業(yè)劃型標準第三節(jié) 《小企業(yè)會計準則》的實施一、《小企業(yè)會計準則》實施基本要求《小企業(yè)會計準則》規(guī)定：符合本準則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會計準則》；符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的微型企業(yè)標準的企業(yè)，參照執(zhí)行本準則。（1）執(zhí)行本準則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計準則》中的相關(guān)規(guī)定進行處理。（2）執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的同時，選擇執(zhí)行本準則的相關(guān)規(guī)定。（3）執(zhí)行本準則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。（4）已執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準則。（5）執(zhí)行本準則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》時，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第38號──首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》等相關(guān)規(guī)定進行會計處理。（6）《小企業(yè)會計準則》自2013年1月1日起施行。財政部2004年發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》（財會［2004］2號）同時廢止。二、《小企業(yè)會計準則》實施指導(dǎo)意見為貫徹實施好《小企業(yè)會計準則》，2011年10月26日，財政部、工業(yè)和信息化部、國家稅務(wù)總局、工商總局、銀監(jiān)會又聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于貫徹實施〈小企業(yè)會計準則〉的指導(dǎo)意見》，提出以下要求：（一）提高認識，深刻領(lǐng)會發(fā)布實施《小企業(yè)會計準則》的重要意義小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量，促進小企業(yè)發(fā)展，是保持國民經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是關(guān)系民生和社會穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。發(fā)布實施《小企業(yè)會計準則》是貫徹落實《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》、《國務(wù)院關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)［2009］36號）等有關(guān)法規(guī)政策的重要舉措，有利于加強小企業(yè)內(nèi)部管理，促進小企業(yè)又好又快發(fā)展；有利于加強小企業(yè)稅收征管，促進小企業(yè)稅負公平；有利于加強小企業(yè)貸款管理，防范小企業(yè)貸款風險。（二）把握機遇，全面提升小企業(yè)內(nèi)部管理水平小企業(yè)應(yīng)當以貫徹實施《小企業(yè)會計準則》為契機，全面提升內(nèi)部管理水平。第一，認真組織對《小企業(yè)會計準則》的學習，深入掌握《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定，進一步提高會計人員的業(yè)務(wù)水平和工作能力，增強小企業(yè)負責人依法管理會計工作的自覺性。第二，做好會計科目的新舊轉(zhuǎn)換、會計信息系統(tǒng)改造等工作，確保新舊會計準則的順利銜接和平穩(wěn)過渡。第三，嚴格按照《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定進行會計核算，提高會計信息質(zhì)量，加強財務(wù)管理，全面提升小企業(yè)內(nèi)部管理水平，要依法納稅，不斷提高企業(yè)的對外融資資質(zhì)和能力，促進企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。第四，執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》過程中遇到新情況、新問題的，及時向財政部門反映。（三）精心部署，切實做好《小企業(yè)會計準則》實施配套工作各地財政部門應(yīng)當加強對《小企業(yè)會計準則》實施的管理，主動會同相關(guān)部門采取有效措施，積極指導(dǎo)、監(jiān)督本地區(qū)小企業(yè)執(zhí)行好《小企業(yè)會計準則》。（四）加強宣傳，營造《小企業(yè)會計準則》實施的良好氛圍各地要加大《小企業(yè)會計準則》的宣傳培訓力度，使《小企業(yè)會計準則》深入人心為進一步貫徹實施營造良好的社會氛圍。（五）密切協(xié)作，共同服務(wù)于小企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展第四節(jié) 小企業(yè)會計核算的基本要求與一般原則一、小企業(yè)會計核算的基本要求會計核算的基本要求是指各小企業(yè)進行會計核算應(yīng)當遵循的基本規(guī)范。它是由《會計法》規(guī)定的，主要體現(xiàn)在以下三個方面。（一）對會計核算依據(jù)的基本要求《會計法》第九條規(guī)定："各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算。"以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為依據(jù)進行會計核算，是會計核算的重要前提，是填制會計憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告的基礎(chǔ)，是保證會計資料質(zhì)量的關(guān)鍵。沒有經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，會計核算就失去了對象；而以不實甚至虛擬的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為核算對象，會計核算就成了沒有規(guī)范，沒有約束，沒有科學可言的"魔術(shù)"手段，據(jù)此提供的會計資料不僅沒有可信度，相反會誤導(dǎo)使用者，侵害利益相關(guān)者的利益，擾亂社會經(jīng)濟秩序。（二）對會計資料的基本要求《會計法》第十三條規(guī)定："會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，必須符合根據(jù)統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。"會計資料是記錄會計核算過程和結(jié)果的重要載體，是反映單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果、評價經(jīng)營業(yè)績、選擇合作對象、進行投資決策的重要依據(jù)。規(guī)范會計資料的國家統(tǒng)一的會計制度比較多，主要有《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計檔案管理辦法》，以及財政部發(fā)布的一系列《會計準則》、《會計核算制度》等。針對實際工作中存在的偽造、變造會計資料和提供虛假會計資料的情況，《會計法》從法律的角度，對此做出了限制性、禁止性規(guī)定。（三）對會計電算化的基本要求《會計法》第十三條規(guī)定："使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。"這是為保證計算機生成的會計資料真實、完整和安全，以加強對會計電算化工作的規(guī)范，包括兩層含義：一是使用電子計算機進行會計核算的單位，使用的會計軟件必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；二是用電子計算機生成的會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的要求，即用電子計算機生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告在格式、內(nèi)容，以及會計資料的真實性、完整性等方面，都必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。二、小企業(yè)會計核算的一般原則會計核算的一般原則是進行會計核算的指導(dǎo)思想和衡量會計工作成敗的標準?！缎∑髽I(yè)會計準則》雖然沒有對會計核算原則做出明確規(guī)定，但《企業(yè)會計準則──基本準則》所規(guī)定的企業(yè)會計核算的一般原則對小企業(yè)還是適用的。會計核算的一般原則主要包括12項，根據(jù)其在會計核算中的作用，大體上可以劃分為下面四類：一是總體性要求；二是會計信息質(zhì)量要求；三是會計要素確定、計量方面的要求；四是會計修訂性慣例的要求。（一）總體性要求1.客觀性原則客觀性原則是指，小企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息的真實可靠、內(nèi)容完整。企業(yè)提供會計信息的目的是為了滿足會計信息使用者的決策需要，因此，就應(yīng)做到內(nèi)容真實、數(shù)字準確、資料可靠。在會計核算中堅持客觀性原則，就應(yīng)當在會計核算時客觀反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以保證會計信息的真實性。會計工作應(yīng)當正確運用會計原則和方法，準確反映企業(yè)的實際情況；會計信息應(yīng)當能夠經(jīng)受驗證，以核實其是否真實。如果會計核算不是以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，就不可能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，甚至會誤導(dǎo)會計信息使用者，導(dǎo)致決策失誤。2.可比性原則可比性原則是指，會計核算必須符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，提供相互可比的會計核算資料?？杀刃栽瓌t是以客觀性原則為基礎(chǔ)的。不同的企業(yè)可能處于不同行業(yè)、不同地區(qū)，經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生于不同時點，為了保證會計信息能夠滿足決策的需要，便于比較不同企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，只要是相同的交易或事項，就應(yīng)當采用相同的會計處理方法。3.一貫性原則一貫性原則是指，企業(yè)采用的會計程序和會計處理方法前后各期必須一致，要求小企業(yè)在一般情況下不得隨意變更會計程序和會計處理方法。一貫性原則要求同一會計主體在不同時期盡可能采用相同的會計程序和會計處理方法，便于不同會計期間會計信息的縱向比較。可比性原則強調(diào)的是橫向比較，一貫性原則強調(diào)的是縱向比較?？偟膩碚f，兩者都屬于可比性的要求。一貫性原則并不否認企業(yè)在必要時，對所采用的會計程序和會計處理方法作適當?shù)淖兏?p>（二）會計信息質(zhì)量要求1.相關(guān)性原則相關(guān)性原則又稱有用性原則，是指小企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測。由于信息的價值在于它與決策相關(guān)，因此體現(xiàn)在會計核算上，就要求在收集、加工、處理和提供會計信息時，充分考慮會計信息使用者的需要。如果提供的會計信息不能滿足會計信息使用者的需要，對會計信息使用者的決策沒有用處，則會計信息就沒有相關(guān)性。2.及時性原則及時性原則是指，小企業(yè)的會計核算應(yīng)當及時進行，不得提前或延后。堅持這一原則就要求在會計核算過程中要做到：及時收集會計信息，即在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，及時收集處理各種單據(jù)；及時處理會計信息，即在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的時限內(nèi)，及時編制出財務(wù)會計報告；及時傳遞會計信息，即在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的時限內(nèi)，及時將編制出的財務(wù)會計報告?zhèn)鬟f給財務(wù)會計報告使用者。如果企業(yè)的會計核算不能及時進行，會計信息不能及時提供，就無助于經(jīng)濟決策，就不符合及時性原則。3.明晰性原則明晰性原則是指，小企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當清晰明了，便于理解和運用。為了便于會計信息使用者使用會計信息，了解會計信息的內(nèi)涵，弄懂會計信息的內(nèi)容，就要求會計核算和財務(wù)會計報告必須清晰明了。在會計核算中堅持明晰性原則，會計記錄應(yīng)當準確、清晰；填制會計憑證、登記會計賬簿必須做到依據(jù)合法、賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚、文字摘要完整；在編制會計報表時，項目勾稽關(guān)系清楚、項目完整、數(shù)字準確。如果企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告不能做到清晰明了、便于理解和利用，就不符合清晰性原則的要求，不能滿足會計信息使用者的決策需求。（三）會計確認和計量要求1.權(quán)責發(fā)生制原則小企業(yè)的會計核算應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡在當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應(yīng)作為當期的收入和費用。有時，企業(yè)發(fā)生的貨幣收支業(yè)務(wù)與交易或事項本身并不完全一致。例如，款項已經(jīng)收到，但銷售并未實現(xiàn)；或者款項已經(jīng)支付，但并不是為本期生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的。為了明確會計核算的確認基礎(chǔ)，更真實地反映特定會計期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就要求企業(yè)在會計核算過程中應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。收付實現(xiàn)制是與權(quán)責發(fā)生制相對應(yīng)的一種確認基礎(chǔ)，它以收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用的依據(jù)。2.配比原則配比原則是指，小企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當相互配比。同一會計期間內(nèi)的各項收入與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當在該會計期間內(nèi)確認。在會計核算中堅持配比原則有兩層含義：一是因果配比，將收入與其對應(yīng)的成本相配比，如將主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本相配比，將其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本相配比；二是時間配比，將一定時期的收入與同時期的費用相配比，如將當期的收入與管理費用、財務(wù)費用等期間費用相配比等。3.歷史成本原則歷史成本原則是指，小企業(yè)的各項資產(chǎn)在取得時應(yīng)當按照實際成本計量。其后，各項資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整，應(yīng)按照《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定執(zhí)行。除法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價值。對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等項目的計量，企業(yè)應(yīng)當基于交易或事項的實際交易價格或成本。這主要是因為，歷史成本是資產(chǎn)實際發(fā)生的成本，有客觀依據(jù)，便于查核，也容易確定，比較可靠。所以，除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。4.劃分收益性支出與資本性支出原則小企業(yè)的會計核算應(yīng)當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應(yīng)當作為資本性支出。在會計核算工作中劃分資本性支出和收益性支出，就要求企業(yè)在會計核算工作中確認支出時，要區(qū)分兩種不同性質(zhì)的支出：將資本性支出計列于資產(chǎn)負債表中，作為資產(chǎn)反映，以真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況；將收益性支出計列于利潤表中，計入當期損益，以正確計算企業(yè)當期經(jīng)營成果。這主要是因為，資本性支出的效益可在幾個連續(xù)的會計期間發(fā)揮作用，而收益性支出的效益只在當期發(fā)揮作用。如果企業(yè)在會計核算工作中沒有正確劃分資本性支出與收益性支出，將原本應(yīng)計入資本性支出的計入收益性支出，就會低估資產(chǎn)和當期收益；將原本應(yīng)計入收益性支出的計入資本性支出，就會高估資產(chǎn)和當期收益。所有這一切，都不利于會計信息使用者正確的理解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不利于會計信息使用者的決策。（四）會計修正性慣例要求會計原則是一個整體，需要綜合考慮，而不是孤立地套用。在運用前兩類會計原則時，還要考慮其他一些例外情況，通常將這些例外情況稱為修正原則。修正原則主要有兩個，即謹慎性原則和重要性原則。1.謹慎性原則謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，或稱保守主義。謹慎性原則要求會計人員對某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項存在不同的會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，以盡可能選用一種不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的會計處理方法和程序進行會計處理，要求合理核算可能發(fā)生的損失和費用。2.重要性原則重要性原則是指，小企業(yè)在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當區(qū)別其重要性程度，采用不同的核算方法。在會計核算中堅持這一原則，就要做到，對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準確的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者做出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。重要性原則與會計信息成本效益直接相關(guān)。堅持重要性原則，就能夠使提供會計信息的收益大于成本；反之，就會使提供會計信息的成本大于收益。在評價某些項目的重要性時，很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。第五節(jié) 小企業(yè)會計科目設(shè)置為了規(guī)范小企業(yè)會計科目的設(shè)置，《小企業(yè)會計準則》以附錄的形式特別規(guī)定了《小企業(yè)會計準則──會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表》。新發(fā)布的小企業(yè)會計科目與原《小企業(yè)會計制度》規(guī)定有較大的區(qū)別，同時與《企業(yè)會計準則》也有一定的差異?！缎∑髽I(yè)會計準則》比《企業(yè)會計準則》少設(shè)了60個一級科目。就資產(chǎn)類而言，除少了《企業(yè)會計準則》中銀行、保險、證券以及開采行業(yè)專用科目外，還少設(shè)置了持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備、長期股權(quán)投資減值準備等科目，但保留了原《小企業(yè)會計制度》下的長期債券投資科目，去掉了原《小企業(yè)會計制度》下的待攤費用科目，增加了消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊、累計攤銷等科目?！缎∑髽I(yè)會計準則》總共有66個科目，但其科目名稱與《企業(yè)會計準則》完全一致。這樣設(shè)置的目的是，一方面盡量減少與《企業(yè)會計準則》會計科目設(shè)置上的差異，以適應(yīng)將來小企業(yè)發(fā)展壯大后采用《企業(yè)會計準則》時盡可能少的賬務(wù)調(diào)整；另一方面，提高了會計信息的可比性和一致性，符合與國際準則趨同的要求。同時，許多小企業(yè)的會計人員多數(shù)都要參加全國統(tǒng)一的會計專業(yè)技術(shù)資格考試，而目前的會計專業(yè)技術(shù)資格考試總體上采用的是《企業(yè)會計準則》，二者會計科目設(shè)置上的盡量接近可以較好地兼顧"職稱考試"與"會計工作實務(wù)"的關(guān)系。《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)在不違反會計準則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。小企業(yè)不存在的交易或者事項，可不設(shè)置相關(guān)會計科目。對于明細科目，小企業(yè)可以比照本附錄中的規(guī)定自行設(shè)置。會計科目編號供小企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考，小企業(yè)可結(jié)合本企業(yè)的實際情況自行確定其他會計科目的編號。新的小企業(yè)會計核算科目與原小企業(yè)會計核算科目設(shè)置對比如表1-2所示。表1-2 《小企業(yè)會計準則》和會計制度科目對比表
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