愛華網(wǎng)系列專題：《國有企業(yè)內(nèi)部控制框架》
無意違反財務(wù)報告披露責(zé)任，最高100萬美元罰款或10年監(jiān)禁；故意違法，最高500萬美元罰款或20年監(jiān)禁評估頻率每季每年一次，每季對變動回顧—其核心內(nèi)容和要求：①公司管理層必須承擔(dān)起建立和維護(hù)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和財務(wù)報告程序的責(zé)任；②公司管理層必須對上一個財政年度的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和財務(wù)報告程序的有效性進(jìn)行評估；③注冊會計師必須對管理層在內(nèi)部控制報告中所作出的評估進(jìn)行審核；確保其在所有重大方面都公正陳述。 SOX法案的一個主要目標(biāo)是提高財務(wù)報告的質(zhì)量，增加投資者對金融市場的信心，提出建立和維持財務(wù)報告內(nèi)部控制是管理層的一項重要責(zé)任。SOX法案把COSO內(nèi)部控制框架作為評價內(nèi)部控制有效性的一個重要推薦使用標(biāo)準(zhǔn)。 配合SOX法案的實施，美國SEC提出了財務(wù)報告內(nèi)部控制。根據(jù)SOX法案以及SEC規(guī)則的要求，2004年3月美國上市公司公共監(jiān)察委員會（PCAOB：PublicCompanyAccountingOversightBoard）發(fā)布了《審計準(zhǔn)則2—與財務(wù)報表審計有關(guān)的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計》（AuditingStandardNo.2-AnAuditofInternalControlOverFinancialReportingPerformedinConjunctionwithAnAuditofFinancialStatements）。審計準(zhǔn)則第2號于2004年6月獲得SEC的批準(zhǔn)，適用于SOX法案要求的財務(wù)報告內(nèi)部控制的審計。 美國SEC也承認(rèn)，財務(wù)報告內(nèi)部控制只是包括了COSO內(nèi)部控制框架中提出的財務(wù)報告目標(biāo)，沒有包括公司運(yùn)行的效果和效率目標(biāo)、法律法規(guī)的遵循性目標(biāo)。 第二節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制框架體系介紹
一、國際企業(yè)內(nèi)部控制框架體系介紹 ?。ㄒ唬┟绹腃OSO框架 1985年，由AICPA、美國審計總署(AAA)、FEI、I隊及管理會計師協(xié)會(1MA)共同贊助成立了全國舞弊性財務(wù)報告委員會(NationalCommissionOnFraudulentFinancialReporting)，即Treadway委員會，該委員會所探討的問題之一就是舞弊性財務(wù)報告產(chǎn)生的原因，其中包括內(nèi)部控制不健全問題。兩年之后，Treadway委員會提出報告，并提出了很多有價值的建議。 基于Treadway委員會的建議，其贊助機(jī)構(gòu)又組成了一個專門研究內(nèi)部控制問題的委員會，COSO委員會（CommitteeofSponsoringOrganizationsOfTheTreadwayCommission)。1992年，COSO委員會提出報告《內(nèi)部控制——整體框架》，1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。COSO委員會提出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運(yùn)的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。其構(gòu)成要素應(yīng)該來源于管理階層經(jīng)營企業(yè)的方式，并與管理的過程相結(jié)合，具體包括： ?。?）控制環(huán)境(Controlenvironment)。任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動。人的活動在環(huán)境中進(jìn)行，人的品性包括操守、價值觀和能力等，它們既是構(gòu)成環(huán)境的重要要素之一，又與環(huán)境相互影響、相互作用。環(huán)境要素是推動企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他一切要素的核心。 ?。?）風(fēng)險評估(riskappraisal)。企業(yè)必須制定目標(biāo)，該目標(biāo)必須和銷售、生產(chǎn)、行銷、財務(wù)等作業(yè)相結(jié)合。為此，企業(yè)也必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險的機(jī)制，以了解自身所面臨的風(fēng)險，并適時加以處理。 ?。?）控制活動(controlactivity)。企業(yè)必須制定控制的政策及程序，并予以執(zhí)行，以幫助管理階層保證“為保證其控制目標(biāo)的實現(xiàn)，其用以辨認(rèn)并用以處理風(fēng)險所必須采取的行動業(yè)已有效落實”。 ?。?）信息和溝通(informationandcommunication)。圍繞在控制活動周圍的是信息與溝通系統(tǒng)。這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息，并交換這些信息。 ?。?）監(jiān)督(monitoring)。整個內(nèi)部控制的過程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正。COSO委員會同時提出，企業(yè)所設(shè)定的目標(biāo)是一個企業(yè)努力的方向，而內(nèi)部控制組成要素則是為實現(xiàn)或達(dá)成該目標(biāo)所必需的條件，兩者之間存在直接的關(guān)系。每一個組成要素適用于所有的目標(biāo)類別，每一個組成要素也都與每一個目標(biāo)有關(guān)。對于任何企業(yè)或企業(yè)中的任何部門，內(nèi)部控制都極為重要。
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