愛華網(wǎng)平衡計(jì)分卡作為一種新型管理工具，在當(dāng)今世界方興未艾。提出這一工具的羅伯特·卡普蘭，也成為管理學(xué)領(lǐng)域的耀眼新星。作為一個(gè)會計(jì)學(xué)家，他敏銳地觀察到管理會計(jì)存在的“相關(guān)性遺失”缺陷，從成本會計(jì)入手，他試圖恢復(fù)管理會計(jì)與經(jīng)營決策以及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的相關(guān)性，并由此出發(fā)，提出了新的作業(yè)成本分析法，追求會計(jì)職能與企業(yè)價(jià)值鏈和價(jià)值增值的協(xié)調(diào)。伴隨著會計(jì)研究的步步深入，卡普蘭與身為諾蘭諾頓研究所創(chuàng)始人之一的大衛(wèi)·諾頓聯(lián)手，開發(fā)出了平衡計(jì)分卡。平衡計(jì)分卡包括財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)維度，按照四個(gè)維度之間的因果邏輯，連結(jié)著企業(yè)的長期愿景和短期行動，從而使其成為公司戰(zhàn)略的實(shí)施工具。為了推行平衡計(jì)分卡，卡普蘭進(jìn)而以戰(zhàn)略中心型組織勾勒出戰(zhàn)略執(zhí)行的路徑；為了把企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)榭刹僮鞯恼Z言，卡普蘭又開發(fā)出戰(zhàn)略地圖?？ㄆ仗m的成就之一，是超越了現(xiàn)有的會計(jì)體系，把無形資產(chǎn)的運(yùn)用和價(jià)值創(chuàng)造放到企業(yè)經(jīng)營中的重要位置上，構(gòu)建出企業(yè)治理的新框架。盡管平衡計(jì)分卡問世的時(shí)間還不算長，但它在管理方面的發(fā)展前景卻十分誘人。不論這一工具在今后還會有多少變化，它所凝聚的管理思想已經(jīng)展示出了卡普蘭的大師風(fēng)采。 ?? 從管理會計(jì)到戰(zhàn)略研究：卡普蘭的學(xué)術(shù)歷程 ?? 十幾年前誰也沒想到，作為一種管理工具的平衡計(jì)分卡，竟然能夠風(fēng)靡全球。起初，它不過是一個(gè)并不復(fù)雜的績效衡量體系，很快，它就超出了績效范圍，涉及到組織與管理的方方面面，現(xiàn)在它已經(jīng)發(fā)展成為一個(gè)實(shí)用型的戰(zhàn)略管理體系。創(chuàng)造這一工具的卡普蘭和諾頓，十幾年來一直在這個(gè)領(lǐng)域耕耘，他們出版的平衡計(jì)分卡系列著作，勾勒出這一工具從描述戰(zhàn)略到衡量戰(zhàn)略再到管理戰(zhàn)略的思想軌跡。 ??? 平衡計(jì)分卡在當(dāng)今的管理界享有盛名，《哈佛商業(yè)評論》把它譽(yù)為“75年來最偉大的管理工具”?？ㄆ仗m關(guān)于平衡計(jì)分卡的著作很多，代表性的有《平衡計(jì)分卡：化戰(zhàn)略為行動》 （The Balanced Scorecard: Translating Strategy into Action）、《戰(zhàn)略中心型組織：平衡計(jì)分卡的制勝方略》（The Strategy-focused Organization: How Balanced Scorecard Companies Thrive in the New Business Environment）、《戰(zhàn)略地圖：化無形資產(chǎn)為有形成果》（Strategy Maps: Converting Intangible Assets into Tangible Outcomes）、《組織協(xié)同：運(yùn)用平衡計(jì)分卡創(chuàng)造企業(yè)合力》（Alignment: Using the Balanced Scorecard to Create Corporate Synergies）以及《平衡計(jì)分卡戰(zhàn)略實(shí)踐》（The Execution Premium: Linking Strategy to Operations for Competitive Advantage）。這五本書首尾相貫，從觀念到組織再到行動層層展開，闡述了平衡計(jì)分卡的構(gòu)建與使用方法。
??? 1940年，羅伯特·卡普蘭（Robert Samuel Kaplan）出生于美國紐約。年輕的時(shí)候，他在麻省理工學(xué)院獲得電氣工程專業(yè)的本科學(xué)位和碩士學(xué)位。研究生畢業(yè)后，他在企業(yè)里干了兩年系統(tǒng)設(shè)計(jì)師和咨詢顧問工作，又重返校園，在康奈爾大學(xué)（Cornell University）獲得運(yùn)籌學(xué)專業(yè)的博士學(xué)位。??? 1968年，卡普蘭拿到博士學(xué)位后，來到卡內(nèi)基－梅隆大學(xué)（Carnegie-Mellon University）商學(xué)院，從事會計(jì)學(xué)教學(xué)。在這里，他一呆就是16年之久。前9年他是專任會計(jì)學(xué)教師，其精力主要集中在概率折舊法、統(tǒng)計(jì)取樣模型、管理費(fèi)用分?jǐn)偟臄?shù)學(xué)模型、審計(jì)中的統(tǒng)計(jì)取樣新方法，以及股票市場對于財(cái)務(wù)會計(jì)信息的影響等實(shí)證研究方面。在這些研究中，他放棄了當(dāng)時(shí)會計(jì)領(lǐng)域里慣用的會計(jì)報(bào)表分析，而是專注于建構(gòu)分析模型。圍繞著他的實(shí)證分析方法，他在1976年出版了《社會安全體系中的財(cái)務(wù)危機(jī)》（Financial Crisis in the Social Security System），1977年出版了《社會安全指數(shù)》（Indexing Social Security: An Analysis of the Issues）。 ??? 當(dāng)卡普蘭把實(shí)證分析方法嫻熟地應(yīng)用到會計(jì)學(xué)中時(shí)，他發(fā)現(xiàn)他的學(xué)術(shù)很難再有新的突破，并由此產(chǎn)生了嘗試新東西的想法。在管理學(xué)中，出于減少不確定性的愿望，使用數(shù)學(xué)分析方法往往具有極大的誘惑力，而會計(jì)學(xué)是運(yùn)用數(shù)學(xué)工具最多最廣的領(lǐng)域。但是，數(shù)學(xué)分析常見的一個(gè)問題是往往會陷入“自證困境”，只顧數(shù)據(jù)本身的邏輯而與現(xiàn)實(shí)情況脫節(jié)?？ㄆ仗m在他的研究中，對這種缺陷有所察覺。從1977年開始，他擔(dān)任了卡內(nèi)基－梅隆大學(xué)商學(xué)院院長（served as Dean），這次任職一直持續(xù)了7年。管理崗位的現(xiàn)實(shí)感觸，有可能對他的學(xué)術(shù)研究產(chǎn)生了一定影響。正如許多知名的管理學(xué)家那樣（如麥格雷戈、本尼斯等人），做院長或者校長時(shí)所面對的事務(wù)，使他們對管理的復(fù)雜性和不確定性有了更直觀也更深刻的感受。 ??? 在做院長期間，卡普蘭繼續(xù)從事會計(jì)教學(xué)與研究，并發(fā)表過多篇論文。1978年，他出版了《管理會計(jì)中量化模型的應(yīng)用》（Application of Quantitative Models in Managerial Accounting: A State of the art Survey）。1979年，他與加布里埃爾·厄威茨（Gabriel Urwitz）合作在《商業(yè)雜志》（Journal of Business）上發(fā)表《債券評級的統(tǒng)計(jì)模型：一種方法論研究》（Statistical Models of Bond Ratings: A Methodological Inquiry），試圖在分析方法上有所突破。1980年，他和伊丹敬之（Hiroyuki Itami，日本一橋大學(xué)教授）合作在《管理科學(xué)》（Management Science）上發(fā)表論文《多元互動產(chǎn)品單位成本的動態(tài)分析方法》（An Activity Analysis Approach to Unit Costing with Multiple Interactive Products）。之后，伊丹在知識資本的評價(jià)方面不斷深化，著重研究無形資產(chǎn)對企業(yè)的價(jià)值問題，而卡普蘭則在作業(yè)成本法上拓展思路，吸取伊丹的思想，開始考慮無形資產(chǎn)如何轉(zhuǎn)化為有形資產(chǎn)的問題（這正是后來《戰(zhàn)略地圖》要解決的主要問題），由此而萌生了平衡計(jì)分卡的最初理念。所有這些，都給他后來的理論建樹打下了學(xué)術(shù)基礎(chǔ)。 ??? 1984年，卡普蘭做出了有關(guān)他學(xué)術(shù)方向的一個(gè)重要決定，從卡內(nèi)基－梅隆大學(xué)商學(xué)院跳槽到哈佛大學(xué)商學(xué)院任教，擔(dān)任了哈佛商學(xué)院的迪金森（Arthur Lowes Dickinson）會計(jì)學(xué)教授和貝克基金教授（Baker Foundation Professor）。這個(gè)迪金森教授崗位的來源，是注冊會計(jì)師的鼻祖阿瑟·洛斯·迪金森爵士為了推進(jìn)會計(jì)學(xué)研究于1924年設(shè)立的基金會。哈佛商學(xué)院給予卡普蘭在會計(jì)學(xué)的深化研究上以更多的支持，并使他結(jié)識了日后關(guān)系非常密切的兩位合作伙伴羅賓·庫珀（Robin Cooper）和大衛(wèi)·諾頓（David P. Norton）。他們?nèi)寺?lián)手，在作業(yè)成本法和平衡計(jì)分卡的研究上有了重大進(jìn)展。
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