愛華網答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
根據上述規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的符合規(guī)定的、準予在以后納稅年度結轉扣除的職工教育經費，結轉扣除年度稅法無明確限制。
以前年度超支的職工教育經費支出應與企業(yè)當年發(fā)生的職工教育經費支出合計，按不超過工資薪金總額2.5%的部分在當年所得稅前扣除，超過部分在以后納稅年度結轉扣除。以前年度超支的職工教育經費支出應間接反映在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》附表三《納稅調整項目明細表》“扣除類調整項目”第24行“4.職工教育經費支出”稅收金額欄中。
比如，2011年度發(fā)生職工教育經費支出100元，工資薪金總額為1000元，則可稅前扣除金額為25元，另外75元可結轉以后年度扣除。
2012年度發(fā)生職工教育經費支出20元，工資薪金總額為5000元，則可稅前扣除的金額為95元〔（20+75）<5000×2.5%〕，需在附表三《納稅調整項目明細表》“扣除類調整項目”第24行“4.職工教育經費支出”稅收金額欄填寫95元。
職工教育經費簡介——
按工資總額的一定比例提取用于職工教育事業(yè)的一項費用。單位職工不但有取得勞動報酬的權利、享有集體福利的權利，還有接受崗位培訓、后續(xù)教育的權利，為此需要一定的教育經費。根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。提取的職工教育經費也是單位的一項流動負債。職工教育經費的提取和使用在“應付職工薪酬”賬戶進行核算。
職工教育經費范圍——
職工教育經費的提取和使用在“應付職工薪酬”賬戶進行核算。
一、企業(yè)職工教育經費來源在統(tǒng)一單位和統(tǒng)一核算的公司（包括施工企業(yè)），可在工資總額2.5-5%的范圍內掌握開支，直接列入生產成本（流通費）。如有不足，其不足部分，屬于企業(yè)開發(fā)新技術、研究新產品的技術培訓費用的，可直接在成本中列支；屬于其他的職工培訓費用，則仍在企業(yè)稅后留利中開支。
工會經費中的職工業(yè)余教育費，仍然用于職工業(yè)余教育方面。基層工會一般可在其留成經費（行政撥交工會經費的60%部分）的25%范圍內列入工會預算掌握使用。
原規(guī)定由企業(yè)成本或營業(yè)外開支的有關職工教育的經費，都改在工資總額2.5%范圍內開支，營業(yè)外不再列支。
基本建設單位舉辦職工教育的經費，在基本建設投資中開支。
關停企業(yè)和基本建設停緩建單位舉辦職工教育的經費，在關停企業(yè)清理維護費和停緩建單位的維護費中開支。
二、職工教育經費開支范圍：
根據財政部全國總工會等11個部門聯(lián)合印發(fā)的<關于企業(yè)職工教育經費提取與使用管理的意見>(財建[2006]317號),職工教育培訓經費必須專款專用,面向全體職工開展教育培訓,特別是要加強各類高校技能人才的培養(yǎng).具體列支范圍包括:
舉辦職工教育的企業(yè)、基本建設單位和行政、事業(yè)單位，按下列范圍開支職工教育經費：
1.公務費。包括教職員工的辦公費、差旅費、教學器具的維修費等。
2.業(yè)務費。包括教師教學實驗和購置講義、資料等費用。
3.兼課酬金。是指聘請兼職教師的兼課酬金。
4.實習研究費。學員在本單位生產實習和經批準到外單位實習研究，以及畢業(yè)設計所發(fā)生的費用，如有生產實習產品收入的，應以收抵支。
5.設備購置費。主要是指購置一般器具、儀器、圖書等費用。
6.委托外單位代培經費。是指本單位職工選送到高等院校、中等專業(yè)學校或上級主管部門和兄弟單位代為培訓，按國家規(guī)定應支付的進修培訓費。
7.其他經費開支。是指其他零星開支。
下列各項不包括在職工教育經費以內，應按有關規(guī)定開支。
（1）專職教職員工的工資和各項勞保、福利、獎金等，以及按規(guī)定發(fā)給脫產學習的學員工資，不包括在職工教育經費以內，由本人所在單位按規(guī)定開支。
（2）學員學習用的教科書，參考資料、計算尺（器）、小件繪圖儀器（如量角器、三角板、圓規(guī)等）和筆墨、紙張等其他學習用品，應由學員個人自理，不得在職工教育經費中開支。
（3）舉辦職工教育所必需購置的設備，凡符合固定資產標準的，按規(guī)定分別由基建投資或企業(yè)更新改造資金、行政、事業(yè)費中開支，不列入職工教育經費。
（4）舉辦職工教育所需的教室、校舍、教育基地，應按因陋就簡的原則，盡量在現有房屋中調劑解決。必須新建的，老企業(yè)可在企業(yè)更新改造資金中安排解決；行政、事業(yè)單位在基本建設投資中開支；新建單位在設計時就要考慮職工教育必要的設施，所需資金在新建項目的總投資之內解決。
三、企業(yè)職工教育培訓經費列支范圍包括：
1、上崗和轉崗培訓；
2、各類崗位適應性培訓；
3、崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓；
4、專業(yè)技術人員繼續(xù)教育；
5、特種作業(yè)人員培訓；
6、企業(yè)組織的職工外送培訓的經費支出；
7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經費支出；
8、購置教學設備與設施；
9、職工崗位自學成材獎勵費用；
10、職工教育培訓管理費用；
11、有關職工教育的其他開支。
應注意（1）公司零星購買的書刊應分清不同的用途分別計入“管理費用——辦公費”以及“職工教育經費”。
（2）設備購置費。主要是指購置一般器具、圖書等費用，學員用書應由其自理，不應計入職工教育經費。
職工教育經費稅前扣除——
2006年6月19日，財政部、全國總工會、 發(fā)展改革委、教育部、科技部、國防科工委、人事部、勞動保障部、國資委、國家稅務總局、全國工商聯(lián)聯(lián)合下發(fā)了《關于企業(yè)職工教育經費提取與使用管理的意見》（財建[2006]317號），其中對企業(yè)職工教育培訓經費足額提取及合理使用問題作出了明確規(guī)定："
（一）切實執(zhí)行《國務院關于大力推進職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定》（國發(fā)[2002]16號）中關于'一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓經費，從業(yè)人員技術要求高、培訓任務重、經濟效益較好的企業(yè)，可按2.5%提取，列入成本開支'的規(guī)定，足額提取職工教育培訓經費。要保證經費專項用于職工特別是一線職工的教育和培訓，嚴禁挪作他用。
（二）按照國家統(tǒng)計局《關于工資總額組成的規(guī)定》（國家統(tǒng)計局1990年第l號令），工資總額由計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資等六個部分組成。企業(yè)應按規(guī)定提取職工教育培訓經費，并按照計稅工資總額和稅法規(guī)定提取比例的標準在企業(yè)所得稅稅前扣除。當年結余可結轉到下一年度繼續(xù)使用。"稅收規(guī)定方面，根據《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2006]88號）的規(guī)定，對企業(yè)當年提取并實際使用的職工教育經費，在不超過計稅工資總額2.5%以內的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。
根據上述規(guī)定，如果你企業(yè)屬于一般企業(yè)，應按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓經費；如果屬于從業(yè)人員技術要求高、培訓任務重、經濟效益較好的企業(yè)，可按2.5%提取，列入成本開支。但從2006年1月1日起，職工教育經費稅前扣除應遵循真實發(fā)生的原則，即企業(yè)當年提取并且實際使用了的才可在稅前扣除，扣除上限為企業(yè)當年計稅工資總額的2.5%；企業(yè)雖在當年按規(guī)定提取，但未實際使用的教育經費不得稅前扣除。對于你公司2006年以前年度的職工教育經費累計余額，根據上述規(guī)定，可結轉到下一年度繼續(xù)使用，不必進行納稅調整。
職工教育經費稅務處理——
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根據財政部、全國總工會、發(fā)展改革委、教育部、科技部、國防科工委、人事部、勞動保障部、國資委、國家稅務總局、全國工商聯(lián)等部門聯(lián)合發(fā)布的《關于職工教育經費提取與使用管理的意見》（以下簡稱《意見》）（財建[2006]317號）的有關規(guī)定：
1、計提比例和基數?！兑庖姟芬螅呵袑崍?zhí)行《國務院關于大力推進職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定》（國發(fā)[2002]16號）中關于“一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓經費，從業(yè)人員技術要求高、培訓任務重、經濟效益較好的企業(yè)，可按2.5%提取，列入成本開支”的規(guī)定，足額提取職工教育經費。按照國家統(tǒng)計局《關于工資總額組成的規(guī)定》（國家統(tǒng)計局1990年第1號令），工資總額由計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資等六個部分組成。企業(yè)應按規(guī)定提取職工教育經費，并按照計稅工資總額和稅法規(guī)定提取比例的標準在企業(yè)所得稅稅前扣除。當年結余可結轉到下一年度繼續(xù)使用。企業(yè)的職工教育經費提取、列支與使用必須嚴格遵守國家有關財務會計和稅收制度的規(guī)定。
2、列支范圍?！兑庖姟穼ζ髽I(yè)職工教育經費列支范圍作出了詳細規(guī)定，明確了對購置教學設備與設施，職工崗位自學成材獎勵費用可在職工教育經費中列支；企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經費；企業(yè)高層管理人員計劃境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占企業(yè)的職工教育培訓經費開支。企業(yè)購置教學設備與設施在職工教育培訓經費開支等具體規(guī)定。
稅收方面規(guī)定。根據《財政部國家稅務總局關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2006]88號）的規(guī)定，從2006年1月1日起，對企業(yè)當年提取并實際使用的職工教育經費，在不超過計稅工資總額2.5%以內的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。據此，企業(yè)職工教育經費的稅前扣除計提基數為計稅工資總額，計提比例為2.5%，同時要求只有在規(guī)定比例范圍之內并且實際使用了的才可在稅前扣除；企業(yè)當年雖然按規(guī)定提取，如未實際使用完的部分不能在稅前扣除。
結合上面的政策規(guī)定，舉例分析如下：
甲國有企業(yè)實行工效掛鉤的工資稅前扣除政策，2006年經批準可計提的工資基數為1000萬元，企業(yè)在成本費用中提足了1000萬元工資，但工資實發(fā)數為900萬元，建立工資儲備基金100萬元。企業(yè)在成本費用中列支了職工教育經費25萬元；職工教育經費會計科目反映使用了20萬元，其中包含企業(yè)職工個人報銷為取得學位而參加的在職教育費用2萬元，企業(yè)高層管理人員境外培訓和考察所發(fā)生的費用6萬元。另外，企業(yè)在管理費用中列支了購置100萬元的教學設備與設施所計提的折舊費用10萬元。
分析：因甲企業(yè)屬于從業(yè)人員技術要求高、培訓任務重、經濟效益較好的企業(yè)，可按2.5%的比例提取職工教育經費，可在成本費用中計提1000×2.5% =25萬元。但工資實發(fā)數為900萬元，則計稅工資總額為900萬元為可稅前列支的計提基數，按2.5%提取職工教育經費為900×2.5%=22.5萬元。
對職工教育經費會計科目反映使用了20萬元進行分析：企業(yè)職工報銷的個人為取得學位而參加的在職教育費用2萬元應由職工個人負擔，不應在職工教育經費中列支。企業(yè)高層管理人員境外培訓和考察所發(fā)生的費用6萬元則可在其他管理費用中列支。兩項應調減職工教育經費使用額2+6=8 萬元。
企業(yè)在成本費用中列支的購置100萬元的教學設備與設施所計提的折舊費用10萬元應調整到職工教育經費中列支。
經調整后實際使用的職工教育經費為：20-8+10=22萬元。
因實際使用22萬元小于按計稅工資比例計提的22.5萬元，故企業(yè)可在稅前列支的職工教育經費為22萬元，企業(yè)應調增應納稅所得額25-22=3萬元。
如果實際使用了30萬元，則企業(yè)可稅前列支的職工教育經費為22.5萬元，企業(yè)應調增應納稅所得額25-22.5=2.5萬元。
如果企業(yè)動用了工資儲備基金年初結余200萬元,即企業(yè)實發(fā)工資1000 +200=1200萬元,因企業(yè)實際在成本費用中列支的職工教育經費仍為 1000萬元,故企業(yè)計提數為25萬元,但企業(yè)實際使用30萬元,可稅前扣除的為1200×2.5%=30萬元,企業(yè)應調減應納稅所得額30-25=5萬元。
企業(yè)如果實行計稅工資稅前扣除政策，思路同上。
（來源：來源：中國稅務報）
