愛華網(wǎng)一、文件內(nèi)容……………………………………………1
1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》…………………………………………………..………..1
二、文件解析……………………………………………4
1、第一部分 相關(guān)規(guī)定(或背景) ………………………….…4
2、第二部分 要點(diǎn)解讀……………………………………....5
3、第三部分 原來的優(yōu)惠（或規(guī)定）…………………………9
4、第四部分 附錄…………………………………………….12
關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知
國稅函[2009]3號(hào)
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
為有效貫徹落實(shí)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》)，現(xiàn)就企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)扣除有關(guān)問題通知如下：
一、關(guān)于合理工資薪金問題
《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：
(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；
(四)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù);
(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
二、關(guān)于工資薪金總額問題
《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題
《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：
(一)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。
(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。
(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。
四、關(guān)于職工福利費(fèi)核算問題
企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。
五、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。
二○○九年一月四日
文件解析
第一部分 相關(guān)規(guī)定（或背景）
一、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》
第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
二、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》
第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
第四十一條 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。
第四十二條 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
三、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱》的通知(國稅函[2008]159號(hào))規(guī)定，“
十三、工資薪金支出的稅前扣除
新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。據(jù)此，實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)將工資薪金支出進(jìn)一步界定為企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
對(duì)工資支出合理性的判斷，主要包括兩個(gè)方面。一是雇員實(shí)際提供了服務(wù)；二是報(bào)酬總額在數(shù)量上是合理的。實(shí)際操作中主要考慮雇員的職責(zé)、過去的報(bào)酬情況，以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。同時(shí)，還要考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。
十四、職工福利費(fèi)的稅前扣除
實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。這與原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅對(duì)職工福利費(fèi)的處理做法一致。目前，我國發(fā)票管理制度尚待完善、發(fā)票管理亟待加強(qiáng)，納稅人的稅法遵從意識(shí)有待提高，對(duì)職工福利費(fèi)的稅前扣除實(shí)行比例限制，有利于保護(hù)稅基，防止企業(yè)利用給職工搞福利為名侵蝕稅基，減少稅收漏洞。”
第二部分 要點(diǎn)解讀
要點(diǎn)一、工資薪金
1、基本概念
（1）工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
1990年國家統(tǒng)計(jì)局第1號(hào)令《關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定》將企業(yè)工資總額分為六個(gè)部分：
——基本工資，包括計(jì)時(shí)工資（指按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時(shí)間支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬）、計(jì)件工資（指對(duì)已做工作按計(jì)件單價(jià)支付的勞動(dòng)報(bào)酬）；
——獎(jiǎng)金，是指支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬，如生產(chǎn)獎(jiǎng)，包括超產(chǎn)獎(jiǎng)、質(zhì)量獎(jiǎng)、安全獎(jiǎng)、考核各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的綜合獎(jiǎng)、提前竣工獎(jiǎng)、外輪速遣獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)、勞動(dòng)分紅等，又如勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng)，包括發(fā)給勞動(dòng)模范、先進(jìn)個(gè)人的各種獎(jiǎng)金和實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)等；
——津貼和補(bǔ)貼，是指為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付的物價(jià)補(bǔ)貼，包括補(bǔ)償職工特殊或額外勞動(dòng)消耗的津貼（如高空津貼、井下津貼等），保健津貼，技術(shù)性津貼（如工人技校師津貼），工齡津貼及其他津貼（如直接支付給伙食津貼、合同制職工工資性補(bǔ)貼及書報(bào)費(fèi)等）；
——加班加點(diǎn)工資，是指按規(guī)定支付的加班加點(diǎn)工資；
——其他類似工資的支出，包括根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、計(jì)劃生育、婚喪假、探親假、事假、定期休假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國家和社會(huì)義務(wù)等原因，按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資，以及附加工資、保留工資等補(bǔ)貼（如直接支付給伙食津貼、合同制職工工資性補(bǔ)貼及書報(bào)費(fèi)等）。
（2）“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。
（3）工資薪金總額，是指企業(yè)按照規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
2、對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)的五大原則：
(1)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
(2)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
(3)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；
(4)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)（注意： 這與以前部分地區(qū)將工資薪金與是否繳納相應(yīng)的養(yǎng)老金等社保基金掛鉤有所不同；此外 “實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和”，顯然不包括年末應(yīng)付工資余額。大部分企業(yè)都存在本月工資于次月上旬發(fā)放的習(xí)慣，如08年12月的工資，將于09年1月發(fā)放，該項(xiàng)規(guī)定將與會(huì)計(jì)產(chǎn)生時(shí)間性差異）；
(5)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
國稅發(fā)[2008]88文規(guī)定，“利用個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管、勞動(dòng)用工合同等信息，比對(duì)分析工資支出扣除數(shù)額?！?br />
3、工資薪金稅前扣除的原則
（1）因員工在企業(yè)任職或者受雇于企業(yè)，企業(yè)因提供勞動(dòng)而支付的，就屬于工資薪金支出；
（2）準(zhǔn)予稅前扣除的，應(yīng)該是企業(yè)實(shí)際所發(fā)生的工資薪金支出；
（3）職工在企業(yè)任職過程中，企業(yè)為其支付一定的養(yǎng)老、失業(yè)等基本社會(huì)保障繳款、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)；調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、住房公積金離退休人員的支出等，與職工的勞動(dòng)并沒有必然關(guān)聯(lián)，不在工資薪金支出范圍；
（4）企業(yè)以非現(xiàn)金形式發(fā)放的工資薪金，也允許扣除。
要點(diǎn)二、職工福利費(fèi)
1、3號(hào)文以正列舉的形式列示了職工福利費(fèi)的內(nèi)容：
(1)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。
(2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。
(3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。
上述范圍以外的職工福利費(fèi)（如旅游費(fèi)等）只有并入工資薪金并已代扣代繳個(gè)人所得稅后才能稅前扣除。
2、職工福利費(fèi)的核算
企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。
3、職工福利費(fèi)，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。
要點(diǎn)二、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除
1、企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除。
2、企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
要點(diǎn)四、生效日
2008年1月1日起。
第三部分 原來的優(yōu)惠(或規(guī)定)
1、原內(nèi)資企業(yè)所得稅規(guī)定，職工福利費(fèi)按照計(jì)稅工資總額的14％計(jì)算扣除。原外資企業(yè)所得稅規(guī)定，企業(yè)支付給職工的工資和福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)報(bào)送其支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件和有關(guān)材料，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。同時(shí)明確，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照國務(wù)院及各地政府規(guī)定，為其提存的醫(yī)療保險(xiǎn)基金、住房公積金、退休保險(xiǎn)基金三項(xiàng)基金外，可根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)。除此之外，企業(yè)不得在稅前預(yù)提其他職工福利類費(fèi)用。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的不屬于上述五項(xiàng)預(yù)提基金或經(jīng)費(fèi)開支范圍內(nèi)的其他職工福利類支出，可按實(shí)際發(fā)生數(shù)在當(dāng)年度稅前扣除。但當(dāng)年度稅前扣除的此類費(fèi)用，不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14％，超過部分不得在稅前扣除。
2、《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除管理的通知》（總工發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定，凡依法建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織，每月按照全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)，并憑工會(huì)組織開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)在稅前扣除。《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2000〕678號(hào)）中所稱每月全部職工工資，是指按稅收規(guī)定允許稅前扣除的工資額。
3、《國家中長期科技規(guī)劃》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，按照職工工資總額2.5%計(jì)入企業(yè)的成本費(fèi)用。
4、《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》（財(cái)建[2006]317號(hào)）企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：
（1）上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；
（2）各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；
（3）崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；
（4）專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；
（5）特種作業(yè)人員培訓(xùn)；
（6）企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；
（7）職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；
（8）購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；
（9）職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；
（10）職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；
（11）有關(guān)職工教育的其他開支。
該文還規(guī)定，
——經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工，與培訓(xùn)有關(guān)的費(fèi)用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān)
——經(jīng)單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi)，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支
——為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高他們的基本技能，職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，要將職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的重點(diǎn)投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術(shù)培訓(xùn)和繼續(xù)學(xué)習(xí)
——企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)
——對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。
此外，企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的補(bǔ)充
（1）企業(yè)新建項(xiàng)目，應(yīng)充分考慮崗位技術(shù)技能要求、設(shè)備操作難度等因素，按照國家規(guī)定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，在項(xiàng)目投資中列支技術(shù)技能培訓(xùn)費(fèi)用。
（2）企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和項(xiàng)目引進(jìn)、研究開發(fā)新技術(shù)、試制新產(chǎn)品，應(yīng)按相關(guān)規(guī)定從項(xiàng)目投入中提取職工技術(shù)技能培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，重點(diǎn)保證專業(yè)技術(shù)骨干、高技能人才和急需緊缺人才培養(yǎng)的需要。
（3）企業(yè)工會(huì)年度內(nèi)按規(guī)定留成的工會(huì)經(jīng)費(fèi)中，應(yīng)有一定部分用于職工教育與培訓(xùn)，列入工會(huì)預(yù)算掌握使用。
第四部分 附錄
關(guān)于工資總額組成的規(guī)定
（一九八九年九月三十日國務(wù)院批準(zhǔn) 一九九○年一月一日國家統(tǒng)計(jì)局令第一號(hào)發(fā)布）
第一章 總則
第一條 為了統(tǒng)一工資總額的計(jì)算范圍，保證國家對(duì)工資進(jìn)行統(tǒng)一的統(tǒng)計(jì)核算和會(huì)計(jì)核算，有利于編制、檢查計(jì)劃和進(jìn)行工資管理以及正確地反映職工的工資收入，制定本規(guī)定。
第二條 全民所有制和集體所有制企業(yè)、事業(yè)單位，各種合營單位，各級(jí)國家機(jī)關(guān)、政黨機(jī)關(guān)和社會(huì)團(tuán)體，在計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)上有關(guān)工資總額范圍的計(jì)算，均應(yīng)遵守本規(guī)定。
第三條 工資總額是指各單位在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額。
工資總額的計(jì)算應(yīng)以直接支付給職工的全部勞動(dòng)報(bào)酬為根據(jù)。
第二章 工資總額的組成
第四條 工資總額由下列六個(gè)部分組成：
（一）計(jì)時(shí)工資；
（二）計(jì)件工資；
（三）獎(jiǎng)金；
（四）津貼和補(bǔ)貼；
（五）加班加點(diǎn)工資；
（六）特殊情況下支付的工資。
第五條 計(jì)時(shí)工資是指按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)（包括地區(qū)生活費(fèi)補(bǔ)貼）和工作時(shí)間支付給個(gè)人的勞動(dòng)報(bào)酬。包括：
（一）對(duì)已做工作按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)支付的工資；
（二）實(shí)行結(jié)構(gòu)工資制的單位支付給職工的基礎(chǔ)工資和職務(wù)（崗位）工資；
（三）新參加工作職工的見習(xí)工資（學(xué)徒的生活費(fèi)）；
（四）運(yùn)動(dòng)員體育津貼。
第六條 計(jì)件工資是指對(duì)已做工作按計(jì)件單價(jià)支付的勞動(dòng)報(bào)酬。包括：
（一）實(shí)行超額累進(jìn)計(jì)件、直接無限計(jì)件、限額計(jì)件、超定額計(jì)件等工資制，按勞動(dòng)部門或主管部門批準(zhǔn)的定額和計(jì)件單價(jià)支付給個(gè)人的工資；
（二）按工作任務(wù)包干方法支付給個(gè)人的工資；
（三）按營業(yè)額提成或利潤提成辦法支付給個(gè)人的工資。
第七條 獎(jiǎng)金是指支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬。包括：
（一）生產(chǎn)獎(jiǎng)；
（二）節(jié)約獎(jiǎng)；
（三）勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng)；
（四）機(jī)關(guān)、事業(yè)單位的獎(jiǎng)勵(lì)工資；
（五）其他獎(jiǎng)金。
第八條 津貼和補(bǔ)貼是指為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼。
（一）津貼。包括：補(bǔ)償職工特殊或額外勞動(dòng)消耗的津貼，保健性津貼，技術(shù)性津貼，年功性津貼及其他津貼。
（二）物價(jià)補(bǔ)貼。包括：為保證職工工資水平不受物價(jià)上漲或變動(dòng)影響而支付的各種補(bǔ)貼。
第九條 加班加點(diǎn)工資是指按規(guī)定支付的加班工資和加點(diǎn)工資。
第十條 特殊情況下支付的工資。包括：
（一）根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、計(jì)劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國家或社會(huì)義務(wù)等原因按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資；
（二）附加工資、保留工資。
第三章 工資總額不包括的項(xiàng)目
第十一條 下列各項(xiàng)不列入工資總額的范圍：
（一）根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的有關(guān)規(guī)定頒發(fā)的發(fā)明創(chuàng)造獎(jiǎng)、自然科學(xué)獎(jiǎng)、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)和支付的合理化建議和技術(shù)改進(jìn)獎(jiǎng)以及支付給運(yùn)動(dòng)員、教練員的獎(jiǎng)金；
（二）有關(guān)勞動(dòng)保險(xiǎn)和職工福利方面的各項(xiàng)費(fèi)用；
（三）有關(guān)離休、退休、退職人員待遇的各項(xiàng)支出；
（四）勞動(dòng)保護(hù)的各項(xiàng)支出；
（五）稿費(fèi)、講課費(fèi)及其他專門工作報(bào)酬；
（六）出差伙食補(bǔ)助費(fèi)、誤餐補(bǔ)助、調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；
（七）對(duì)自帶工具、牲畜來企業(yè)工作職工所支付的工具、牲畜等的補(bǔ)償費(fèi)用；
（八）實(shí)行租賃經(jīng)營單位的承租人的風(fēng)險(xiǎn)性補(bǔ)償收入；
（九）對(duì)購買本企業(yè)股票和債券的職工所支付的股息（包括股金分紅）和利息；
（十）勞動(dòng)合同制職工解除勞動(dòng)合同時(shí)由企業(yè)支付的醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)、生活補(bǔ)助費(fèi)等；
（十一）因錄用臨時(shí)工而在工資以外向提供勞動(dòng)力單位支付的手續(xù)費(fèi)或管理費(fèi)；
（十二）支付給家庭工人的加工費(fèi)和按加工訂貨辦法支付給承包單位的發(fā)包費(fèi)用；
（十三）支付給參加企業(yè)勞動(dòng)的在校學(xué)生的補(bǔ)貼；
（十四）計(jì)劃生育獨(dú)生子女補(bǔ)貼。
第十二條 前條所列各項(xiàng)按照國家規(guī)定另行統(tǒng)計(jì)。
第四章 附則
第十三條 中華人民共和國境內(nèi)的私營單位、華僑及港、澳、臺(tái)工商業(yè)者經(jīng)營單位和外商經(jīng)營單位有關(guān)工資總額范圍的計(jì)算，參照本規(guī)定執(zhí)行。
第十四條 本規(guī)定由國家統(tǒng)計(jì)局負(fù)責(zé)解釋。
第十五條 各地區(qū)、各部門可依據(jù)本規(guī)定制定有關(guān)工資總額組成的具體范圍的規(guī)定。
第十六條 本規(guī)定自發(fā)布之日起施行。國務(wù)院一九五五年五月二十一日批準(zhǔn)頒發(fā)的《關(guān)于工資總額組成的暫行規(guī)定》同時(shí)廢止。
關(guān)于認(rèn)真貫徹執(zhí)行《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》的通知
統(tǒng)制字[1990]1號(hào)
《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》已經(jīng)國務(wù)院1989年9月30日國函[1989]65號(hào)文件批準(zhǔn)，國家統(tǒng)計(jì)局1990年1月1日發(fā)布。為了認(rèn)真貫徹執(zhí)行《規(guī)定》，現(xiàn)將我局《〈關(guān)于工資總額組成的規(guī)定〉若干具體范圍的解釋》和《對(duì)〈關(guān)于工資總額組成的規(guī)定〉的說明》印發(fā)給你們，并就有關(guān)問題通知如下：
一、工資總額是國民經(jīng)濟(jì)核算和勞動(dòng)工資計(jì)劃管理的一項(xiàng)重要指標(biāo)。認(rèn)真執(zhí)行《規(guī)定》有利于進(jìn)一步搞準(zhǔn)工資總額數(shù)據(jù)，正確地反映職工工資收入，滿足編制，檢查工資計(jì)劃和進(jìn)行工資管理的需要。各地區(qū)、各部門要結(jié)合貫徹《統(tǒng)計(jì)法》，認(rèn)真執(zhí)行《規(guī)定》，努力提高工資總額數(shù)字的準(zhǔn)確性。
二、工資總額的統(tǒng)計(jì)涉及各行業(yè)、各部門、各地區(qū)和各基層單位。各級(jí)統(tǒng)計(jì)部門要認(rèn)真搞清工資總額組成的內(nèi)容和范圍，做好宣傳和解釋工作，以保證《規(guī)定》的正確貫徹執(zhí)行。同時(shí)各單位要及時(shí)做好原始記錄、統(tǒng)計(jì)臺(tái)帳和有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料的調(diào)整工作。
三、今后有關(guān)工資總額的統(tǒng)計(jì)一律以《規(guī)定》和《〈關(guān)于工資總額組成的規(guī)定〉若干具體范圍的解釋》為準(zhǔn)。各地區(qū)、各部門、各基層單位過去自行制定的與《規(guī)定》相抵觸的規(guī)定和解釋一律廢止。在執(zhí)行中遇到的問題，請(qǐng)及時(shí)向我局反映。
附件一：《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》若干具體范圍的解釋
附件二：對(duì)《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》的說明
1990-1-3
國家統(tǒng)計(jì)局《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》若干具體范圍的解釋
一、關(guān)于工資總額的計(jì)算
工資總額的計(jì)算原則應(yīng)以直接支付給職工的全部勞動(dòng)報(bào)酬為根據(jù)。各單位支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬以及其他根據(jù)有關(guān)規(guī)定支付的工資，不論是計(jì)入成本的還是不計(jì)入成本的，不論是按國家規(guī)定列入計(jì)征獎(jiǎng)金稅項(xiàng)目的還是未列入計(jì)征獎(jiǎng)金稅項(xiàng)目的，不論是以貨幣形式支付的還是以實(shí)物形式支付的，均應(yīng)列入工資總額的計(jì)算范圍。
二、關(guān)于獎(jiǎng)金的范圍
（一）生產(chǎn)（業(yè)務(wù)）獎(jiǎng)包括超產(chǎn)獎(jiǎng)、質(zhì)量獎(jiǎng)、安全（無事故）獎(jiǎng)、考核各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的綜合獎(jiǎng)、提前竣工獎(jiǎng)、外輪速遣獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)（勞動(dòng)分紅）等。
（二）節(jié)約獎(jiǎng)包括各種動(dòng)力、燃料、原材料等節(jié)約獎(jiǎng)。
（三）勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng)包括發(fā)給勞動(dòng)模范、先進(jìn)個(gè)人的各種獎(jiǎng)金和實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)。
（四）其他獎(jiǎng)金包括從兼課酬金和業(yè)余醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)收入提成中支付的獎(jiǎng)金等。
三、關(guān)于津貼和補(bǔ)貼的范圍
（一）津貼。包括：
１．補(bǔ)償職工特殊或額外勞動(dòng)消耗的津貼。具體有：高空津貼、井下津貼、流動(dòng)施工津貼、野外工作津貼、林區(qū)津貼、高溫作業(yè)臨時(shí)補(bǔ)貼、海島津貼、艱苦氣象臺(tái)（站）津貼、微波站津貼、高原地區(qū)臨時(shí)補(bǔ)貼、冷庫低溫津貼、基層審計(jì)人員外勤工作補(bǔ)貼、郵電人員外勤津貼、夜班津貼、中班津貼、班（組）長津貼、學(xué)校班主任津貼、三種藝術(shù)（舞蹈、武功、管樂）人員工種補(bǔ)貼、運(yùn)動(dòng)隊(duì)班（隊(duì)）干部駐隊(duì)補(bǔ)貼、公安干警值勤崗位津貼、環(huán)衛(wèi)人員崗位津貼、廣播電視天線崗位津貼、鹽業(yè)崗位津貼、廢品回收人員崗位津貼、殯葬特殊行業(yè)津貼、城市社會(huì)福利事業(yè)單位崗位津貼、環(huán)境監(jiān)測(cè)津貼、收容遣送崗位津貼等。
２．保健性津貼。具體有：衛(wèi)生防疫津貼、醫(yī)療衛(wèi)生津貼、科技保健津貼、各種社會(huì)福利院職工特殊保健津貼等。
３．技術(shù)性津貼。具體有：特級(jí)教師補(bǔ)貼、科研津貼、工人技師津貼、中藥老藥工技術(shù)津貼、特殊教育津貼等。
４．年功性津貼。具體有：工齡津貼、教齡津貼和護(hù)士工齡津貼等。
５．其他津貼。具體有：直接支付給個(gè)人的伙食津貼（火車司機(jī)和乘務(wù)員的乘務(wù)津貼、航行和空勤人員伙食津貼、水產(chǎn)捕撈人員伙食津貼、專業(yè)車隊(duì)汽車司機(jī)行車津貼、體育運(yùn)動(dòng)員和教練員伙食補(bǔ)助費(fèi)、少數(shù)民族伙食津貼、小伙食單位補(bǔ)貼等）、合同制職工的工資性補(bǔ)貼以及書報(bào)費(fèi)等。
（二）補(bǔ)貼。包括：為保證職工工資水平不受物價(jià)上漲或變動(dòng)影響而支付的各種補(bǔ)貼，如肉類等價(jià)格補(bǔ)貼、副食品價(jià)格補(bǔ)貼、糧價(jià)補(bǔ)貼、煤價(jià)補(bǔ)貼、房貼、水電貼等。
四、關(guān)于工資總額不包括的項(xiàng)目的范圍
（一）有關(guān)勞動(dòng)保險(xiǎn)和職工福利方面的費(fèi)用。具體有：職工死亡喪葬費(fèi)及撫恤費(fèi)、醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)或公費(fèi)醫(yī)療費(fèi)用、職工生活困難補(bǔ)助費(fèi)、集體福利事業(yè)補(bǔ)貼、工會(huì)文教費(fèi)、集體福利費(fèi)、探親路費(fèi)、冬季取暖補(bǔ)貼、上下班交通補(bǔ)貼以及洗理費(fèi)等。
（二）勞動(dòng)保護(hù)的各種支出。具體有：工作服、手套等勞保用品，解毒劑、清涼飲料，以及按照１９６３年７月１９日勞動(dòng)部等七單位規(guī)定的范圍對(duì)接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)、高溫作業(yè)等五類工種所享受的由勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)開支的保健食品待遇。
五、關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)工資（基本工資，下同）和非標(biāo)準(zhǔn)工資（輔助工資，下同）的定義:
（一）標(biāo)準(zhǔn)工資是指按規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的工資（包括實(shí)行結(jié)構(gòu)工資制的基礎(chǔ)工資、職務(wù)工資和工齡津貼）。
（二）非標(biāo)準(zhǔn)工資是指標(biāo)準(zhǔn)工資以外的各種工資。
六、獎(jiǎng)金范圍內(nèi)的節(jié)約獎(jiǎng)、從兼課酬金和醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)收入提成中支付的獎(jiǎng)金及津貼和補(bǔ)貼范圍內(nèi)的各種價(jià)格補(bǔ)貼，在統(tǒng)計(jì)報(bào)表中單列統(tǒng)計(jì)。
對(duì)《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》的說明
一、《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》的修訂過程
《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》）是在修訂1955年國務(wù)院批準(zhǔn)國家統(tǒng)計(jì)局頒發(fā)的《關(guān)于工資總額組成的暫行規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《暫行規(guī)定》）的基礎(chǔ)上形成的。這次修訂工作是從1986年11月由國務(wù)院國民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室出面組織國家統(tǒng)計(jì)局、國家計(jì)委、國家經(jīng)委、勞動(dòng)人事部、財(cái)政部、中國人民銀行和中華全國總工會(huì)等部門的力量共同進(jìn)行的。修訂工作大致分為三個(gè)階段。第一階段（1986.11-1987.2）：主要是搜集國內(nèi)外工資總額組成方面的有關(guān)文件，召開國務(wù)院有關(guān)部門和有關(guān)大專院?？蒲胁块T同志參加的研討會(huì)，就修訂的必要性和修訂的若干原則進(jìn)行研究并基本取得一致意見，根據(jù)討論的意見起草了《規(guī)定》（修訂初稿）及修訂說明，發(fā)國務(wù)院各部門和各省、自治區(qū)、直轄市有關(guān)部門廣泛征求意見。第二階段（1987.3-1987.5）：派出四個(gè)調(diào)查組分赴11個(gè)地區(qū)進(jìn)行調(diào)查研究，在此基礎(chǔ)上根據(jù)各部門、各地區(qū)的意見對(duì)修訂初稿進(jìn)行修改下發(fā)征求意見。第三階段（1987.6-1987.10）：根據(jù)各部門、各地區(qū)的意見并在有各省、自治區(qū)、直轄市統(tǒng)計(jì)部門和勞動(dòng)人事部門同志參加的全國勞動(dòng)工資統(tǒng)計(jì)工作會(huì)議上進(jìn)行討論研究的基礎(chǔ)上修改定稿。
二、修訂過程中的主要問題
（一）關(guān)于工資總額范圍的問題
在修訂過程中對(duì)此有三種意見。第一種意見，多數(shù)部門和地區(qū)同意送審稿中提出的工資總額的范圍，認(rèn)為既符合目前計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)以及工資基金管理的現(xiàn)狀，也照顧了歷史資料以及國際間的對(duì)比。第二種意見認(rèn)為工資總額應(yīng)僅限于按勞分配部分，對(duì)于"非按勞分配"的部分（如病、事假工資和由于物價(jià)上漲支付的津貼等）可另行處理，這樣企業(yè)可以有更多的靈活性。第三種意見認(rèn)為目前的工資總額不能全面反映職工收入水平，建議把工資總額的范圍加以擴(kuò)大，改為職工收入，把職工在單位取得的一切貨幣收入都包括在內(nèi)。我們認(rèn)為，將工資總額的范圍擴(kuò)大為職工收入（即取消工資總額的概念），雖有利于從宏觀上對(duì)消費(fèi)基金的控制，反映職工的收入狀況，但在目前國家對(duì)工資基金進(jìn)一步加強(qiáng)管理的情況下，如將工資總額的范圍擴(kuò)大為職工收入將不利于國家對(duì)職工工資實(shí)行計(jì)劃管理，同時(shí)職工收入的界限也很難劃清。同樣，如果把"非按勞分配"的部分從工資總額的范圍中剔除，也不利于國家對(duì)工資總額的計(jì)劃管理。因此，我們認(rèn)為采用第一種范圍比較合適。至于職工收入指標(biāo)，擬另行研究統(tǒng)計(jì)方法。
（二）關(guān)于工資總額組成項(xiàng)目如何確定的問題
工資制度改革前，職工的工資制度及其標(biāo)準(zhǔn)都是由國家統(tǒng)一規(guī)定的，因此，工資總額組成的項(xiàng)目是按國家統(tǒng)一的工資制度的有關(guān)規(guī)定確定的。在工資制度改革中，除國家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位職工工資制度及工資標(biāo)準(zhǔn)仍由國家統(tǒng)一規(guī)定外，國家對(duì)企業(yè)相繼實(shí)行了各種不同形式的工資總額和經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的辦法，企業(yè)內(nèi)部職工的工資如何分配由企業(yè)自行確定（即一般所說的兩級(jí)分配。這次修訂《規(guī)定》，工資總額組成項(xiàng)目，機(jī)關(guān)和事業(yè)單位仍按國家有關(guān)規(guī)定確定，企業(yè)的工資總額項(xiàng)目如何確定，有兩種意見：一種意見是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部分配給職工的形式確定，另一種意見是根據(jù)工資總額和經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的各種不同形式確定。我們考慮工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的各種分配辦法，是國家對(duì)企業(yè)分配工資總額指標(biāo)的一種形式，企業(yè)取得的工資總額指標(biāo)不一定分部分配給職工，為了確切反映企業(yè)職工的工資總額組成項(xiàng)目，同時(shí)考慮歷史和國際間的對(duì)比，我們研究采用了第一種意見。
（三）關(guān)于肉類等價(jià)格補(bǔ)貼是否計(jì)入工資總額的問題
1985年，在價(jià)格改革中，各地對(duì)肉類、蔬菜等價(jià)格進(jìn)行了調(diào)整，為了不使因價(jià)格上漲而影響職工實(shí)際收入的提高，根據(jù)國家規(guī)定，各級(jí)人民政府相繼建立肉類等價(jià)格補(bǔ)貼，對(duì)于此項(xiàng)補(bǔ)貼我們認(rèn)為其性質(zhì)應(yīng)屬工資，但由于各地區(qū)規(guī)定的支付形式、支付標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)費(fèi)來源都不一致，使基層單位統(tǒng)計(jì)困難。因此，過去在統(tǒng)計(jì)制度上規(guī)定肉類等價(jià)格補(bǔ)貼其性質(zhì)屬于工資，但不由基層單位上報(bào)，而由各級(jí)統(tǒng)計(jì)部門根據(jù)有關(guān)資料進(jìn)行估算，對(duì)外公布職工貨幣工資時(shí)包括了肉類型等價(jià)格補(bǔ)貼。這次修訂，我們根據(jù)工資的性質(zhì)和便于計(jì)算職工實(shí)際工資的原則，將肉類等價(jià)格補(bǔ)貼計(jì)入工資總額。
三、修訂的主要內(nèi)容
（一）《規(guī)定》的實(shí)施范圍。原《暫行規(guī)定》只在國營、地方國營、合作社營、公私合營、私營企業(yè)、事業(yè)及機(jī)關(guān)、團(tuán)體實(shí)行。1956年以后，隨著社會(huì)主義改造的完成，我國所有制形式有了很大變化，此后原《暫行規(guī)定》只是在全民所有制單位實(shí)行。而城鎮(zhèn)集體所有制單位和其他所有制單位沒有明確是否實(shí)行，但在工資統(tǒng)計(jì)上，實(shí)際是參照原《暫行規(guī)定》執(zhí)行的。這次明確規(guī)定，全民所有制和集體所有制企業(yè)、事業(yè)單位、各種合營單位、各級(jí)國家機(jī)關(guān)、企業(yè)、事業(yè)單位、各種合營單位、各級(jí)國家機(jī)關(guān)、政黨機(jī)關(guān)和社會(huì)團(tuán)體在計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)上有關(guān)工資總額范圍的計(jì)算，都應(yīng)按照《規(guī)定》執(zhí)行。關(guān)于私營單位、華僑及港、澳、臺(tái)工商業(yè)者經(jīng)營單位和外商經(jīng)營企業(yè)，則明確應(yīng)按照《規(guī)定》執(zhí)行。這里有一點(diǎn)需要說明的是，本規(guī)定列舉的工資總額的獎(jiǎng)金和津貼項(xiàng)目，只適用于國家在計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)上對(duì)工資總額的核算，不作為各地區(qū)、部門、各單位制定獎(jiǎng)金和津貼制度的依據(jù)。
（二）關(guān)于計(jì)算工資總額所規(guī)定的人員范圍，原《暫行規(guī)定》包括在冊(cè)與非在冊(cè)兩類人員的工資。鑒于這一人員劃分已不符合我國目前的用工制度，因此，這次改為"直接支付給本單位全部職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額"。根據(jù)目前的用工制度，全部職工應(yīng)包括固定職工、合同制職工、臨時(shí)職工和計(jì)劃外用工。
（三）關(guān)于工資總額的定義。原《暫行規(guī)定》沒有加以明確，這次明確規(guī)定為"工資總額是指各單位在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額"，并進(jìn)一步規(guī)定了計(jì)算工資總額"應(yīng)以直接支付給職工的全部勞動(dòng)報(bào)酬為根據(jù)"，這樣就更加明確了工資總額的概念。
（四）關(guān)于會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)上的工資總額。原《暫行規(guī)定》第四條 規(guī)定一律按應(yīng)付數(shù)統(tǒng)計(jì)，考慮到統(tǒng)計(jì)核算和會(huì)計(jì)核算不同的目的和需要，這次取消了這一條規(guī)定。在實(shí)際工作中統(tǒng)計(jì)上（包括銀行現(xiàn)金統(tǒng)計(jì)中的工資統(tǒng)計(jì)）關(guān)于工資總額的計(jì)算應(yīng)按實(shí)發(fā)數(shù)，會(huì)計(jì)上則按應(yīng)發(fā)數(shù)。但對(duì)逢節(jié)日提前預(yù)發(fā)下月的工資，在國家統(tǒng)計(jì)局的工資統(tǒng)計(jì)中仍應(yīng)統(tǒng)計(jì)在應(yīng)發(fā)月工資總額中。
（五）關(guān)于工資總額的組成內(nèi)容。原《暫行規(guī)定》第五條 列了二十六項(xiàng)，這種方法沒有概括歸類，不能體現(xiàn)工資總額組成各個(gè)部分的內(nèi)在聯(lián)系。為此，這次《規(guī)定》第四條把全部工資總額歸納為計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資六個(gè)部分，并規(guī)定了每一組成部分的定義。
（六）關(guān)于計(jì)時(shí)工資。原《暫行規(guī)定》僅為"對(duì)已做工作按工資標(biāo)準(zhǔn)支付的計(jì)時(shí)工資"。這次根據(jù)當(dāng)前情況，將實(shí)行結(jié)構(gòu)工資制的單位支付給職工的基礎(chǔ)工資和職務(wù)工資以及新參加工作職工的見習(xí)工資（包括學(xué)徒的生活費(fèi)）、運(yùn)動(dòng)員體育津貼包括在內(nèi)。
（七）關(guān)于計(jì)件工資。原《暫行規(guī)定》只籠統(tǒng)地規(guī)定為"對(duì)已做工作按計(jì)件單價(jià)支付的計(jì)件工資"，這次則根據(jù)目前的情況做了比較具體的規(guī)定。
（八）關(guān)于獎(jiǎng)金。原《暫行規(guī)定》僅把經(jīng)常性獎(jiǎng)金列入工資總額，而一次性獎(jiǎng)金未列入工資總額。實(shí)踐證明這樣劃分不夠合理。如年終獎(jiǎng)的享受面廣，數(shù)量大，雖屬一次性，其性質(zhì)確屬勞動(dòng)報(bào)酬，應(yīng)列入工資總額。有些獎(jiǎng)金，如勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng)以及發(fā)給勞動(dòng)模范、先進(jìn)個(gè)人的獎(jiǎng)金，很難劃分經(jīng)常性與一次性。為了正確地反映職工實(shí)際工資收入情況，這次把各種獎(jiǎng)金歸為一類，不再區(qū)分經(jīng)常性與一次性，對(duì)獎(jiǎng)金的范圍明確規(guī)定為，除根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的有關(guān)規(guī)定頒發(fā)的創(chuàng)造發(fā)明獎(jiǎng)、自然科學(xué)獎(jiǎng)、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)、支付的合理化建議和技術(shù)改進(jìn)獎(jiǎng)以及支付給運(yùn)動(dòng)員、教練員的獎(jiǎng)金不列入工資總額外，其他各種獎(jiǎng)金均列入工資總額。
（九）關(guān)于津貼和補(bǔ)貼。這次在原《暫行規(guī)定》的基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)前情況按照其不同的支付原因，分為兩大類。由于地區(qū)和行業(yè)特點(diǎn)不同，各地區(qū)、各部門、各單位在確定工資總額中津貼的范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《規(guī)定》對(duì)各種津貼和補(bǔ)貼的解釋來確定。凡符合各種津貼和補(bǔ)貼解釋的，均應(yīng)作為各種津貼和補(bǔ)貼包括在工資總額中。
（十）關(guān)于工資總額不包括的項(xiàng)目。這次《規(guī)定》第十一條 增列了"離休、退休、退職人員待遇的各項(xiàng)支出"，"對(duì)自帶工具、牲畜來企業(yè)工作的職工所支付的工具、牲畜等的補(bǔ)償費(fèi)用"，"實(shí)行租賃經(jīng)營單位承租人的風(fēng)險(xiǎn)性補(bǔ)償收入"，"對(duì)購買本企業(yè)股票和債券的職工所支付的股息（包括股金分紅）和利息"，"勞動(dòng)合同制職工解除勞動(dòng)合同時(shí)由企業(yè)支付的醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)、生活補(bǔ)助費(fèi)"和"計(jì)劃生育獨(dú)生子女補(bǔ)貼"等項(xiàng)。
稿費(fèi)、講課費(fèi)及專門工作報(bào)酬，其性質(zhì)屬于勞動(dòng)報(bào)酬，原《暫行規(guī)定》將其列入工資總額內(nèi)。但由于這部分費(fèi)用一般是?？钪С?，而且支付對(duì)象很廣，又不固定，職工以外的人員也可以享受，寫稿人、講課人所在單位無法統(tǒng)計(jì)。因此，這次改為不列入工資總額。這部分費(fèi)用由支付單位在工資總額外另行計(jì)算。
"勞動(dòng)合同制職工解除勞動(dòng)合同時(shí)由企業(yè)支付的醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)用、生活補(bǔ)助費(fèi)"，即解雇金，原《暫行規(guī)定》將其列入工資總額中，考慮到這部分費(fèi)用屬勞動(dòng)保險(xiǎn)性質(zhì)，因此根據(jù)當(dāng)前情況將其名稱做了改變，并不再列入工資總額。
關(guān)于職工全年月平均工作時(shí)間和工資折算問題的通知
勞社部發(fā)[2008]3號(hào)
各省、自治區(qū)、直轄市勞動(dòng)和社會(huì)保障廳（局）：
根據(jù)《全國年節(jié)及紀(jì)念日放假辦法》（國務(wù)院令第513號(hào)）的規(guī)定，全體公民的節(jié)日假期由原來的10天增設(shè)為11天。據(jù)此，職工全年月平均制度工作天數(shù)和工資折算辦法分別調(diào)整如下：
一、制度工作時(shí)間的計(jì)算
年工作日：365天-104天（休息日）-11天（法定節(jié)假日）＝250天
季工作日：250天÷4季＝62.5天/季
月工作日：250天÷12月＝20.83天/月
工作小時(shí)數(shù)的計(jì)算：以月、季、年的工作日乘以每日的8小時(shí)。
二、日工資、小時(shí)工資的折算
按照《勞動(dòng)法》第五十一條 的規(guī)定，法定節(jié)假日用人單位應(yīng)當(dāng)依法支付工資，即折算日工資、小時(shí)工資時(shí)不剔除國家規(guī)定的11天法定節(jié)假日。據(jù)此，日工資、小時(shí)工資的折算為：
日工資：月工資收入÷月計(jì)薪天數(shù)
小時(shí)工資：月工資收入÷（月計(jì)薪天數(shù)×8小時(shí)）。
月計(jì)薪天數(shù)＝（365天-104天）÷12月＝21.75天
三、2000年3月17日勞動(dòng)保障部發(fā)布的《關(guān)于職工全年月平均工作時(shí)間和工資折算問題的通知》（勞社部發(fā)[2000]8號(hào)）同時(shí)廢止。
勞動(dòng)和社會(huì)保障部
二○○八年一月三日
財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知
財(cái)稅[2006]126號(hào)
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：
經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策調(diào)整的有關(guān)問題通知如下：
一、 自2006年7月1日起，將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月1600元。企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資額在上述扣除限額以內(nèi)的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除；超過上述扣除限額的部分，不得扣除。
對(duì)企業(yè)在2006年6月30日前發(fā)放的工資仍按政策調(diào)整前的扣除標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，超過規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)到今年后6個(gè)月扣除。
二、各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在不高于20％的幅度內(nèi)調(diào)增計(jì)稅工資扣除限額的規(guī)定停止執(zhí)行。
三、原按國家規(guī)定可按照工資總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益增長幅度、職工平均工資增長幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長幅度的原則 （以下簡(jiǎn)稱“兩個(gè)低于”原則），執(zhí)行工效掛鉤辦法的國有及國有控股企業(yè)可繼續(xù)適用工效掛鉤辦法。企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額在核定額度內(nèi)的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分不得扣除。
四、國有及國有控股和改組改制后的金融保險(xiǎn)企業(yè)計(jì)稅工資，可以比照工效掛鉤辦法，按照“兩個(gè)低于”原則，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門核定。
五、企業(yè)支付給職工的各種形式的勞動(dòng)報(bào)酬及其他相關(guān)支出，包括獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼和其他工資性支出，都應(yīng)計(jì)入企業(yè)的工資總額。
六、各地不得擅自提高企業(yè)工資支出的稅前扣除限額，擴(kuò)大實(shí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)范圍。各地已出臺(tái)不符合上述政策的規(guī)定，應(yīng)一律停止執(zhí)行。
七、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真落實(shí)上述政策規(guī)定，對(duì)計(jì)稅工資扣除政策調(diào)整減少企業(yè)所得稅收入的影響情況進(jìn)行測(cè)算，據(jù)此及時(shí)調(diào)整每個(gè)企業(yè)今年7月一12月的預(yù)繳企業(yè)所得稅額。
八、本通知自2006年7月1日起執(zhí)行。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整計(jì)稅工資扣除限額的通知》（財(cái)稅字[1996]43號(hào)）和《關(guān)于調(diào)整計(jì)稅工資扣除限額等有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅字 ［1999］258號(hào)）第一條同時(shí)廢止。
財(cái)政部 國家稅務(wù)總局
二〇〇六年九月一日
財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整計(jì)稅工資扣除限額等有關(guān)問題的通知
財(cái)稅字[1999]258號(hào)
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)：
為了進(jìn)一步完善和規(guī)范計(jì)稅工資制度，避免稅收漏洞，現(xiàn)就有關(guān)調(diào)整計(jì)稅工資扣除限額、統(tǒng)一企業(yè)稅前列支工資的人員基數(shù)口徑等問題通知如下：
一、根據(jù)近年來我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和職工工資增長的實(shí)際情況，決定將財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整計(jì)稅工資扣除限額的通知》（財(cái)稅字〔1996〕43號(hào)）所規(guī)定計(jì)稅工資的人均月扣除限額由550元調(diào)整為800元。具體扣除標(biāo)準(zhǔn)可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)夭煌袠I(yè)情況，在上述限額內(nèi)確定，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。個(gè)別地區(qū)（省級(jí)）確需高于該限額的，應(yīng)在不高于20％的幅度內(nèi)報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局審定。（根據(jù)財(cái)稅[2006]126號(hào)規(guī)定，本條于2006.9.1失效）
本通知下發(fā)前，經(jīng)財(cái)政部審定已實(shí)施上浮20％的地區(qū)，執(zhí)行本通知規(guī)定以后，是否可在本通知規(guī)定的計(jì)稅工資人均扣除限額的基礎(chǔ)上再上浮20％，由各地省級(jí)人民政府自行確定，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。
二、據(jù)反映，一些實(shí)行計(jì)稅工資制度的企業(yè)，在稅前列支工資時(shí)，將與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的人員也納入企業(yè)計(jì)稅工資人員基數(shù)。根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，并考慮到目前企業(yè)改革、減員增效的實(shí)際情況，企業(yè)在列支工資時(shí)，下列人員不得列入計(jì)稅工資人員基數(shù)：
1.與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系的原企業(yè)職工；
2.雖未與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費(fèi)的人員；
3.由職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等列支工資的職工。
三、本通知自2000年1月1日起執(zhí)行。
