內(nèi)部控制在企業(yè)中發(fā)揮作用的首要條件是良好的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。本文對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)特征、監(jiān)事會(huì)職能等進(jìn)行了分析,結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況,探討了我國(guó)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的影響,提出了完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)、改進(jìn)股東表決權(quán)、強(qiáng)化董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)各自職權(quán)及推行經(jīng)理人持股等措施。

現(xiàn)代企業(yè)制度的實(shí)質(zhì)是以企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)相分離、經(jīng)營(yíng)管理權(quán)與監(jiān)督權(quán)相互制衡為特點(diǎn)的一種相互制約、相互依存的制度安排。在這個(gè)多元利益主體的治理結(jié)構(gòu)中,內(nèi)部控制機(jī)制成為該主體保護(hù)資產(chǎn)安全,保證信息完整和正確,促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理政策有效實(shí)施,提高經(jīng)營(yíng)效率,控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),防止舞弊行為發(fā)生并進(jìn)而實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的一項(xiàng)重要的管理制度和方法。隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快,公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)公司內(nèi)部控制機(jī)制的影響也越來(lái)越大。本文試圖從公司內(nèi)部治理的角度出發(fā),討論如何完善我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制。

一、公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的關(guān)系

公司治理結(jié)構(gòu)是指股東大會(huì)、董事會(huì)、管理層與監(jiān)事會(huì)四者之間相互制衡的關(guān)系,它由兩部分組成:一是外部治理結(jié)構(gòu),它是通過(guò)外部市場(chǎng)(包括資本市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)等)的競(jìng)爭(zhēng)形成對(duì)公司的間接控制;二是內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),它由股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層構(gòu)成。公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)形成和決定了公司的內(nèi)部控制機(jī)制。現(xiàn)代公司需要通過(guò)公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)所有者、董事、經(jīng)理之間的責(zé)權(quán)利分配和制衡作出制度安排。這種制度安排決定了企業(yè)利益相關(guān)者誰(shuí)來(lái)實(shí)施控制、如何實(shí)施控制,風(fēng)險(xiǎn)和收益如何分配等。由此可見(jiàn),作為管理當(dāng)局為履行其管理職責(zé)而建立的一系列規(guī)則、政策和組織實(shí)施程序的內(nèi)部控制機(jī)制與公司治理結(jié)構(gòu)是密不可分的。公司治理結(jié)構(gòu)決定的企業(yè)各利益相關(guān)者的相互制約是企業(yè)中最高層次的控制,決定了企業(yè)內(nèi)部控制體系中其他層次的制度安排和控制的實(shí)施,制約其他層次內(nèi)部控制的效果。科學(xué)、合理的公司治理結(jié)構(gòu),不僅能夠有效降低代理成本,而且能夠形成良好的約束和激勵(lì)機(jī)制,從而構(gòu)成對(duì)經(jīng)理層的內(nèi)在約束。

二、分析我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的影響

企業(yè)的內(nèi)部控制是由股東通過(guò)投票選擇董事會(huì),再由董事會(huì)選擇經(jīng)營(yíng)管理者來(lái)實(shí)現(xiàn)的。在我國(guó)公司治理中當(dāng)前普遍存在的問(wèn)題是股東會(huì)形同虛設(shè)、董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)效率低下,需要強(qiáng)化股東會(huì)權(quán)力、細(xì)化董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)內(nèi)部結(jié)構(gòu)。

(一)從股權(quán)結(jié)構(gòu)分析內(nèi)部控制

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