愛華網(wǎng)Ⅰ企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與發(fā)展
一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系（re-1）
為了配合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的執(zhí)行，財(cái)政部草擬了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》(征求意見稿)、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》(征求意見稿)、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》(征求意見稿)。
應(yīng)用指引：
·應(yīng)用指引：以公司治理為起點(diǎn)，從內(nèi)部環(huán)境開始，到流程、控制點(diǎn)，到控制手段，覆蓋了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的方方面面和各個(gè)環(huán)節(jié)。
·應(yīng)用指引項(xiàng)目由原來的18個(gè)增加到21個(gè)(征求意見稿，非正式的)，即在原來的基礎(chǔ)上增加了擔(dān)保、財(cái)務(wù)報(bào)告控制、業(yè)務(wù)外包三個(gè)與企業(yè)關(guān)系密切的項(xiàng)目。后面還要增加5個(gè)，共26個(gè)，與準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)。
評(píng)價(jià)指引：
·評(píng)價(jià)指引(企業(yè)自評(píng)，管理層自寫評(píng)價(jià)報(bào)告)：要求企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，要進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，要求企業(yè)管理層特別是董事會(huì)，要每年或定期對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，年度要出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。
·評(píng)價(jià)指引包括內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的格式、目錄、工作底稿以及如何評(píng)價(jià)等。
應(yīng)用指引：
·審計(jì)指引：實(shí)在這套體系運(yùn)用實(shí)施后，引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)制度，要求執(zhí)行內(nèi)部控制制度的企業(yè)，遵循應(yīng)用指引進(jìn)行自我評(píng)價(jià)后，出具的自我評(píng)價(jià)報(bào)告是否真實(shí)，要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和具有證劵業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)意見。
·審計(jì)指引中明確了會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)鑒證的責(zé)任(必須詳細(xì)的說明意見)。
·這是一項(xiàng)重要的制度安排，他不象現(xiàn)在簡(jiǎn)單地在原來基礎(chǔ)上加上一個(gè)說明段。
二、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的目標(biāo)
·《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，是繼2006年2月16日國(guó)家頒布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則之后，國(guó)家五部委和國(guó)有資產(chǎn)管理部門合力推出的促進(jìn)企業(yè)監(jiān)督管理和資本市場(chǎng)發(fā)展的又一重大舉措。
·我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的基本目標(biāo)是：總結(jié)我國(guó)經(jīng)驗(yàn)，借助國(guó)際慣例，有效利用國(guó)際國(guó)內(nèi)資源，充分發(fā)揮各方面的積極作用，通過三到五年的努力，基本建立一套以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心，同時(shí)形成一套以控制標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主體的內(nèi)部控制制度體系，以及監(jiān)管部門為主導(dǎo)，各具體實(shí)施單位為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)為支撐的，政府監(jiān)管和社會(huì)評(píng)價(jià)相結(jié)合的內(nèi)部控制實(shí)施體系。最終推動(dòng)公司、企業(yè)和其他非盈利組織機(jī)構(gòu)完善治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部制約機(jī)制，不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平和可持續(xù)發(fā)展能力。
三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的框架結(jié)構(gòu)
·基本規(guī)范共7章50條。
包括總則、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督檢查和附則。
·總括起來是5個(gè)5：
5部委聯(lián)合發(fā)布：財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)
5個(gè)目標(biāo)：合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
5個(gè)原則：全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益原則
5個(gè)要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督
5個(gè)核心章50條
四、《規(guī)范》的創(chuàng)新與發(fā)展(re-2)
1.構(gòu)建了一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)框架
已頒布的基本規(guī)范和發(fā)布的三個(gè)指引征求意見稿，構(gòu)建了一個(gè)內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估科學(xué)、控制措施得當(dāng)、信息溝通迅捷、監(jiān)督制約有力的內(nèi)部框架結(jié)構(gòu)，初步形成了由基本規(guī)范、應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引、審計(jì)指引四部分組成的層次分明、銜接有序的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。
2.強(qiáng)化了一種內(nèi)部控制理念
內(nèi)部控制不僅是一套技術(shù)和方法，更重要的是一種理念和精神?；疽?guī)范以促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益為宗旨，倡導(dǎo)“愛崗敬業(yè)，進(jìn)取創(chuàng)新，團(tuán)結(jié)協(xié)作和遵紀(jì)守法”的職業(yè)精神，強(qiáng)調(diào)“建立健全教育、制度與監(jiān)督并重，懲防并舉，重在防御”的反舞弊長(zhǎng)效機(jī)制，要求企業(yè)將有效實(shí)施內(nèi)部控制納入績(jī)效考評(píng)體系，實(shí)現(xiàn)了由內(nèi)部牽制、但以會(huì)計(jì)控制向全面、全員、全程的風(fēng)險(xiǎn)控制觀念轉(zhuǎn)變。
3.建立了一套內(nèi)部控制措施
控制措施是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式，是企業(yè)管理的載體和手段。基本規(guī)范對(duì)授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、營(yíng)運(yùn)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等提出了嚴(yán)格規(guī)范和要求，進(jìn)一步強(qiáng)化了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息和其他管理信息的約束，提高企業(yè)資源管理與利用的安全性與有效性，為維護(hù)投資者與社會(huì)公眾利益提供了有力支持。
4.夯實(shí)了一個(gè)制度基礎(chǔ)
基本規(guī)范的制定實(shí)施，既是促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和其他有關(guān)法規(guī)制度有效執(zhí)行的配套制度安排，又是推動(dòng)企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度令行禁止的重要機(jī)制保障。這無論做為企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的“防火墻”，還是作為促進(jìn)資本市場(chǎng)穩(wěn)定健全發(fā)展的牢固“安全網(wǎng)”，都將發(fā)揮極其重要的基礎(chǔ)作用。
5.確立了一個(gè)實(shí)施模式
基本規(guī)范確立了以政府部門合理推動(dòng)為主導(dǎo)、各單位組織實(shí)施為基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)事務(wù)所等中介服務(wù)機(jī)構(gòu)為支撐，自我評(píng)價(jià)、政府監(jiān)管和社會(huì)評(píng)價(jià)有機(jī)結(jié)合的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)與實(shí)施模式。
這種模式有效化解了標(biāo)準(zhǔn)制定與實(shí)施過程中不同利益主體之間可能存在的矛盾與沖突，提高了內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)的嚴(yán)肅性、權(quán)威性和公認(rèn)性，增強(qiáng)了標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行力。
6.搭建了一個(gè)聯(lián)動(dòng)平臺(tái)
在環(huán)環(huán)相扣、相互關(guān)聯(lián)的大會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，完備的會(huì)計(jì)法規(guī)為會(huì)計(jì)改革與發(fā)展創(chuàng)造良好的法制環(huán)境；健全的會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和做好資本市場(chǎng)信息披露工作提供制度基礎(chǔ)；統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)范體系為確保會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施和維護(hù)社會(huì)公眾利益構(gòu)筑了一道“防火墻”；協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)監(jiān)管為促進(jìn)會(huì)計(jì)審計(jì)、內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供機(jī)制保障；創(chuàng)新人才評(píng)價(jià)機(jī)制和會(huì)計(jì)考試制度為科技事業(yè)的發(fā)展壯大提供人才保證；科學(xué)的信息化標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)規(guī)范為會(huì)計(jì)工作現(xiàn)代化提供技術(shù)支撐。
Ⅱ內(nèi)部控制的目標(biāo)與原則
一、《規(guī)范》的制定目的與依據(jù)
“第一條為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，依據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》、《中華人民共和國(guó)證券法》、《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律法規(guī)，制定本規(guī)范?！?/p>
二、《規(guī)范》的適用范圍
第二條本規(guī)范適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)。
小企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范建立與實(shí)施內(nèi)部控制。
大中型企業(yè)和小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
關(guān)于適用范圍：
必須執(zhí)行：境內(nèi)大中型企業(yè)
自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行(3-5年內(nèi))。執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)(按年)。
參照?qǐng)?zhí)行：小企業(yè)和其他單位
1. 什么是小企業(yè)？2003年四部委文件
2.其他單位？非盈利組織
3.集團(tuán)公司或者母公司執(zhí)行的，其小企業(yè)或核算單位均執(zhí)行。
不必執(zhí)行：港澳臺(tái)地區(qū)企業(yè)不執(zhí)行
三、內(nèi)部控制的概念（re-3-at 00:41s）
第三條本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。
解讀：
1.概念學(xué)習(xí)的重要性
2.一個(gè)過程
3.誰來做？非一個(gè)人、一個(gè)部門，全員、全部門
4.宗旨或說綱領(lǐng)：實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)
四、內(nèi)控設(shè)置的兩個(gè)基本設(shè)想
1. 2個(gè)或以上的人或部門無意識(shí)犯同樣錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)是很小的；
2. 2個(gè)或以上的人或部門有意識(shí)合伙舞弊的可能性大大低于一個(gè)人或部門舞弊的可能性；
五、內(nèi)部控制的分類
1. 實(shí)物控制：是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的人共同掌管一定的實(shí)物工具，共同操作才能完成一定程序的內(nèi)部牽制。
2. 機(jī)械控制：主要采取程序制約，利用既定標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)處理程序來控制各個(gè)部門、崗位和人員
3.體制控制：通過組織規(guī)劃與結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)把各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)按作業(yè)環(huán)節(jié)劃分后，交由不同的部門或人員，實(shí)行分工負(fù)責(zé)，以防止錯(cuò)弊的發(fā)生。
4.簿記控制：是指在簿記組織方面，利用復(fù)式記賬原理和賬簿之間的勾稽關(guān)系，相互制約、監(jiān)督和牽制。（re-3-end13:00s）
六、企業(yè)內(nèi)部控制的沿革與發(fā)展
我國(guó)企業(yè)內(nèi)控的觀念走過一個(gè)誤區(qū)，開始政府認(rèn)為內(nèi)部控制是企業(yè)管理當(dāng)局的事情，與政府無關(guān)，后來才轉(zhuǎn)變了觀念，由政府制定內(nèi)控制度體系。
(1)1991年，財(cái)政部發(fā)布《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)-內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》
(2)1997年，中國(guó)人民銀行頒布《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，這是我國(guó)第一個(gè)關(guān)于內(nèi)部控制的行政法規(guī)。
(3)2001年6月26日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)41號(hào)文發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-基本規(guī)范》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-貨幣資金》。
(4) 2002年，發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-采購與付款》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-銷售與收款》。
2003年，發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-工程項(xiàng)目》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-預(yù)算》。
2004年，發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-對(duì)外投資》。
2005年，發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-擔(dān)?！贰?/p>
(5)2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求上市公司自2009年7月1日起執(zhí)行，并鼓勵(lì)其他非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。確立了以企業(yè)為主體，議政府監(jiān)督為促進(jìn)，以中介機(jī)構(gòu)審計(jì)為重要組成部分的實(shí)施機(jī)制。
七、內(nèi)部控制的特點(diǎn)
1. 內(nèi)部控制是一個(gè)不斷發(fā)展、變化、完善的過程，它持續(xù)地流動(dòng)于單位之中，并隨著單位經(jīng)營(yíng)管理的新情況、新要求適時(shí)改進(jìn)調(diào)整。
2.內(nèi)部控制是由單位中各個(gè)層級(jí)的人員共同實(shí)施，從單位負(fù)責(zé)人，到各個(gè)業(yè)務(wù)部門、職能部門的負(fù)責(zé)人，直到單位的每一個(gè)普通員工，都對(duì)事實(shí)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。
3.內(nèi)部控制在形式上表現(xiàn)為一整套相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)系的控制方法、措施和程序。這些方法、措施和程序有助于及時(shí)識(shí)別和處理風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)，提高經(jīng)營(yíng)管理水平、信息報(bào)告質(zhì)量、資產(chǎn)管理水平和法律遵循能力。
4.內(nèi)部控制能夠向單位管理層實(shí)現(xiàn)前述目標(biāo)提供合理保證，但由于內(nèi)部控制的局限性、管理層越權(quán)和串通舞弊等原因，難以保證一個(gè)單位必定成功。
七、內(nèi)部控制的局限性
1. 職能越權(quán)的限制
內(nèi)控職能各程序上的人員不能正確履行自己的職能，而是超越崗位職能，濫用職權(quán)，蓄意營(yíng)私舞弊，是設(shè)計(jì)良好的內(nèi)控制度不能發(fā)揮作用。
2. 串通舞弊的限制
單位管理部門負(fù)責(zé)人如果濫用職權(quán)，或者相互制約負(fù)有不同職責(zé)的執(zhí)行人員串通舞弊、合伙造假，或者為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策，而對(duì)單位設(shè)置的內(nèi)部控制制度置之不理，使建立的內(nèi)控制度形同虛設(shè)。
八、內(nèi)部控制的5個(gè)目標(biāo)
第三條第二款：內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
1. 促進(jìn)單位經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)
守法和誠(chéng)信是單位健康發(fā)展的基石，逾越法律的短期發(fā)展終將付出沉重代價(jià)。內(nèi)控制度要求單位必須將發(fā)展置于國(guó)家法律允許的基本框架之下，在守法的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展。
2. 促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全
資產(chǎn)安全是投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者普遍關(guān)注的重大問題，是單位可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。良好的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)為資產(chǎn)安全提供扎實(shí)的制度保障。
3. 促進(jìn)提高信息報(bào)高質(zhì)量
可靠的信息報(bào)告能夠?yàn)閱挝还芾韺犹峁┻m合其既定目的的準(zhǔn)確而完整的信息，能夠支持管理層的決策和對(duì)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)及業(yè)績(jī)的監(jiān)控；同時(shí)，能夠保證對(duì)外披露的信息報(bào)告的真實(shí)完整，有利于提升單位的誠(chéng)信度和公信力，維護(hù)單位良好的聲譽(yù)和形象。
4. 促進(jìn)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果
是要求企業(yè)結(jié)合自身所處的經(jīng)營(yíng)行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，通過健全有效的內(nèi)部控制，不斷提高營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的贏利能力和管理效率。
5. 促進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略
九、內(nèi)部控制的5個(gè)原則
第四條 企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：
（一）全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。
（二）重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。
（三）制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。
（四）適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。
（五）成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。
Ⅲ內(nèi)部控制的5個(gè)要素
·內(nèi)部環(huán)境
·風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(re-5)
·控制活動(dòng)
·信息與溝通(re-6)
·內(nèi)部監(jiān)督
