愛華網(wǎng)2010年國家五部委《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》簡(jiǎn)介
1．目的及對(duì)上市公司的要求
《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的發(fā)布是我國內(nèi)部控制的又一次飛躍，被稱為“中國的薩班斯法案”，其發(fā)布的目的是為了促進(jìn)企業(yè)建立、實(shí)施和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)行為。它包括三個(gè)指引，即《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（簡(jiǎn)稱《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》）。該配套指引包括資金、采購、存貨、銷售、工程項(xiàng)目、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、籌資、預(yù)算、成本費(fèi)用、擔(dān)保、合同協(xié)議、業(yè)務(wù)外包、對(duì)子公司的控制、財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露、人力資源政策、信息系統(tǒng)一般控制、衍生工具、企業(yè)并購、關(guān)聯(lián)交易、內(nèi)部審計(jì)等22個(gè)方面，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行了更加廣泛和詳細(xì)的規(guī)范。
該配套指引將于2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起在上交所、深交所主板上市公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行，并鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。
2．企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引
（1）組織架構(gòu)。組織架構(gòu)是指企業(yè)按照國家有關(guān)法律法規(guī)、股東（大）會(huì)決議和章程，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，明確股東（大）會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。該指引從組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)和組織架構(gòu)的運(yùn)行兩個(gè)方面進(jìn)行了規(guī)范。
（2）發(fā)展戰(zhàn)略。發(fā)展戰(zhàn)略是指企業(yè)在對(duì)現(xiàn)實(shí)情況和未來趨勢(shì)進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，制定并實(shí)施的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃。該指引從發(fā)展戰(zhàn)略的制定和發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施兩個(gè)方面進(jìn)行了規(guī)范。
（3）人力資源。人力資源是指企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而錄（任）用的各種人員，包括董事、監(jiān)事、高級(jí)調(diào)理人員和全體員工。該指引從人力資源的引進(jìn)與開發(fā)以及人力資源的使用與退出兩個(gè)方面進(jìn)行了規(guī)范。
（4）社會(huì)責(zé)任。社會(huì)責(zé)任是指企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)履行的社會(huì)職責(zé)和義務(wù)，主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量（含服務(wù)，下同）、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等。該指引從安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)與員工權(quán)益保護(hù)四個(gè)方面進(jìn)行了規(guī)范。
（5）企業(yè)文化。企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐中逐步形成的、為整體團(tuán)隊(duì)所認(rèn)同并遵守的價(jià)值觀、經(jīng)營理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。該指引從企業(yè)文化的建設(shè)和企業(yè)文化的評(píng)估兩個(gè)方面進(jìn)行了規(guī)范。
（6）資金活動(dòng)。資金活動(dòng)是指企業(yè)籌資、投資和資金營運(yùn)等活動(dòng)的總稱。該指引從籌資、投資、營運(yùn)三個(gè)方面進(jìn)行了規(guī)范。
（7）采購業(yè)務(wù)。采購是指購買物資（或接受勞務(wù)）及支付款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng)。該指引從購買和付款兩個(gè)方面進(jìn)行了規(guī)范。
（8）資產(chǎn)管理。資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。該指引從存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)三個(gè)方面進(jìn)行了規(guī)范。
（9）銷售業(yè)務(wù)。銷 售是指企業(yè)出售商品（或提供勞務(wù)）及收取款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng)。該指引從銷售和收款兩個(gè)方面進(jìn)行了規(guī)范。
（10）研究與開發(fā)。研究與開發(fā)是指企業(yè)為獲取新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等所開展的各種研發(fā)活動(dòng)。該指引從立項(xiàng)與研究以及開發(fā)與保護(hù)兩個(gè)方面進(jìn)行了規(guī)范。
（11）工程項(xiàng)目。工程項(xiàng)目是指企業(yè)自行或者委托其他單位所進(jìn)行的建造、按照工程。該指引從工程立項(xiàng)、工程招標(biāo)、工程造價(jià)、工程建設(shè)和工程驗(yàn)收五個(gè)方面進(jìn)行了規(guī)范。
（12）擔(dān)保業(yè)務(wù)。擔(dān)保是指企業(yè)作為擔(dān)保人按照公平、自愿、互利的原則與債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行職責(zé)時(shí)，依照法律規(guī)定和合同協(xié)議承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的行為。該指引從調(diào)查評(píng)估與審批以及執(zhí)行與監(jiān)控兩個(gè)方面進(jìn)行了規(guī)范。
（13）業(yè)務(wù)外包。業(yè)務(wù)外包是指企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢(shì)，將日常經(jīng)營中的部分業(yè)務(wù)委托給本企業(yè)以外的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他經(jīng)濟(jì)組織（以下簡(jiǎn)稱承包方）完成的一種經(jīng)營行為。該指引從承包方選擇、業(yè)務(wù)外包實(shí)施兩個(gè)方面進(jìn)行了規(guī)范。
（14）財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告是指反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。該指引從財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、財(cái)務(wù)報(bào)告的對(duì)外提供和財(cái)務(wù)報(bào)告的分析利用三個(gè)方面進(jìn)行了規(guī)范。
（15）全面預(yù)算。全面預(yù)算是指企業(yè)對(duì)一定期間經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等做出的預(yù)算安排。該指引從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核三個(gè)方面進(jìn)行了規(guī)范。
（16）合同管理。合同是指企業(yè)與自然人、法人及其他組織等平等個(gè)體之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)的協(xié)議。該指引從合同的訂立和合同的履行兩個(gè)方面進(jìn)行了規(guī)范。
（17）內(nèi)部信息傳遞。內(nèi)部信息傳遞是指企業(yè)內(nèi)部各管理層級(jí)之間通過內(nèi)部報(bào)告形式傳遞生產(chǎn)經(jīng)營管理信息的過程。該指引從內(nèi)部報(bào)告的形成和內(nèi)部報(bào)告的使用兩個(gè)方面進(jìn)行了規(guī)范。
（18）信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)是指企業(yè)利用計(jì)算機(jī)和通信技術(shù)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行集成、轉(zhuǎn)化和提升所形成的信息化管理平臺(tái)。該指引從信息系統(tǒng)的開發(fā)、信息系統(tǒng)的運(yùn)行與維護(hù)兩個(gè)方面進(jìn)行了規(guī)范。
3．內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過程。
企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)至少應(yīng)當(dāng)遵循全面性原則、重要性原則和客觀性原則。
（1）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素。
（2）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序一般包括：制定評(píng)價(jià)工作方案、組成評(píng)價(jià)工作組、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試、認(rèn)定控制缺陷、匯總評(píng)價(jià)結(jié)果、編制與上報(bào)評(píng)價(jià)報(bào)告等環(huán)節(jié)。企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)職能部門門或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門）負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作。
（3）內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定。內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督為基礎(chǔ)，結(jié)合年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，由內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門進(jìn)行綜合分析后提出認(rèn)定意見，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核后予以最終認(rèn)定。
（4）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)披露下列內(nèi)容：董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的總體情況；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法；內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況；內(nèi)部控制缺陷的整改情況及重大缺陷擬采取的整改措施；內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。
4．內(nèi)部控制審計(jì)指引
內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。
（1）計(jì)劃審計(jì)工作。在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)下列事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)表以及審計(jì)工作的影響：與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)；相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況；企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點(diǎn)和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項(xiàng)；企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度；與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷；重要性、風(fēng)險(xiǎn)等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素；對(duì)內(nèi)部控制有效性的初步判斷；可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。
（2）實(shí)施審計(jì)工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試企業(yè)層面控制，應(yīng)當(dāng)把握重要性原則，至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注：與內(nèi)部環(huán)境有關(guān)的控制；針對(duì)董事會(huì)、經(jīng)理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制；企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程；對(duì)內(nèi)部信息傳遞和財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制；對(duì)控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評(píng)價(jià)。
（3）評(píng)價(jià)控制缺陷。內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的跡象，主要包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員舞弊；企業(yè)更正已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表；注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)；企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。
（4）完成審計(jì)工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成空城計(jì)工作后，應(yīng)當(dāng)取得經(jīng)企業(yè)簽署的書面聲明。書面聲明應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：企業(yè)董事會(huì)認(rèn)可其對(duì)建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)；企業(yè)已對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出自我評(píng)價(jià)，并說明評(píng)價(jià)時(shí)采用的標(biāo)準(zhǔn)以及得出的結(jié)論；企業(yè)沒有利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)程序及其結(jié)果作為自我評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)；企業(yè)已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露識(shí)別出的所有內(nèi)部控制缺陷，并單獨(dú)披露其中的重大缺陷和重要缺陷；企業(yè)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以前年度審計(jì)中識(shí)別的重大缺陷和重要缺陷，是否已經(jīng)采取措施予以解決；企業(yè)在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生重大變化，或者存在對(duì)內(nèi)部具有重要影響的其他因素。
（5）出具審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完全內(nèi)部控制審計(jì)工作后，應(yīng)當(dāng)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：標(biāo)題；收件人；引言段；企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任段；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段；內(nèi)部控制固有局限性的說明段；財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見段；非財(cái)務(wù)內(nèi)部控制重大缺陷描述段；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；會(huì)計(jì)師整條所的名稱、地址及蓋章；報(bào)告日期。
（6）記錄審計(jì)工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄下列內(nèi)容：內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃及重大修改情況；相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和選擇擬測(cè)試的內(nèi)部控制的主要過程及結(jié)果；測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性的程序及結(jié)果；對(duì)識(shí)別的控制缺陷的評(píng)價(jià)；形成的審計(jì)結(jié)論和意見；重要事項(xiàng)。
