?? 一、基本研究綜述

　　1.基本理論概述

　　隨著科技的發(fā)展，會(huì)計(jì)管理在理論和實(shí)踐研究中取得了長(zhǎng)足進(jìn)步，會(huì)計(jì)管理工作也逐步沿著信息化、系統(tǒng)化方向發(fā)展。會(huì)計(jì)管理工作主要是通過(guò)一系列專門方法，如預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景，參與經(jīng)濟(jì)決策，規(guī)劃經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程，考核評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等；利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其他有關(guān)資料進(jìn)行整理、計(jì)算、對(duì)比和分析，使企業(yè)各級(jí)管理人員據(jù)此對(duì)日常發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和控制，并幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作出各種專門決策的一整套信息處理系統(tǒng)。

　　會(huì)計(jì)管理工作中的風(fēng)險(xiǎn)控制主要是針對(duì)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，應(yīng)用科學(xué)的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、量化、評(píng)價(jià)，從而給以具體的規(guī)劃、組織、監(jiān)督與控制的過(guò)程。其中風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)，比較常用的方法有調(diào)查法、文獻(xiàn)查閱法、事故樹(shù)分析法等；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的基本情況，包括發(fā)生概率、波及范圍、分布情況、嚴(yán)重程度、變化幅度、持續(xù)時(shí)間和頻度等進(jìn)行定性與定量分析，確定風(fēng)險(xiǎn)源、關(guān)鍵影響因素以及風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，以方便進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)決策，常用到的方法有專家打分法以及CIMM模型等；一般在確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)后，須根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的基本系數(shù)采取相應(yīng)的策略，以降低、轉(zhuǎn)移甚至消除風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督是基于整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制體系而言的，連續(xù)且全面的跟蹤風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程以保障風(fēng)險(xiǎn)控制策略的有效性。

　　這里的風(fēng)險(xiǎn)控制理念是一套既反映了會(huì)計(jì)管理理念和風(fēng)險(xiǎn)偏好，也體現(xiàn)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的完整體系，拓展了內(nèi)部控制框架的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素，進(jìn)一步細(xì)分為設(shè)定目標(biāo)、識(shí)別事項(xiàng)、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)等控制階段。

　　2.選題價(jià)值與意義

　　我國(guó)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的研究起步較晚，理論和時(shí)間方面都不夠成熟，本文即通過(guò)梳理和分析當(dāng)前會(huì)計(jì)管理工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上結(jié)合COSO組織的風(fēng)險(xiǎn)控制整合框架建構(gòu)完整的風(fēng)險(xiǎn)控制模型。本研究對(duì)我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)管理與防范體系研究具有建設(shè)性意義。

　　二、會(huì)計(jì)管理工作中的風(fēng)險(xiǎn)控制模型

　　1.研究方法

　　綜合運(yùn)用規(guī)范研究與實(shí)證研究的方法，以規(guī)范理論研究為先導(dǎo)，以實(shí)證研究結(jié)論為佐證，并以此促進(jìn)規(guī)范研究結(jié)論的進(jìn)一步完善。運(yùn)用文獻(xiàn)資料研究法和實(shí)地調(diào)查研究法，了解我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的現(xiàn)狀特征、發(fā)展趨勢(shì)，梳理企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制理論的認(rèn)識(shí)和實(shí)踐需求，挖掘影響企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制效果的組織、人員、技術(shù)等因素的影響程度和關(guān)鍵動(dòng)因，從而為風(fēng)險(xiǎn)控制體系的構(gòu)建和實(shí)踐提供數(shù)據(jù)支持。數(shù)學(xué)建模法建構(gòu)完整的風(fēng)險(xiǎn)控制模型，比較研究法分析不同法律背景、企業(yè)規(guī)模、行業(yè)性質(zhì)、企業(yè)信息化水平及風(fēng)險(xiǎn)控制水平等相關(guān)因素對(duì)各國(guó)企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制的影響程度及結(jié)果，從而為確立符合我國(guó)企業(yè)實(shí)情的風(fēng)險(xiǎn)控制模式及評(píng)價(jià)體系提供借鑒參考。

　　2.研究思路

　　理論基礎(chǔ)，對(duì)與信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)控制有關(guān)的概念進(jìn)行了梳理，相關(guān)的理論主要包括會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)管理理論、COSO的風(fēng)險(xiǎn)控制框架。文獻(xiàn)資料研究法和實(shí)地調(diào)查研究法對(duì)引起風(fēng)險(xiǎn)的主要因素和我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)控制存在的主要問(wèn)題進(jìn)行歸納總結(jié)。結(jié)合COSO的風(fēng)險(xiǎn)控制框和會(huì)計(jì)管理工作的具體情況，應(yīng)用數(shù)學(xué)建模法建構(gòu)完整的風(fēng)險(xiǎn)控制模型。建立風(fēng)險(xiǎn)控制的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)體系進(jìn)行效果分析和評(píng)價(jià)。

　　3.風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題研究

　　通過(guò)查閱相關(guān)文獻(xiàn)，以及我們對(duì)外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境和管理措施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的影響的實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)管理工作中主要存在以下五大風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題：

　　一是管理者不重視會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，以致整體的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。大部分企業(yè)過(guò)于注重利益，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)管理的工作中多為經(jīng)濟(jì)相關(guān)的活動(dòng)安排，而缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的安排。相關(guān)工作人員因缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制方面的培訓(xùn)，風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)和基礎(chǔ)較為薄弱，無(wú)法形成較好的風(fēng)險(xiǎn)控制氛圍。

　　二是風(fēng)險(xiǎn)控制制度過(guò)于細(xì)化，而會(huì)計(jì)軟件不足且執(zhí)行力度不夠。在我國(guó)很多內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)運(yùn)行較好企業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)控制制度相對(duì)完善，制度過(guò)于詳細(xì)和繁瑣，可以很好的控制日常風(fēng)險(xiǎn)，但多因未真正回歸市場(chǎng)而無(wú)法控制戰(zhàn)略或重大項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)相應(yīng)的會(huì)計(jì)軟件并非為企業(yè)量身定做，作用不明而帶來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。功能雜亂以致信息失真，且風(fēng)險(xiǎn)控制未與企業(yè)及個(gè)人績(jī)效結(jié)合，使得熱情不高，貫徹執(zhí)行力度不夠，效果不好。

　　三是企業(yè)內(nèi)部人員存在著道德風(fēng)險(xiǎn)，過(guò)于追求自身利益而違背道德原則。如管理者、從業(yè)人員以及審計(jì)機(jī)構(gòu)，多多少少存在隱瞞篡改不利的會(huì)計(jì)信息、編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的問(wèn)題，導(dǎo)致其可能遭受損失的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　四是信息溝通和傳遞存在著問(wèn)題，以致于財(cái)務(wù)信息失真。由于企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的意識(shí)不夠強(qiáng)，信息不能夠很好的進(jìn)行溝通和傳遞，導(dǎo)致企業(yè)管理層不能及時(shí)掌握風(fēng)險(xiǎn)控制的相關(guān)信息，并采取相應(yīng)的措施進(jìn)行及時(shí)地處理。另一方面由于存在亂計(jì)成本、成本核算對(duì)象不分、內(nèi)部核算與管理制度不完善問(wèn)題使得會(huì)計(jì)信息失真。

　　五是企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的監(jiān)督力度不夠，監(jiān)督工作的滯后，而產(chǎn)生私自挪用、轉(zhuǎn)移資金或獨(dú)吞企業(yè)資產(chǎn)等難以挽回的問(wèn)題。

　　4.風(fēng)險(xiǎn)控制模型

　　（1）控制環(huán)境

　　風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境包括內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境實(shí)際與內(nèi)部控制而言的，主要通過(guò)強(qiáng)化管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)及高層的控制職能，以及強(qiáng)調(diào)全員參與風(fēng)險(xiǎn)管理，堅(jiān)持日常的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，提高員工戰(zhàn)勝風(fēng)險(xiǎn)的信心和責(zé)任感來(lái)加強(qiáng)和鞏固風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境。

　?。?）控制結(jié)構(gòu)

　　風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的基本機(jī)構(gòu)主要分為以下幾個(gè)方面，也即風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境以及相應(yīng)的識(shí)別措施，控制基礎(chǔ)和控制技術(shù)、組織結(jié)構(gòu)、信息與溝通等。

　?。?）控制目標(biāo)

　　本文通過(guò)研究會(huì)計(jì)管理工作中的風(fēng)險(xiǎn)控制以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理的戰(zhàn)略目標(biāo)，同時(shí)在研究資源利用的效果和效率的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并保證會(huì)計(jì)管理工作報(bào)告的可靠性以及合規(guī)性。

　?。?）控制基礎(chǔ)

　　會(huì)計(jì)管理工作中的風(fēng)險(xiǎn)控制基礎(chǔ)是基于對(duì)系統(tǒng)本身和企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配與信息溝通方面的認(rèn)識(shí)和理解采取相應(yīng)的措施支持風(fēng)險(xiǎn)控制體系的構(gòu)建。其主要內(nèi)容包括以下幾方面：一是系統(tǒng)安全性及內(nèi)部控制要充分依據(jù)企業(yè)基本情況和運(yùn)營(yíng)特征，從成本和效益角度著手來(lái)開(kāi)發(fā)安全的會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)；二是通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)信息識(shí)別和高效的溝通機(jī)制進(jìn)行有效的信息傳遞，方便高層決策；三是設(shè)置完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，包括會(huì)計(jì)部門、審計(jì)部門以及財(cái)務(wù)安全監(jiān)督部門等以保證安全高效的會(huì)計(jì)管理工作；四是在職權(quán)分離的內(nèi)部控制環(huán)境下強(qiáng)化責(zé)權(quán)分配，尤其是在會(huì)計(jì)文檔方面要是想互相牽制以降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　（5）控制措施

　　在具體的風(fēng)險(xiǎn)控制方面要實(shí)現(xiàn)制度化管理，結(jié)合內(nèi)、外部環(huán)境建立完善的內(nèi)部控制管理制度、風(fēng)險(xiǎn)管理制度和監(jiān)控制度。

　　在制度管理和風(fēng)險(xiǎn)控制的過(guò)程中要根據(jù)企業(yè)不同的規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)性質(zhì)以及經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)差異建立重大事項(xiàng)決策與審批機(jī)構(gòu)，并通過(guò)合理的權(quán)責(zé)分工和崗位稽核強(qiáng)化職責(zé)的安全級(jí)別和身份標(biāo)識(shí)，實(shí)施權(quán)限管理制度，采取數(shù)據(jù)處理和具體業(yè)務(wù)操作人員相隔離的方式，健全各類人員的崗位責(zé)任制；加強(qiáng)相應(yīng)的職能控制與權(quán)限控制；針對(duì)財(cái)務(wù)信息的特點(diǎn)，恰當(dāng)利用會(huì)計(jì)管理實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的程序化、科學(xué)化以及規(guī)范化。同時(shí)完善風(fēng)險(xiǎn)管理制度，建立能防范風(fēng)險(xiǎn)的職責(zé)明確、運(yùn)轉(zhuǎn)自如、反應(yīng)靈敏、控制有效、監(jiān)督到位的內(nèi)控組織構(gòu)架改造企業(yè)原來(lái)行政化的組織構(gòu)架；借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用大量數(shù)據(jù)模型等工具對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)和定量分析，從整體上提高企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制能力；運(yùn)用自動(dòng)化風(fēng)險(xiǎn)控制手段來(lái)代替手工控制，控制操作風(fēng)險(xiǎn)、提高控制效率。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，還要增強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)管理觀念，建立和完善符合國(guó)家監(jiān)控要求與企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)的新的會(huì)計(jì)管理機(jī)制，以識(shí)別關(guān)鍵控制因素，建立預(yù)警模型，擴(kuò)大數(shù)據(jù)來(lái)源，提高財(cái)務(wù)預(yù)警模型預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性和穩(wěn)定性，納入管理信息，根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)選擇恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)，并進(jìn)行定量定性分析，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。

　　5.風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)價(jià)

　　會(huì)計(jì)管理工作中的風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)價(jià)以理論為基礎(chǔ)，采取系統(tǒng)方法的原則；以可操作性為前提，選擇具有代表性指標(biāo)的原則和可比性原則建立可靠的指標(biāo)系統(tǒng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行效果評(píng)價(jià)，其主要的評(píng)價(jià)指標(biāo)包括風(fēng)險(xiǎn)控制投入的力度，管理平臺(tái)工作效率，系統(tǒng)決策水平，風(fēng)險(xiǎn)控制人員開(kāi)發(fā)，組織和控制等.該系統(tǒng)主要通過(guò)綜合評(píng)價(jià)方法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集和分析，得到指標(biāo)數(shù)據(jù)，以標(biāo)準(zhǔn)化處理，同時(shí)確定不同項(xiàng)目的權(quán)重，從而計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)控制效果的標(biāo)準(zhǔn)值，根據(jù)結(jié)果做出評(píng)價(jià)，并找出其差距和調(diào)整策略以優(yōu)化控制效果。

　　結(jié)語(yǔ)綜述：會(huì)計(jì)管理工作中的風(fēng)險(xiǎn)控制不僅較好的解決了會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，還提高了企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效益，值得我們做更深的研究和探索。

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　　[2]鞠文晶.小議企業(yè)會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及其對(duì)策[J].中小企業(yè)管理與科技.2011(02).

　　[3]管素娟.企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與控制[J].中國(guó)集體濟(jì).2010(24).

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