愛華網(wǎng)當(dāng)前部門會計基礎(chǔ)工作存在的問題與對策
本世紀(jì)初以來，不少地方財政部門實行了“資金支付在中心、會計核算在單位”為主要內(nèi)容的國庫集中支付改革，各個基層預(yù)算單位的銀行帳號被取消，內(nèi)部會計控制風(fēng)險得以減低。但部分單位在會計基礎(chǔ)工作方面仍然存在一些問題，值得大家重視。本文為此對這些問題及其原因進行了探討，并提出相關(guān)對策，以供參考。
一、會計基礎(chǔ)工作方面存在的主要問題
（一）少量記賬憑證證證不符
記賬憑證與所附原始單據(jù)合計金額不符，這種情況一般發(fā)生在授權(quán)支付單據(jù)中。表現(xiàn)有三：一是原始憑證裝訂張冠李戴，將本屬于4號記賬憑證附件的原始憑證作為本月甚至下月5號記賬憑證附件；或者由于會計手上有兩本或者兩本以上的帳套，A帳套的原始憑證裝訂在B帳套。二是前者大于后者，即實際支付數(shù)超過單據(jù)合計數(shù)。由于會計人員保管不慎以及總賬會計審核不嚴(yán)等原因，極少數(shù)原始憑證丟失無法找到；或者因支付中心忘記加蓋“核訖”章、總賬會計此前對憑證審核又不甚嚴(yán)謹(jǐn)，使單據(jù)被“二次報銷”——當(dāng)然這一可能性極小，但也不能掉以輕心。三是前者小于后者，原因是支付中心人員疏忽以及總賬會計審核把關(guān)不嚴(yán)所致。
（二）部分單位與財政賬賬不符
實行集中支付后，由于銀行賬號也取消了，盡管會計核算在單位，一些單位卻忽視了相應(yīng)的對賬工作。這里的對賬主要是指預(yù)算單位與財政局國庫科等部門核對相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)。在審計工作中，發(fā)現(xiàn)有的單位的支出數(shù)與財政部門相應(yīng)明細賬目不相一致，如單位收入賬、結(jié)存資金、項目資金、往來資金等賬各自反映的數(shù)字并不一致，致使雙方的報表數(shù)字不相符。原因是在集中支付時代反正不會有何大問題，會計人員平時對賬意識不強。審計中發(fā)現(xiàn)有的單位年底才調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，但雙方賬目相符是會計工作的基本要求。
（三）電算化及其密碼意識不強
會計電算化有利于降低會計人員負擔(dān)，提高會計工作效率和質(zhì)量。而目前有的單位雖然擁有會計軟件，卻并沒有實現(xiàn)真正意義上的電腦記賬。有的人員對學(xué)習(xí)電腦記賬技能心存畏難情緒，這在無形中造成資源浪費，進而影響到了審計部門開展的計算機輔助審計。而在實行電腦記賬的單位，系統(tǒng)管理員、憑證錄入員、審核記賬結(jié)賬人員三者的權(quán)限沒有分開，而在有些單位會計人員的密碼也是公開的秘密，沒有防范意識；“反記賬”或數(shù)據(jù)修復(fù)工作程序被經(jīng)常性啟用，存在信息失真的風(fēng)險。會計電算化時代數(shù)據(jù)被篡改容易，但要發(fā)現(xiàn)卻更加困難?，F(xiàn)在如果不注意，將來有一天可能會損失巨大。
（四）部分會計專業(yè)水平不高
一些單位會計人員由于自身的專業(yè)水平不高，會計基礎(chǔ)工作做得不很規(guī)范。如由于支付改革增加了結(jié)報單據(jù)的工作量，現(xiàn)金會計放棄登記日記賬；有的公私款項沒有分開管理；項目資金支出的專項控制不嚴(yán)；記賬憑證內(nèi)容填寫不全，其中的摘要欄甚至經(jīng)?？瞻祝辉S多支出內(nèi)容不同的單據(jù)混編在一張記賬憑證上；會計檔案管理不規(guī)范也不及時。即使在實行電腦記賬的單位，由于基礎(chǔ)工作薄弱，同樣影響到了計算機輔助審計的開展。
二、完善當(dāng)前會計基礎(chǔ)工作的幾點建議
1、公私款分開，登記現(xiàn)金流水賬
現(xiàn)金會計公私款分開，登記現(xiàn)金日記賬，這是基本要求。出納對授權(quán)支付的單據(jù)登記現(xiàn)金收支流水帳即日記帳，簡單實用，可以說最簡單的就是最有用的，這是解決現(xiàn)金長短問題的法寶，發(fā)生問題可以及時對出。
2、總帳會計須切實履行崗位職責(zé)
實行集中支付后，只是解決了大額資金付出控制問題，單位總賬會計仍然需要認真審核會計記賬憑證，計算原始單據(jù)合計金額數(shù)，這是防止差錯發(fā)生的第二關(guān)，也是最后一關(guān)，同時嚴(yán)格裝訂憑證并歸檔。如果原始憑證上沒有支付中心因疏忽而漏蓋的“核訖”章，則單位總賬會計應(yīng)補寫上去。當(dāng)然按照現(xiàn)行規(guī)范要求，記賬后的原始憑證最好也能加蓋總賬人員的相關(guān)印章。加強與財政部門對賬，保證與財政部門賬賬相符。
3、努力推行電腦記帳財政直管
實行電腦記賬的單位，應(yīng)加強內(nèi)部人員的密碼管理和系統(tǒng)管理，確保財務(wù)數(shù)據(jù)信息的安全。當(dāng)然在大多數(shù)單位，由于人手有限，“三權(quán)分立”難以實現(xiàn)。所以，如果條件成熟，財政部門不妨建立統(tǒng)一大型會計核算數(shù)據(jù)庫，統(tǒng)一進行系統(tǒng)管理，設(shè)置各個單位的賬套，各個單位會計人員增減變化及其權(quán)限授予均由財政部門的相關(guān)同志負責(zé)。將國庫集中支付系統(tǒng)與各個單位會計核算系統(tǒng)實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，數(shù)據(jù)共享，讓單位會計記賬憑證也能自動生成，從而減輕各個預(yù)算單位會計人員的記賬憑證錄入工作量。
4、加強會計配備、培訓(xùn)和財務(wù)監(jiān)督
實行國庫集中支付后，各個單位的會計風(fēng)險降低了，但也不是高枕無憂。加強財務(wù)管理，人的因素始終處于第一位。所以，必須高度重視會計人員的選擇和配備工作，對于他們的思想素質(zhì)、專業(yè)能力、勤奮程度都要給予適當(dāng)關(guān)注。同時加強日常培訓(xùn)，更新人員專業(yè)知識水平。相關(guān)部門適當(dāng)組織一些財務(wù)檢查或者互查活動，讓會計人員取長補短，提高業(yè)務(wù)水平，盡早發(fā)現(xiàn)和解決一些問題，從而最大限度地規(guī)范會計基礎(chǔ)工作。
5、切實加強單位內(nèi)部的關(guān)鍵點控制
單位要加強會計關(guān)鍵點控制，加強收入和結(jié)算票據(jù)管理，要特別關(guān)注易出問題的手工開票行為，2007年曾有一單位會計挪用公款而判刑，這發(fā)生在集中支付改革之后，值得人深思。如果會計機構(gòu)距離較遠，單位負責(zé)人在記賬憑證裝訂后及時“二次審核”原始發(fā)票，防止有人偽造簽名。會計人員填制的會計憑證應(yīng)內(nèi)容健全，特別是摘要欄完整，并且一事一行進行說明；原始憑證單據(jù)較多的話，應(yīng)當(dāng)添加子目封面加以區(qū)隔，所有這些也便于進行內(nèi)部審計。單位所有單據(jù)都應(yīng)審批，對于目前一些托收事項，如支付養(yǎng)老保險費、電話費、水費、電費等，取回單據(jù)后應(yīng)報單位領(lǐng)導(dǎo)補辦審批手續(xù)，如金額異常應(yīng)及時認真查問原因。
