愛華網(wǎng)???? 一、我國內(nèi)部控制環(huán)境的基本發(fā)展歷程及其構(gòu)成要素 我國對內(nèi)部控制環(huán)境的重要性的認識是隨著內(nèi)部控制的發(fā)展而不斷發(fā)展起來的，從國內(nèi)外相關(guān)研究看：隨著內(nèi)部控制理論和實踐的發(fā)展，內(nèi)部控制環(huán)境也隨之發(fā)展。人們對內(nèi)部控制的認識經(jīng)歷了從理論空白——控制環(huán)境——內(nèi)部環(huán)境的逐步深化過程。內(nèi)部控制環(huán)境的定義不斷完善，內(nèi)涵不斷豐富，提出的要素基本涵蓋了內(nèi)部環(huán)境的各個方面。
有關(guān)內(nèi)部控制環(huán)境的要素的研究如：張鳳新（2007）認為可以把影響內(nèi)部控制環(huán)境的因素劃分為外層環(huán)境和內(nèi)層環(huán)境，外層環(huán)境即社會環(huán)境層，屬于外在的制衡力量，是對內(nèi)控環(huán)境產(chǎn)生影響的重要因素，包括了經(jīng)濟環(huán)境、法律法規(guī)環(huán)境、社會監(jiān)督與約束環(huán)境；內(nèi)層環(huán)境又分為“軟”環(huán)境和“硬”環(huán)境，與企業(yè)的制度、組織及人員有關(guān)的因素稱之為硬環(huán)境，而與企業(yè)價值、企業(yè)文化有關(guān)的因素稱之為軟環(huán)境。宋寅虎（2010）在其碩士論文中提出：企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境可以從兩個方面來進行分析，一個是涉及經(jīng)濟、政策、文化、技術(shù)和行業(yè)等因素的外部環(huán)境因素，另外一個則是包含經(jīng)營理念因素、組織因素、人員因素與文化因素的內(nèi)部環(huán)境因素。大部分學(xué)者均認為內(nèi)部控制環(huán)境包括了經(jīng)營方式、組織結(jié)構(gòu)、審計委員會、企業(yè)的文化以及經(jīng)營者的理念。但也有學(xué)者從內(nèi)部控制系統(tǒng)的外部影響因素進行了研究，考慮到企業(yè)不是一個封閉的實體，需要不停地和外界環(huán)境進行互動，所以外部環(huán)境對內(nèi)部控制環(huán)境也有重要影響。 二、內(nèi)部控制環(huán)境存在的缺陷及其優(yōu)化 研究內(nèi)部控制環(huán)境存在的缺陷往往結(jié)合內(nèi)部控制環(huán)境的改善和優(yōu)化進行。范年茂（2003）認為，上市公司容易出現(xiàn)短期行為，董事會不能發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督管理作用，內(nèi)部審計沒有具備應(yīng)有的有效性。彭鋆（2005）等人認為，我國內(nèi)部控制環(huán)境存在如下缺陷：公司法人治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏相互制約的法制環(huán)境，內(nèi)部審計不具備真正意義上的獨立性。劉治宇（2007）分別從內(nèi)部控制的內(nèi)、外環(huán)境進行研究，認為內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境在治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)模式、企業(yè)的文化和內(nèi)部監(jiān)督方面存在著問題，而在外部環(huán)境上主要是市場經(jīng)濟體制不夠健全、金融市場發(fā)育不完善等。從上述學(xué)者的相關(guān)研究中可以看出，盡管各學(xué)者是從不同角度去研究內(nèi)部控制環(huán)境，但得出的結(jié)論類似，大部分學(xué)者認為內(nèi)部控制環(huán)境存在缺陷主要是在公司治理結(jié)構(gòu)，組織結(jié)構(gòu)和企業(yè)的文化，以及管理者的意識淡薄，關(guān)鍵控制人等現(xiàn)象存在。 關(guān)于內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化李若山等（2002）認為：企業(yè)缺少內(nèi)部控制或內(nèi)部控制較為薄弱時最容易發(fā)生企業(yè)舞弊，高層管理者缺乏正直的品質(zhì)和道德水準是舞弊行為發(fā)生的重要因素。要發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊，必須從員工自身素質(zhì)和制度建設(shè)兩方面雙管齊下，采取一系列措施包括：加強企業(yè)文化教育，提高員工的素質(zhì)；建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計制度；重視獨立外部審計的作用。劉靜（2005）等借鑒COSO報告對內(nèi)部控制環(huán)境的界定來分析我國上市公司在這方面存在的缺陷，認為當(dāng)前我國企業(yè)界面臨的迫切任務(wù)之一是運用先進的內(nèi)部控制理論和方法，改善內(nèi)部控制環(huán)境，提高管理水平，重塑上市公司的內(nèi)控環(huán)境還應(yīng)該處理好內(nèi)部控制點和面的。 三、內(nèi)部控制環(huán)境的相關(guān)案例研究 王敏（2002）發(fā)現(xiàn)了海爾的內(nèi)控環(huán)境的亮點，認為海爾之所欲能夠從弱到強，走出國門的發(fā)展歷程在于內(nèi)部控制環(huán)境的逐步完善。曾康霖（2005）認為“中航油”是因為掌握的是國家的錢，才會不計較成本，不在乎回報，敢于冒風(fēng)險。劉星（2006）從雙匯集團良好的組織結(jié)構(gòu)、清晰的職位層次順序、順暢的意見溝通渠道、有效的協(xié)調(diào)與合作體系等良好的內(nèi)控環(huán)境出發(fā)，認為企業(yè)內(nèi)控環(huán)境影響內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行效果。王毅（2008）認為法國興業(yè)銀行內(nèi)部控制作用的發(fā)揮根本在于企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境因素。李若山等（2009）對中信泰富遠期合約巨虧案例進行系統(tǒng)分析，分析得出事件的根本原因在于整個內(nèi)部控制可能存在嚴重缺陷，中信泰富的內(nèi)部控制體系和公司治理機制可能存在重大問題。王芳（2009）等分別對三鹿奶粉事件進行分析，均認為內(nèi)部環(huán)境要素是內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)，涵蓋治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等多方面內(nèi)容。 目前，關(guān)于內(nèi)部控制環(huán)境的研究主要集中于內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀分析和內(nèi)部控制存在的缺陷以及如何優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境等，并對相關(guān)典型的案例進行研究，剖析內(nèi)部控制環(huán)境對企業(yè)的成敗的重要影響，著重指出了要重視內(nèi)部控制環(huán)境。但是在內(nèi)部控制環(huán)境對公司內(nèi)部控制活動有效性的實證研究方面缺少相關(guān)研究，可以考慮在這一方面加大研究的力度，利用上市公司的數(shù)據(jù)，對控制環(huán)境對內(nèi)部控制的有效性、對公司治理結(jié)構(gòu)的完善性等方面進行實證研究，加快企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制。 參考文獻 [1]趙雯.論改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境[J].同濟大學(xué)學(xué)報，2001，（9）. [2]范年茂.企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的缺陷與完善[N].光明日報，2003，（5）. [3]黃世忠.強化公司治理，完善控制環(huán)境[J].財會通訊，2001，（1）.
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