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???? 目前行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制管理仍存在一些不足，還不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，行政事業(yè)單位體制不斷的深化改革，加強行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制是不容忽視的問題。 1 會計內(nèi)部控制的內(nèi)涵 會計內(nèi)部控制通俗來說就是為保證一個單位各類業(yè)務(wù)工作能被順利有效開展，確保單位資產(chǎn)完整和安全，并通過內(nèi)控措施有效預(yù)防、發(fā)展以及糾正各種不當(dāng)行為和違法行為，確保會計信息和管理的合法性、完整性和較高的真實度而制定和實施的具有控制職能的程序以及方法。 2 當(dāng)前行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制暴露的不足 由于會計項目不斷增加使得會計內(nèi)部控制面臨的風(fēng)險也逐漸增加，使在內(nèi)部控制實施和其作用充分發(fā)揮受到阻礙,導(dǎo)致行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制管理暴露出一些不足。 行政事業(yè)單位會計核算不夠規(guī)范。目前，部分行政事業(yè)單位會計核算工作并不是十分規(guī)范，主要表現(xiàn)在對原始憑證管理、財務(wù)核算處理以及固定資產(chǎn)管理不到位等方面。如一些行政事業(yè)單位在填制原始憑證時不能按照規(guī)定的格式和要求的內(nèi)容填寫，并且沒有嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的經(jīng)手手續(xù)制度。在賬務(wù)核算處理上，常將預(yù)算外收入劃入往來賬中以達(dá)到隱藏真實收益的目的。在資產(chǎn)管理上，存在帳外資產(chǎn)的現(xiàn)象較為普遍，一些單位的賬面價值與真實資產(chǎn)價值不對等，資產(chǎn)被非法轉(zhuǎn)移現(xiàn)象較為嚴(yán)重。 備用金管理較為混亂。不少行政事業(yè)單位在備用金管理出現(xiàn)混亂局面，一方面是由于財務(wù)部門缺乏足夠的責(zé)任監(jiān)督意識，沒有定期及時的與借款人溝通協(xié)調(diào)，使借出的備用金缺乏相應(yīng)的監(jiān)管。此外，個別單位的內(nèi)部管理體制明顯存在缺陷，當(dāng)遇到人員調(diào)動和解聘情況時，由于部門與部門之間沒做好協(xié)調(diào)工作，導(dǎo)致備用金無法收回。 內(nèi)部控制方法體系不夠健全和完善。這方面的問題主要表現(xiàn)在單位崗位設(shè)置、授權(quán)審批方面。在崗位設(shè)置上，由于單位編制有限,人手緊張，多數(shù)單位普遍存在不合理的兼崗現(xiàn)象，不能嚴(yán)格遵守會計法的對不相容職位相分離的相關(guān)規(guī)定。在行政事業(yè)單位實際會計內(nèi)部控制中，常會發(fā)現(xiàn)出納兼任記賬、出納兼任檔案保管等現(xiàn)象。在授權(quán)審批方面，存在金額界限不明，多數(shù)行政事業(yè)單位長期實行“一支筆”的授權(quán)審批制度，對大額資金使用、大宗設(shè)備采購、沒進(jìn)行集體研究決定，單位資金安全性存在風(fēng)險，對財務(wù)控制的效果造成影響，導(dǎo)致單位內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督檢查被迫停留于表面。 業(yè)務(wù)流程控制體系不夠健全。當(dāng)前在行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制中，有些經(jīng)濟事項沒有較為明確的審批控制業(yè)務(wù)流程，導(dǎo)致一些單位為相關(guān)的項目購買設(shè)備時，在沒有訂立合同和對應(yīng)發(fā)票的情況下就直接支付入賬。其次，部分經(jīng)濟事項的流程控制過于簡單，往往進(jìn)行事后審批，而缺乏對應(yīng)的事前控制程序。最后，在費用報銷方面的流程控制先后順序不夠合理，先審批后審核的控制流程會干擾正常的審核工作。 3 完善行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的策略 提高會計內(nèi)部控制意識。要提高行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的會計內(nèi)部控制意識，應(yīng)加強行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人和相關(guān)業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，增強其內(nèi)部控制意識。由此，可以由財政部門牽頭，聯(lián)合有關(guān)部門，定期、不定期對單位負(fù)責(zé)人和相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，在促進(jìn)他們夯實內(nèi)部控制知識的基礎(chǔ)上提高對會計內(nèi)部控制工作重要性的認(rèn)識，從而提高會計內(nèi)部控制意識，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。 進(jìn)一步完善授權(quán)審批制度。應(yīng)把集中決策作為一種重要的內(nèi)部控制手段。但在實際操作中，并不是所有事情都應(yīng)經(jīng)過集中決策，在遵循重要性原則的基礎(chǔ)上規(guī)定一個金額起點，位于金額起點以下的經(jīng)濟決策事項可以通過授權(quán)審批制度來進(jìn)行控制。同時應(yīng)進(jìn)一步劃分和明確各崗位人員的權(quán)責(zé)，以形成合理的內(nèi)部牽制，確保每個部門所設(shè)崗位都在授權(quán)的范圍內(nèi)認(rèn)真工作，不能超越審批權(quán)限。對于經(jīng)辦人，也必須在授權(quán)范圍內(nèi)根據(jù)管理層給出的審批意見來執(zhí)行業(yè)務(wù)操作。對于每一個經(jīng)濟業(yè)務(wù)步驟都應(yīng)由一個相對獨立的員工或者獨立的部門來進(jìn)行，不允許任何人和任何部門在其他職員和部門未進(jìn)行核算的情況下私自完成某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。 加強部門預(yù)算管理。行政事業(yè)單位資金屬于財政性資金，經(jīng)過批準(zhǔn)的預(yù)算是行政事業(yè)單位收入和支出的重要依據(jù)。部門預(yù)算直接規(guī)定了單位的支出方向及規(guī)模的大小，因此應(yīng)建立健全部門預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、決算編報、績效評價等內(nèi)部預(yù)算管理工作機制。強化對經(jīng)濟活動的預(yù)算約束，實現(xiàn)對經(jīng)濟活動風(fēng)險控制。定期對單位預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行分析，確保預(yù)算執(zhí)行完成情況，解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，提出改進(jìn)措施。 對重點內(nèi)部控制內(nèi)容加強控制。首先，應(yīng)加強貨幣資金的會計內(nèi)部控制。嚴(yán)格實行不相容崗位相分離的規(guī)定，將出納與稽核、檔案保管、記賬、銀行對賬核對、收款票據(jù)管理、付款審批和執(zhí)行等崗位相分離。在支持審批方面，應(yīng)明確授權(quán)審批方式、授權(quán)審批的權(quán)限與責(zé)任以及相關(guān)的控制措施。此外，應(yīng)進(jìn)一步明確監(jiān)督檢查機構(gòu)及監(jiān)督檢查人員的權(quán)責(zé)，實行定期和不定期結(jié)合的檢查制度。要求物資保管員對收付物資進(jìn)行謹(jǐn)慎核對的基礎(chǔ)上，應(yīng)實行財務(wù)物資全面或局部清查的制度，以保證賬實相符，保證財產(chǎn)物資的完整和安全。 其次，加強采購業(yè)務(wù)會計內(nèi)部控制。將請購與審批、詢價與決定最終供應(yīng)商、采購與驗收崗位和相應(yīng)會計處理的相互分離，禁止由同一個部門或者同一個職員來完成整個采購過程。健全采購管理制度，以避免暗箱操作和違法亂紀(jì)等行為的發(fā)生。另外，應(yīng)加強付款環(huán)節(jié)的控制，要求相關(guān)憑證做到規(guī)范填寫、憑證齊全，必須經(jīng)過每一個相關(guān)責(zé)任人和部門的審核通過，保證采購、審核、記錄等環(huán)節(jié)的獨立與分離，以確保付款流程的嚴(yán)密、規(guī)范。 最后，加強資產(chǎn)管理會計內(nèi)部控制工作。將資產(chǎn)實物管理與資產(chǎn)登記記賬崗位進(jìn)行分離，要求資產(chǎn)明細(xì)賬與實物記錄一致。建立和完善資產(chǎn)處理管理制，對資產(chǎn)處置的程序進(jìn)行規(guī)定，進(jìn)一步明確資產(chǎn)處置的權(quán)責(zé)。處理資產(chǎn)報廢時，將報廢申請與報廢審批和資產(chǎn)處置等崗位相分離。在對資產(chǎn)進(jìn)行變價處理時，應(yīng)當(dāng)引入競價機制，委托社會中介機構(gòu)對需變賣的大宗資產(chǎn)進(jìn)行評估，以在資產(chǎn)處置過程中杜絕以權(quán)謀私行為的發(fā)生。
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