愛(ài)華網(wǎng)???? 摘要：在現(xiàn)代企業(yè)的管理理念中，企業(yè)能夠在稅法允許的前提下實(shí)現(xiàn)最底稅負(fù)值或達(dá)到最適宜的盈利，是現(xiàn)代企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中一個(gè)很重要的方面，而稅收籌劃就是可以達(dá)到這一目的的有效途徑之一。我們所講的稅收籌劃，就是指企業(yè)的所有納稅人在財(cái)務(wù)管理中所形成的符合立法意圖而減輕稅負(fù)的行為，在概念上有狹義和廣義之分。狹義上定義的稅收籌劃，是指企業(yè)利用客觀低稅的環(huán)境，即企業(yè)在現(xiàn)有組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)條件既定的情況下，通過(guò)對(duì)投融資方式、成本核算方法、收入歸屬期限的選擇和控制等來(lái)實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)、增收節(jié)支、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。這種稅收籌劃還被稱作“環(huán)境利用型稅收籌劃”，原因就是它是通過(guò)對(duì)低稅環(huán)境的利用而形成的。而廣義的稅收籌劃除上述的“環(huán)境利用型稅收籌劃”外，還包括“結(jié)構(gòu)利用型稅收籌劃”，是一種在企業(yè)管理中通過(guò)運(yùn)用兼并等方式，擴(kuò)充其組織結(jié)構(gòu)、充分利用稅法對(duì)企業(yè)結(jié)構(gòu)重組的有關(guān)稅收優(yōu)惠措施，以達(dá)到減輕稅負(fù)，增加營(yíng)運(yùn)資金的目的。本文的稅收籌劃是指廣義的概念，就其在實(shí)踐方面的一些具體計(jì)劃做以簡(jiǎn)要概述。 前言：稅收籌劃，應(yīng)是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，為維護(hù)自己的權(quán)益，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，其目的是使納稅人能夠充分行使和享受他們的合法權(quán)利。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中實(shí)行稅收籌劃計(jì)劃，有利于企業(yè)價(jià)值的最大化實(shí)現(xiàn)。稅收籌劃思想在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的應(yīng)用具體體現(xiàn)在： 1.稅收籌劃中的投資和籌資 在投資活動(dòng)中，稅收籌劃包括：第一，合理的選擇注冊(cè)地點(diǎn)。從國(guó)際角度出發(fā)，每個(gè)企業(yè)應(yīng)依據(jù)其自身的具體情況，再選擇合適的國(guó)際避稅地進(jìn)行注冊(cè)，在該地區(qū)進(jìn)行投資的企業(yè)能夠享受不納稅或少納稅的優(yōu)惠；從國(guó)內(nèi)看，應(yīng)選擇稅負(fù)較輕的地區(qū)作為企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)，如經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、中西部地區(qū)等稅收優(yōu)惠地區(qū)，以謀求更大的稅收利益。第二，正確的選擇從屬機(jī)構(gòu)。在選擇時(shí)，首先注意選擇的靜態(tài)角度，利用不同的辦事處、分公司和子公司三種從屬機(jī)構(gòu)，設(shè)立不同的手續(xù)、核算和納稅形式，再根據(jù)稅收優(yōu)惠的不同確定有利于減輕稅負(fù)的機(jī)構(gòu)形式。以此為基礎(chǔ)，可以在下一步采取動(dòng)態(tài)籌劃，根據(jù)經(jīng)營(yíng)時(shí)期的不同設(shè)立不同的從屬機(jī)構(gòu)。第三，選擇合適的投資企業(yè)類型和投資產(chǎn)品?？梢钥紤]如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、福利企業(yè)、農(nóng)林水利企業(yè)等這些在稅法中實(shí)行稅收優(yōu)惠的投資。 2. 存貨計(jì)價(jià)的納稅籌劃 計(jì)算存貨的成本，是影響產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤(rùn)及所得稅的重要因素?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定：納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為計(jì)價(jià)原則各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動(dòng)平均計(jì)價(jià)方法中任選一種，其一經(jīng)選用不得隨意改變。 3.納稅籌劃關(guān)于固定資產(chǎn)及折舊的計(jì)算 首先，籌劃固定資產(chǎn)的投資方式。固定資產(chǎn)投資方式有自制、購(gòu)買(mǎi)和租賃等。購(gòu)買(mǎi)投資的好處是可以減少帳面利潤(rùn)，進(jìn)行折舊抵稅，繳納少量所得稅；但缺點(diǎn)是購(gòu)置的固定資產(chǎn)不能與進(jìn)項(xiàng)稅額相抵扣。而租賃的優(yōu)點(diǎn)是可以稅前扣除租金，盡量避免因設(shè)備過(guò)時(shí)被淘汰產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)；缺陷是不能提取折舊。對(duì)于企業(yè)而言，若能自制的設(shè)備建議盡可能自制，并將自制的一般設(shè)備成本控制在固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)，避免作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，從而使自制設(shè)備的材料消耗等費(fèi)用可以在當(dāng)期列支，而且可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。此外，企業(yè)在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，除購(gòu)進(jìn)設(shè)備主體部分外，還可以適當(dāng)“化整為零”，盡可能以“修理用備件”的名義購(gòu)進(jìn)設(shè)備的零部件，以在當(dāng)期列支和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅收益。
其次，選擇固定資產(chǎn)的折舊方法。想要利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃，必須考慮折舊年限的影響。現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限均給予一定的選擇空間。企業(yè)可根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的折舊年限來(lái)計(jì)提折舊，以此達(dá)到節(jié)省稅收支出及企業(yè)的其他理財(cái)目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，可通過(guò)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到免稅期滿后計(jì)入成本，從而獲得“節(jié)稅”的稅收收益。 4. 利用銷售結(jié)算方式的選擇權(quán)進(jìn)行納稅籌劃 企業(yè)產(chǎn)品銷售采用不同的銷售結(jié)算方式，確定納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是不同的。納稅人可以利用結(jié)算方式的選擇權(quán)，采取沒(méi)有收到款不開(kāi)發(fā)票的方式，就能達(dá)到遞延稅款的目的。 5. 股利分配過(guò)程中的稅收籌劃 (1)資產(chǎn)重組節(jié)稅。集團(tuán)公司內(nèi)部資產(chǎn)重組，通過(guò)各子公司之間優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)與劣質(zhì)資產(chǎn)的置換，使盈利較多的子公司帳面利潤(rùn)下降，虧損公司的帳面虧損減少，從而減少整體的應(yīng)納稅所得額。 (2)再投資節(jié)稅。企業(yè)稅后利潤(rùn)分配形成的資本積累，包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。它們是企業(yè)內(nèi)部融資的重要來(lái)源，企業(yè)如果將其用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，開(kāi)發(fā)新的投資項(xiàng)目?？梢韵硎苷顿Y退稅的優(yōu)惠政策。 結(jié)束語(yǔ)：現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)離不開(kāi)稅收籌劃。理論界對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的爭(zhēng)論較多，有“利潤(rùn)最大化”、“股東財(cái)富最大化”、“企業(yè)價(jià)值最大化”、“持續(xù)發(fā)展能力最大化”等目標(biāo)論。但不管哪種觀點(diǎn)，都不能回避企業(yè)的稅收環(huán)境，都要求致力于提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和獲利能力，不能忽略稅收法律對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的約束，不能不考慮企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，要求企業(yè)最大化降低成本和稅收負(fù)擔(dān)。通過(guò)科學(xué)的稅收籌劃，選擇最佳納稅方案，降低稅收負(fù)擔(dān)，是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑之一。 參考文獻(xiàn)： [1]于洪麗;淺議如何構(gòu)建企業(yè)全面稅收籌劃管理體系[J];商業(yè)文化(下半月);2011年07期 [2]許景儒;稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的實(shí)際應(yīng)用[J];統(tǒng)計(jì)與管理;2010年01期 [3]魏為峰;淺析稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用[J];China‘s Foreign Trade;2011年16期 [4]李媛媛;現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制分析[J];China‘s Foreign Trade;2011年12期 [5]梁永梅;現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的方法與應(yīng)用[J];華章;2011年22期 [6]陸濱;論我國(guó)稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)系[J];知識(shí)經(jīng)濟(jì);2011年13期
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