愛(ài)華網(wǎng)?。ㄒ唬┖怂銉?nèi)容
收入、成本結(jié)轉(zhuǎn)，及上交利潤(rùn)（管理費(fèi)）以及利潤(rùn)分配。
?。ǘ?涉及的科目
1、收入類科目
“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”。
2、成本費(fèi)用類科目
“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”。
3、損益調(diào)整科目
“以前年度損益調(diào)整”。
4、利潤(rùn)分配科目
設(shè)置總賬科目“利潤(rùn)分配”，下設(shè)明細(xì)科目：“利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積”、“利潤(rùn)分配-提取任意盈余公積”、“利潤(rùn)分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分配-轉(zhuǎn)作股本的股利”。
5、盈余公積科目
設(shè)置總賬科目“盈余公積”，下設(shè)明細(xì)科目：“盈余公積－法定盈余公積”、“盈余公積－任意盈余公積”
6、“工程施工-間接費(fèi)用-上級(jí)管理費(fèi)”
(三)主要賬務(wù)處理
1、收入類
日常核算時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記收入類科目；資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記收入類科目，貸記“本年利潤(rùn)－當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)”。
2、成本類科目
日常核算時(shí)，借記成本類科目，貸記有關(guān)科目；資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“本年利潤(rùn)－當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)”，貸記成本類科目。
3、損益調(diào)整科目
日常核算時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記損益調(diào)整科目；資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記損益調(diào)整科目，貸記“本年利潤(rùn)－當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)”。
4、上交當(dāng)年利潤(rùn)的單位，每年末將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)（虧損）上交上級(jí)單位。上交時(shí)借記“本年利潤(rùn)－當(dāng)年上交的利潤(rùn)”，貸記“內(nèi)部往來(lái)－同一法人單位內(nèi)部－業(yè)務(wù)往來(lái)款”。
收取利潤(rùn)的單位借記“內(nèi)部往來(lái)-同一法人單位內(nèi)部”，貸記“本年利潤(rùn)－當(dāng)年收取的利潤(rùn)”
本年利潤(rùn)明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)，借記“本年利潤(rùn)－當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)”、“本年利潤(rùn)－當(dāng)年收取的利潤(rùn)”，貸記“本年利潤(rùn)－當(dāng)年上交的利潤(rùn)”
5、利潤(rùn)分配
①將本年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)
借記“本年利潤(rùn)－當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)”，貸記“利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)”。
?、谟?jì)提盈余公積
借記“利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積”、“利潤(rùn)分配-提取任意盈余公積”，貸記“盈余公積－法定盈余公積”、“盈余公積－任意盈余公積”。
?、蹜?yīng)付股利
借記“利潤(rùn)分配－應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”，貸記“應(yīng)付股利－應(yīng)付現(xiàn)金股利”
?、苣甓冉K了，結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配各明細(xì)科目到“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”科目。
（6）其他業(yè)務(wù)收支
其他業(yè)務(wù)收入是指建筑企業(yè)除工程結(jié)算收入以外的其他業(yè)務(wù)收入，包括：產(chǎn)品銷售收入、材料銷售收入、機(jī)械作業(yè)收入、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租收入等。注：工地廢舊物資出售直接沖減工程成本，不在此科目核算。
取得收入時(shí)分錄：
借：銀行存款等
貸：其他業(yè)務(wù)收入
其他業(yè)務(wù)成本是指建筑企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售產(chǎn)品、材料的成本、出租固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊、出租無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額、采用成本模式計(jì)量的投資房地產(chǎn)的累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷等。
結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)分錄：
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品、原材料、累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷等
建筑企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，在“營(yíng)業(yè)稅金及附加-其他業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算。
計(jì)算稅金時(shí)分錄：
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加-其他業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等
對(duì)于涉及一般納稅人企業(yè)，在出售產(chǎn)品、原材料時(shí)，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交增值稅。
取得收入時(shí)分錄：
借：銀行存款等
貸：其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅
其他分錄同建筑企業(yè)。
八、應(yīng)交稅費(fèi)核算流程
?。ㄒ唬┖怂銉?nèi)容：按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。以及各級(jí)地方政府根據(jù)地方性法規(guī)需繳納的地方性附加、地方性基金。企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等，也通過(guò)本科目核算。
?。ǘ┥婕翱颇浚簯?yīng)交稅費(fèi)，其他應(yīng)付款，營(yíng)業(yè)稅金及附加，管理費(fèi)用，營(yíng)業(yè)外收入，營(yíng)業(yè)外指出，所得稅費(fèi)用等科目
（三）業(yè)務(wù)流程：
1、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方政府附加、地方政府基金。
?。?）確定稅率，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)對(duì)照稅法規(guī)定確定稅率。
營(yíng)業(yè)稅稅率：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)稅率為3%；
服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)稅率為5%；
金融保險(xiǎn)業(yè)稅率為5%；娛樂(lè)業(yè)為5%～20%的幅度稅率。
城建稅稅率：按納稅人所在地確定，市區(qū)稅率7%，縣城、鎮(zhèn)稅率5%，不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的稅率1%。
教育費(fèi)附加計(jì)征比率：3%。
地方政府加征基金、附加費(fèi)的比率：按地方性法規(guī)規(guī)定。
基本建設(shè)單位和建筑企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。但對(duì)其在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。
?。?）確定計(jì)稅基數(shù)，營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅基數(shù)，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加均以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅合計(jì)數(shù)為計(jì)稅基數(shù)，地方政府加征基金、附加費(fèi)的計(jì)稅基數(shù)一般是以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅合計(jì)數(shù)為計(jì)稅基數(shù)為計(jì)算基數(shù)。
2、企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，征稅對(duì)象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。
基本稅率25%，低稅率20%，優(yōu)惠稅率10%。
按間接法計(jì)算，應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額
主要納稅調(diào)整項(xiàng)目：
(1)廣告費(fèi)：不超過(guò)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予稅前扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除；
(2)違反有關(guān)國(guó)家法律、法規(guī)，經(jīng)有關(guān)部門或司法機(jī)關(guān)處罰的罰款和滯納金、稅收滯納金不能稅前扣除；
(3)福利費(fèi)：不超過(guò)工資薪金總額的14%的部分準(zhǔn)予稅前扣除；
(4)企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予稅前扣除；
(5)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額的2.5%的部分準(zhǔn)予稅前扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除；
(6)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%部分，準(zhǔn)予稅前扣除；
(7)業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰；
(8)內(nèi)退精算利息，稅前不能扣除；
(9)支付的辭退福利開(kāi)支，調(diào)減應(yīng)納稅所得額；
(10)企業(yè)所得稅稅款，不能稅前扣除；
(11)贊助支出(即與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的非廣告性質(zhì)支出)，不能稅前扣除；
(12)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)，不能稅前扣除；
(13)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)，不能稅前扣除；
(14)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅收主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)建制準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，不能稅前扣除；
(15)與取得收入無(wú)關(guān)的其它支出。
九、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理流程
（一）核算內(nèi)容
1、固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量
2、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
3、固定資產(chǎn)的處置
?。ǘ┲饕婕暗臅?huì)計(jì)科目
本流程主要涉及“固定資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)―融資租入固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)清理”科目。
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1、固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量流程
?。?）固定資產(chǎn)的確認(rèn)
固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：① 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的。②使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度，且單位價(jià)值在2000元以上。
固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：① 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。②該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。
（2）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，是指固定資產(chǎn)初始成本的確定。包括購(gòu)買、自行建造、融資租入等，取得的方式不同，初始計(jì)量方式也各不相同。
外購(gòu)固定資產(chǎn)
Ⅰ、購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)：
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
?、颉①?gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)：
借：在建工程
貸：銀行存款
借：在建工程
貸：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
應(yīng)付職工薪酬
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
?、?、外購(gòu)固定資產(chǎn)的特殊考慮
以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。
借：固定資產(chǎn)―A
―B
―C
貸：銀行存款
購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
購(gòu)入固定資產(chǎn)的成本：
借：在建工程
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款
發(fā)生安裝費(fèi)：
借：在建工程
貸：銀行存款
分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用、結(jié)轉(zhuǎn)工程成本、支付款項(xiàng)：
借：在建工程
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款
貸：銀行存款
自行建造固定資產(chǎn)
?、?、自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)
購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資：
借：工程物資
貸：銀行存款
工程領(lǐng)用物資
借：在建工程
貸：工程物資
工程領(lǐng)用原材料
借：在建工程
貸：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出
借：在建工程
貸：生產(chǎn)成本―輔助生產(chǎn)成本
計(jì)提工程人員薪酬
借：在建工程
貸：應(yīng)付職工薪酬
工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：工程物資
?、?、出包方式建造固定資產(chǎn)
企業(yè)應(yīng)按合理估計(jì)的工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款
借：在建工程
貸：銀行存款
預(yù)付賬款
工程完成時(shí)，按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款
借：在建工程
貸：銀行存款
企業(yè)將需安裝設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)安裝
借：在建工程
貸：工程物資
企業(yè)為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出
借：在建工程
貸：銀行存款
應(yīng)付職工薪酬
長(zhǎng)期借款
在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
?、?、融資租入固定資產(chǎn)
租入資產(chǎn)入賬
借：固定資產(chǎn)―融資租入固定資產(chǎn)
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款
銀行存款
每期支付租金費(fèi)用（包含履約成本）
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款
工程施工－間接費(fèi)用（管理費(fèi)用）
貸：銀行存款
每期分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用
租賃期滿，如租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)
借：固定資產(chǎn)－施工機(jī)械等
貸：固定資產(chǎn)―融資租入固定資產(chǎn)
?、?、存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)
按棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)
借：固定資產(chǎn)
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債
確認(rèn)利息費(fèi)用
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債
2、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
?。?）固定資產(chǎn)折舊
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)通過(guò)“累計(jì)折舊”科目核算，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。
借：工程施工－合同成本－機(jī)械使用費(fèi)
借：工程施工－合同成本－其他直接費(fèi)
借：工程施工－間接費(fèi)用
借：管理費(fèi)用
借：在建工程（自行建造固定資產(chǎn)）
借：其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營(yíng)租出）
貸：累計(jì)折舊
?。?）固定資產(chǎn)后續(xù)支出
A、資本化的后續(xù)支出
將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊
借：在建工程
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
發(fā)生固定資產(chǎn)后續(xù)支出費(fèi)用
借：在建工程
貸：工程物資
銀行存款
設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
B、費(fèi)用化的后續(xù)支出
借：管理費(fèi)用
借：工程施工－合同成本－機(jī)械使用費(fèi)
貸：原材料
應(yīng)付職工薪酬
3、固定資產(chǎn)的處置
?。?）固定資產(chǎn)終止的確認(rèn)條件
固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：
?、?該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。
② 該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。
（2）固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)處置一般通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。
固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
發(fā)生清理費(fèi)用
借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款
應(yīng)交稅費(fèi)
出售收入和殘料等的處理
借：銀行存款
原材料
貸：固定資產(chǎn)清理
保險(xiǎn)賠償處理
借：其他應(yīng)收款
銀行存款
貸：固定資產(chǎn)清理
清理?yè)p益的處理
清理凈損失
借：營(yíng)業(yè)外支出―處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失
營(yíng)業(yè)外支出―非常損失
貸：固定資產(chǎn)清理
清理凈收益
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營(yíng)業(yè)外收入
?。?）固定資產(chǎn)盤虧的會(huì)計(jì)處理
A、在清查中發(fā)現(xiàn)盤虧
借：待處理財(cái)產(chǎn)損益―待處理固定資產(chǎn)損益
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:固定資產(chǎn)
B、按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理
借：其他應(yīng)收款
營(yíng)業(yè)外支出―盤虧損失
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益
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