愛華網(wǎng)論戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)含
李財(cái)師
戰(zhàn)略成本管理是指管理人員運(yùn)用專門方法提供企業(yè)本身及其競爭對手的分析資料，幫助管理者形成和評價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，以達(dá)到企業(yè)有效地適應(yīng)外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的。
戰(zhàn)略思想及其理論最早產(chǎn)生于軍事領(lǐng)域?！皯?zhàn)略是指導(dǎo)戰(zhàn)爭全局的方略。它是戰(zhàn)爭指揮者運(yùn)用戰(zhàn)爭的力量和手段達(dá)成戰(zhàn)爭目的的一種藝術(shù)?！?/p>
“戰(zhàn)略”觀念用于企業(yè)管理形成了企業(yè)戰(zhàn)略管理（ｓｔｒａｔｅｇｉｃｍａｎａｇｅｍｅｎｔ）。戰(zhàn)略管理一詞最初由美國學(xué)者安索夫（Ａｎｓｏｆｆ）在其１９７６年著的《從戰(zhàn)略計(jì)劃走向戰(zhàn)略管理》一書中提出。其定義為：企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)為了保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和不斷發(fā)展，根據(jù)對企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境的分析，對企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動所進(jìn)行的根本性和長遠(yuǎn)性的謀劃和指導(dǎo)。安索夫的這一定義對人們研究戰(zhàn)略管理起了很大的指導(dǎo)作用。我們過去的期刊書籍對戰(zhàn)略管理的定義大致均依據(jù)了他的這一思想。近年來，理論界對戰(zhàn)略管理思想的研究非常活躍，戰(zhàn)略管理研究從７０年代的第一階段已向９０年代乃至二十一世紀(jì)的新階段推進(jìn)，許多新理論不斷涌現(xiàn)。伴隨著這些新理論，出現(xiàn)了許多有關(guān)戰(zhàn)略管理的概念，以致于許多人在表述戰(zhàn)略管理時采取“模糊”的概念，如認(rèn)為，戰(zhàn)略管理是一套有機(jī)的管理過程，即把計(jì)劃、實(shí)施和控制中的所有單獨(dú)的因素綜合歸納而成的經(jīng)營戰(zhàn)略，是一種連續(xù)、動態(tài)和重復(fù)的過程。
戰(zhàn)略成本管理最早于20世紀(jì)80年代由英國學(xué)者肯尼斯•西蒙茲（Kennethsimmonds）提出，他從企業(yè)在市場中的競爭地位這一視角對戰(zhàn)略管理理論進(jìn)行探討，認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理就是"通過對企業(yè)自身以及競爭對手的有關(guān)成本資料進(jìn)行分析，為管理者提供戰(zhàn)略決策所需的信息"。后來，美國哈佛商學(xué)院的邁克爾•波特教授在《競爭優(yōu)勢》和《競爭戰(zhàn)略》兩本書中提出了運(yùn)用價(jià)值鏈（縱向價(jià)值鏈、橫向價(jià)值鏈、內(nèi)部價(jià)值鏈）進(jìn)行戰(zhàn)略成本分析的一般方法。美國管理會計(jì)學(xué)者杰克•?？耍↗ackShank）和戈文德瑞亞（V.Govindarajan）等人在邁克爾•波特研究成果的基礎(chǔ)上，于1993年出版了《戰(zhàn)略成本管理》一書，通過對成本信息在戰(zhàn)略管理的四個階段（戰(zhàn)略的簡單表述、戰(zhàn)略的交流、戰(zhàn)略的推行、戰(zhàn)略的控制）所起的作用進(jìn)行研究，將戰(zhàn)略成本管理定義為"在戰(zhàn)略管理的一個或多個階段對成本信息的管理性運(yùn)用。"1995年，歐洲的克蘭菲爾德（Cranfield）工商管理學(xué)院提出了一種戰(zhàn)略管理模式，其特點(diǎn)是把戰(zhàn)略成本管理的工具運(yùn)用于問題的診斷以及提出戰(zhàn)略定位的選擇方案，并根據(jù)成本效益分析，對方案進(jìn)行評估和規(guī)劃，然后予以執(zhí)行，通過對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價(jià)以及不斷學(xué)習(xí)，開始新的循環(huán)過程。該模式認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理工具應(yīng)包括如下主要內(nèi)容：競爭戰(zhàn)略的制定；競爭對手分析和目標(biāo)瞄準(zhǔn)；行業(yè)態(tài)勢分析；成本動因分析；評估組織面臨的挑戰(zhàn)，確定自身的目標(biāo)。1998年，英國教授羅賓•庫珀（RobinGooperand）提出了以作業(yè)成本制度為核心的戰(zhàn)略成本管理模式，這種模式的實(shí)質(zhì)是在傳統(tǒng)的成本控制體系中全面引入作業(yè)成本法，關(guān)注企業(yè)競爭地位和競爭對手動向的變化，從而構(gòu)成了一種嶄新的會計(jì)崗位--戰(zhàn)略管理會計(jì)(StrategicMangement Accounting,簡稱SMA)。20世紀(jì)90年代以后，日本成本控制的理論界和企業(yè)界也開始加強(qiáng)對戰(zhàn)略成本管理及其競爭情報(bào)的應(yīng)用等研究，提出了具有代表意義的戰(zhàn)略成本管理模式--成本企畫。這種戰(zhàn)略成本管理模式是從事物的最初點(diǎn)開始，實(shí)施充分透徹的成本信息分析，來減少或者消除非增值作業(yè)；應(yīng)用反求工程（ReverseEngineering）方法，在設(shè)計(jì)產(chǎn)品的同時，與競爭對手的產(chǎn)品比較，也設(shè)計(jì)產(chǎn)品的成本，從而使成本達(dá)到最低，其本質(zhì)是一種對企業(yè)未來的利潤進(jìn)行戰(zhàn)略性管理的情報(bào)研究過程。
與國外對戰(zhàn)略成本管理的研究相比，國內(nèi)的研究相對落后，處于起步階段。隨著企業(yè)戰(zhàn)略管理的興起和研究的深入，也出現(xiàn)一批有影響的研究成果，如西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)研究所的戰(zhàn)略成本管理課題組就對我國實(shí)施戰(zhàn)略成本管理進(jìn)行了系統(tǒng)研究；夏寬云先生于2000年出版了專著《戰(zhàn)略成本管理》，對戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容進(jìn)行了全面系統(tǒng)地介紹；陳軻先生于2001年出版了專著《企業(yè)戰(zhàn)略成本管理研究》，主要是從基本理論與應(yīng)用理論兩個層面對戰(zhàn)略成本管理的理論與方法及其信息系統(tǒng)構(gòu)建展開了系統(tǒng)研究。
影響我們利潤的直接因素有三個，第一個是銷售量，第二個價(jià)格，第三是成本，銷售量增加，對我們企業(yè)的利潤是有作用的。賒銷，為什么賒銷呢，就是為了增加銷售量，銷售量增加可以增加你的利潤，第二個價(jià)格，價(jià)格在增加利潤中是最敏感的，我們財(cái)務(wù)中有一個敏感分析，敏感分析就是說，各種因素對利潤影響，最敏感的價(jià)格，在其他因素不變的情況下，你價(jià)格增長1％，你利潤可不是增長1％，可能要增長7％或8％，倍數(shù)作用關(guān)系，所以價(jià)格對利潤最敏感，利潤對價(jià)格提升最敏感，第三個成本，在70年代世界石油危機(jī)的情況下，當(dāng)時日本的經(jīng)濟(jì)有些停滯，我們再通過擴(kuò)大銷售量市場飽和了，不太容易了。在市場競爭這么激烈的情況下，你漲價(jià)，就等于自殺，所以唯一的出路就是降低成本，而且他覺得降低成本是我們企業(yè)未開采的金礦，我們國家現(xiàn)階段來看，也應(yīng)該說有跟日本相像的過程，我們在80年代是高速增長，因?yàn)槲覀儑液芏鄸|西從無到有，你像電視機(jī)，從一開始80年代，幾乎家家沒有，然后黑白電視機(jī)很快上來了，黑白電視上來以后，到80年代后期彩電又上來了，所以這樣速度非常快，那個時候都排隊(duì)買，憑票買，那個時候銷售量增長速度非?？?，但是現(xiàn)在彩電行業(yè)增長速度慢了，整個行業(yè)應(yīng)該說進(jìn)入了成熟期，我國電信行業(yè)前幾年發(fā)展很快，但是到今天發(fā)展就很難了，再往下發(fā)展，不能說不能夠發(fā)展了，現(xiàn)在發(fā)展增長速度比過去慢了，而競爭很激烈。中國電信先把中國移動分拆出去，中國電信又一分為二，南方叫中國電信，北方叫中國網(wǎng)通，還有鐵通，聯(lián)通，幾家現(xiàn)在競爭市場，打得熱火朝天，互相降價(jià)，給消費(fèi)者好處，所以下來外國電信行業(yè)進(jìn)中國它進(jìn)不來了，為什么，企業(yè)競爭的利潤率越來越低，有些時候是要賠本占領(lǐng)市場，你怎么進(jìn)來，所以我們現(xiàn)在很多行業(yè)發(fā)展到一定程度以后，基本進(jìn)入飽和狀態(tài)，這個時候你再增加銷售量，難度很大，在這種激烈競爭的情況下，你還漲價(jià)，你漲價(jià)等于自殺，所以我們現(xiàn)在很多東西，你像冰箱、彩電我們降價(jià)降得很厲害，汽車的贏利很高，汽車現(xiàn)在也開始競爭很激烈了，也開始降價(jià)了，唯一的方法就是降低成本，降低成本是我們企業(yè)未開采的金礦，潛力非常大，所以戰(zhàn)略問題它實(shí)際上是我們事業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的根本的全局的謀劃，戰(zhàn)略解決企業(yè)在根本轉(zhuǎn)變和重大調(diào)控時期的未來走向，什么是戰(zhàn)略，經(jīng)營戰(zhàn)略實(shí)際上你未來的走向，未來的趨勢，戰(zhàn)略問題的產(chǎn)生都是在未來發(fā)展應(yīng)該發(fā)生轉(zhuǎn)移的時候你應(yīng)該考慮怎么辦，我們很多企業(yè)，應(yīng)該說也面臨戰(zhàn)略考慮，我們的企業(yè)面臨的情況是非常復(fù)雜的，可能速度還是會很快，但是競爭就會非常非常激烈了，你的行業(yè)到底怎么發(fā)展，你和別人怎么才能不一樣，這些重大問題你要考慮，所以我們在80年代，我們知道，那時候做個買賣就掙錢，很簡單，到了90年代，投資就比較難了，你到底干什么，你得做選擇了，越后發(fā)展競爭越激烈，所有的發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)東西進(jìn)來了，你在這個基礎(chǔ)上，你夾縫中生存，或者你很別人競爭不一樣，就需要一些戰(zhàn)略的考慮，戰(zhàn)略是對未來長期的謀劃，企業(yè)戰(zhàn)略的核心內(nèi)容是市場戰(zhàn)略，市場是企業(yè)的命根子，丟了市場就丟了命，市場戰(zhàn)略突出兩個問題，一個是將如何提高市場占有率，作為企業(yè)根本目標(biāo)，戰(zhàn)略就是要占領(lǐng)市場，所以我在前面講了90年代以后，發(fā)達(dá)國家的大企業(yè)，尤其是世界500強(qiáng)很多進(jìn)入中國，它的進(jìn)入中國，不是賺你點(diǎn)錢就完了，你是要占領(lǐng)中國市場，而且它為了占領(lǐng)中國市場，有些時候，即使它當(dāng)前虧損也在所不惜，這就是戰(zhàn)略，如同打仗一樣，攻城略地，經(jīng)濟(jì)發(fā)展以后，世界一體化，我們說世界村，各過之間聯(lián)系越來越密切，現(xiàn)在國內(nèi)很多大的公司，都是戰(zhàn)略考慮，我對中國這個市場，東南亞市場，都考慮的很清楚，你跟他們做買賣，他很清晰，就是要占領(lǐng)你的市場，為了占領(lǐng)市場，即使虧損在所不惜，這是它根本的目的，第二個戰(zhàn)略很重要，就是把科技和新產(chǎn)品開發(fā)新服務(wù)開發(fā)作為開拓市場的主攻方向，怎么開拓市場呢，要靠新技術(shù)，新產(chǎn)品開發(fā)靠新的服務(wù)，所以這兩方面，我們企業(yè)如果沒有事先考慮，將來應(yīng)對市場競爭就很難，企業(yè)的戰(zhàn)略光有市場戰(zhàn)略還不行，市場戰(zhàn)略是戰(zhàn)略的核心，光有市場戰(zhàn)略還不行，還要有人力資源戰(zhàn)略，技術(shù)開發(fā)戰(zhàn)略，等其他戰(zhàn)略相同配合，在這里面，其中成本戰(zhàn)略也是影響我們成敗的重要因素，因?yàn)槠髽I(yè)沒有市場戰(zhàn)略很難有市場優(yōu)勢。競爭在市場上很多是價(jià)格的競爭，價(jià)格的背后，就是成本，你沒有成本有時就很難有市場優(yōu)勢，所以我們企業(yè)要強(qiáng)調(diào)成本戰(zhàn)略，就是說提倡成本觀念，就是要求我們企業(yè)從決定企業(yè)生死存亡的角度來看待加強(qiáng)成本控制的意義，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要從更高的角度看管理成本的意義。質(zhì)量管理的目的是什么，很多人回答，質(zhì)量管理的目的是為了提高經(jīng)濟(jì)效益，是為了保障產(chǎn)品質(zhì)量，滿足用戶需求，不對，質(zhì)量產(chǎn)品管理就是要降低生產(chǎn)成本，因?yàn)樵诩ち业氖袌龈偁幟媲埃愫蛣e人差別在哪兒，很重要在有沒有成本優(yōu)勢，你沒有成本優(yōu)勢，你就很難有市場優(yōu)勢，所以成本控制，從戰(zhàn)略角度看成本，你的企業(yè)生死存亡，很重要要看成本，你有這么高度認(rèn)識以后，你才能下決心認(rèn)識成本，認(rèn)真去抓好成本，這是我們講的成本戰(zhàn)略。
成本戰(zhàn)略是經(jīng)營戰(zhàn)略的一個組成部分，它是服務(wù)于經(jīng)營戰(zhàn)略的，戰(zhàn)略成本與我們成本戰(zhàn)略的概念不同，它不是執(zhí)行戰(zhàn)略的成本，我們講的戰(zhàn)略成本，它不是執(zhí)行戰(zhàn)略的成本，它是要求企業(yè)從宏觀總體的角度來考慮企業(yè)的成本，也就是它突破了原有程度局限于我們企業(yè)內(nèi)部，公司內(nèi)部，而從全世界甚至從全球的角度來考慮成本的關(guān)系，我們叫戰(zhàn)略成本，從戰(zhàn)略上考慮成本，不是戰(zhàn)略的成本，而是從宏觀更大的范圍來考慮成本，怎么才能把成本弄得最低，怎么才能有成本優(yōu)勢，所以戰(zhàn)略成本是什么意思呢，就是哪里的原材料成本低哪里的技術(shù)成本低，哪里的人才資源成本低，那里的交易成本低，哪里的稅費(fèi)成本低，就到哪里作為企業(yè)，優(yōu)選考慮的生產(chǎn)點(diǎn)和供貨點(diǎn)，從而發(fā)揮不同國家不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢和成本優(yōu)勢，這就是戰(zhàn)略有時。就是我們企業(yè)不是從內(nèi)部去想辦法，而是從整個社會，甚至全球的角度想辦法，這就是戰(zhàn)略成本，戰(zhàn)略成本是什么，哪原材料最低，價(jià)格最低，質(zhì)量又好，價(jià)格又低，哪的人才最便宜又效益最好，哪里的技術(shù)水平又高又便宜哪的交易市場改易費(fèi)用低，我就考慮就在這兒辦廠，所以現(xiàn)在發(fā)達(dá)國家，跨國公司都采用一種方法，他在全世界布點(diǎn)，它布點(diǎn)有什么好處，就能大大降低成本。據(jù)《法制報(bào)》報(bào)道，7月18日上午，運(yùn)動服裝巨頭阿迪達(dá)斯證實(shí)，已經(jīng)決定關(guān)閉其在華唯一一家直屬工廠，目的或是遷往東南亞。這家工廠位于蘇州工業(yè)園，是阿迪達(dá)斯集團(tuán)100%的全資子公司。阿迪達(dá)斯在中國銷量大幅攀升的背景下，卻打算關(guān)閉在華唯一一家直屬工廠的舉動讓人浮想聯(lián)翩。對此，阿迪達(dá)斯中國公司稱，關(guān)閉的原因是基于“重新整合全球資源的策略”。盡管阿迪達(dá)斯如此解釋，但分析人士仍然猜測，由于中國工資標(biāo)準(zhǔn)逐漸提升，阿迪達(dá)斯公司希望“把生產(chǎn)線遷往人力成本更低的東南亞(緬甸)”。
戰(zhàn)略成本管理的首要任務(wù)是關(guān)注成本戰(zhàn)略空間、過程、業(yè)績，可表述為?！安煌瑧?zhàn)略選擇下如何組織成本控制”。即將成本信息貫穿于戰(zhàn)略管理整個循環(huán)過程之中。通過對公司成本結(jié)構(gòu)，成本行為的全面了解?？刂婆c改善，尋求長久的競爭優(yōu)勢。
成本優(yōu)勢是戰(zhàn)略成本管理的核心。而傳統(tǒng)的成本控制是要實(shí)現(xiàn)“降低成本”。
傳統(tǒng)的成本控制主要是從降低消耗、節(jié)約費(fèi)用考慮。側(cè)重于對產(chǎn)品成本的核算。事實(shí)上，成本控制不僅僅是需要降低成本。特別是對于現(xiàn)代企業(yè)而言，它提供給顧客的更多的是一極服務(wù)產(chǎn)品和個性化產(chǎn)品。物化消耗在產(chǎn)品所占比重越來越低，顧客更關(guān)注服務(wù)產(chǎn)品的創(chuàng)新與個性。顧客趨向于追求一種消費(fèi)過程體驗(yàn)的與眾不同與享受超值。將顧客等外部因素納入成本控制的范疇是戰(zhàn)略成本管理的重要內(nèi)容。
