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中華人民共和國個(gè)人所得稅法
中國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法于2007年12月29日公布，自2008年3月1日起施行。個(gè)人所得稅法、個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（1994年1月28日頒布）、稅收征管法（2001年4月28日頒布）以及由中國各級稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的有關(guān)個(gè)人所得稅征管的規(guī)定，構(gòu)成了現(xiàn)行中國個(gè)人所得稅法的主體法律基礎(chǔ)。
歷史背景
現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，是對生效于1994年1月1日的個(gè)人所得稅法的修訂。
1994年以前，中國針對三類納稅個(gè)人制定了三部個(gè)人所得稅的法律、法規(guī)：
●在中國境內(nèi)取得收入的外籍人員適用修訂前的《個(gè)人所得稅法》；
●中國居民適用《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》；
●本國企業(yè)主適用《城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》。
盡管這三部舊的個(gè)人所得稅法帶來了財(cái)政收入，但它們之間互相抵觸，在執(zhí)行方面也出現(xiàn)了問題。因此，個(gè)人所得稅制的改革成為必然，改革著眼于以下幾個(gè)方面：
●簡化稅制以建立一個(gè)易于界定和執(zhí)行的稅制框架；
●為所有在中國境內(nèi)工作的人建立一個(gè)公平的競技場，并創(chuàng)造一個(gè)更為穩(wěn)定的投資環(huán)境；
●阻止避稅和逃稅行為；
●使稅收成為財(cái)富再分配的工具。（例如，高收入者，納稅也相應(yīng)地多。）
現(xiàn)行框架
1994年1月1日，三部舊的個(gè)人所得稅收法規(guī)經(jīng)過修訂合并為現(xiàn)行個(gè)人所得稅法正式頒布實(shí)施，簡化中國個(gè)人所得稅制，并提高了其執(zhí)行效率。1999年8月30日的修訂條款從本質(zhì)上來說只是一些局部性修改，并未從根本上影響到1994年稅法的實(shí)施?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅法適用于：
●外籍人士
●本國居民
●本國企業(yè)主（個(gè)體工商業(yè)戶）
按屬地原則納稅
個(gè)人所得稅是一種按屬地原則納稅的稅種。以下兩種人，需就其來自全球范圍的收入納稅：在中國境內(nèi)定居的自然人或是在中國境內(nèi)居住超過一年的自然人（其后通過的附加細(xì)則實(shí)際上又對這條規(guī)則進(jìn)行了修訂，從而使得非中國公民僅在在中國境內(nèi)連續(xù)居住超過五年的條件之后才就其全球范圍的收入納稅）。對于在中國境內(nèi)居住少于一年的自然人如果有來源于中國的收入也有在中國納稅的可能性。
應(yīng)稅所得
共有11類應(yīng)稅所得，包括工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得以及其他各類規(guī)定的收入和報(bào)酬。
減免規(guī)定
個(gè)人所得稅中特別規(guī)定對某些收入免稅。免稅項(xiàng)目包括科技成果獎金；國債和經(jīng)國家發(fā)行的金融債券利息；國務(wù)院規(guī)定免稅的補(bǔ)貼、津貼；福利費(fèi)；保險(xiǎn)賠款；依照中國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。值得注意的是，自 1999年 8月 30日起利息所得已不再是免稅項(xiàng)目了。
稅額計(jì)算與稅率
個(gè)人所得稅大部分應(yīng)稅項(xiàng)目都是按月計(jì)算的。工資薪金所得適用超額累進(jìn)稅率，稅率從5％到45％共分九級。個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得適用從5％到35％的五級超額累進(jìn)稅率。對于其他種類的收入，適用20％的統(tǒng)一稅率，但也存在特殊稅率減免以及額外加征的情況。
雙重征稅的稅額扣除
個(gè)人所得稅法包含了對納稅人源自中國境外的所得在中國出現(xiàn)雙重征稅的情況下統(tǒng)一的稅額扣除的規(guī)定。納稅人如已經(jīng)為源自中國境外所得繳納了境外所得稅，準(zhǔn)予其在中國個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照中國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。對于超過部分可以在五年內(nèi)的扣除限額的余額中補(bǔ)扣，在要求抵扣時(shí)需提供已繳納外國個(gè)人所得稅的合法證明。
納稅登記、申報(bào)及繳納
所有自然人一旦發(fā)生個(gè)人所得稅納稅義務(wù)，就應(yīng)立即到中國的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行注冊登記。
在大多數(shù)情況下，雇主或是對納稅人支付了應(yīng)納稅所得的其他人，應(yīng)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，負(fù)責(zé)填寫納稅申報(bào)表、向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。如果沒有扣繳義務(wù)人，納稅人應(yīng)自行填寫納稅申報(bào)表并繳納核定的稅款。
稅務(wù)稽查與爭議解決
中國的稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)開始通過稅收稽查來密切監(jiān)督稅法的執(zhí)行情況，尤其是對高收入者和對在中國境內(nèi)有收入的外籍人士。如果個(gè)人對納稅義務(wù)有爭議的，有權(quán)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定申請復(fù)議或進(jìn)行訴訟。
擬議中的進(jìn)一步改革
通過與國家稅務(wù)總局有關(guān)人員溝通獲悉，他們正考慮對個(gè)人所得稅進(jìn)行進(jìn)一步的改革。這次改革的目的是要用個(gè)人所得稅的綜合課征制來取代現(xiàn)行的分類課征制，11個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目也將進(jìn)一步減少。
在不久的將來，中國稅務(wù)當(dāng)局可能出臺個(gè)人所得稅的年度匯繳政策。納稅人將被要求在下一納稅年度進(jìn)行個(gè)人所得稅的匯算清繳，并相應(yīng)填寫年度個(gè)人所得稅申報(bào)表。
最新動態(tài)
個(gè)人所得稅法修正案今日審議 公眾呼吁調(diào)高起征點(diǎn)
全國人大常委會將審議個(gè)人所得稅法修正案提高個(gè)稅起征點(diǎn)的呼聲再起―――
將于今日召開的全國人大常委會會議將審議個(gè)人所得稅法修正案草案。本周，該消息一經(jīng)公布，再次引發(fā)公眾對于提高個(gè)稅起征點(diǎn)的呼聲。
1980年至2006年的20多年間，我國個(gè)人所得稅工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（即通常所稱的個(gè)稅起征點(diǎn)）為800元/月。2006年個(gè)稅起征點(diǎn)改為1600元/月。十屆全國人大常委會第三十一次會議29日上午表決通過了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定。個(gè)人所得稅起征點(diǎn)自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。
新標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施以來，我國經(jīng)濟(jì)增長較快，個(gè)人收入水平也在不斷提高，越來越多的人進(jìn)入了征稅范圍之內(nèi)。根據(jù)稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)，今年前三季度，全國個(gè)稅共征收2413.8021億元，已接近去年全年的2452.3244億元，預(yù)計(jì)全年將超過3200億元。與此同時(shí)，全國財(cái)政收入預(yù)計(jì)全年將達(dá)到5.1萬億元左右，增長31%左右。兩相比較，可以看出，個(gè)稅增收的幅度不僅遠(yuǎn)超去年，而且也高于財(cái)政增收的速度。
但與此同時(shí)，今年以來的物價(jià)高企，CPI繼今年3月突破3％警戒線后一路走高，在8月和10月雙雙達(dá)到6.5％的10年新高，11月份又攀升到6.9％，創(chuàng)下了11年來的最高，房價(jià)、電費(fèi)、水費(fèi)、豬肉價(jià)格等居民基本消費(fèi)支出已大大提高。因此，提高個(gè)稅起征點(diǎn)正是民之迫切所需。
根據(jù)一項(xiàng)針對個(gè)人所得稅的調(diào)查顯示：共3698名參與者中，有97.0%的人認(rèn)為目前的個(gè)稅起征點(diǎn)不合適。同時(shí)，也有同樣比例的人期待能將其調(diào)高。
不少專家認(rèn)為，目前個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)高至2000元到2500元較為合適。中國人民大學(xué)教授、中國稅務(wù)學(xué)會副會長安體富也持有相同觀點(diǎn)。但他也指出，我國的個(gè)稅起征點(diǎn)是全國一刀切，這一標(biāo)準(zhǔn)對于北京、上海、廣州等大城市來說可能是低了，將住房支出考慮在內(nèi)的話，2000元/月明顯偏低。但對西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)來說，可能又高了，因此有意見認(rèn)為應(yīng)按地區(qū)劃分個(gè)稅起征點(diǎn)。
記者注意到，在一片提高聲中，也有專家“老調(diào)重彈”，再提稅收指數(shù)化。
專家指出，提高個(gè)稅起征點(diǎn)雖然是好事，但也只能說是權(quán)宜之計(jì)。安體富認(rèn)為，調(diào)整個(gè)稅起征點(diǎn)不如盡快施行個(gè)稅征收指數(shù)化，這也是稅收改革的方向。將個(gè)稅起征點(diǎn)與收入變化以及通貨膨脹等因素掛鉤，按照消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的漲落，確定應(yīng)納稅所得額的使用稅率和納稅扣除額，實(shí)行不同年度浮動的個(gè)稅起征點(diǎn)制度，從而保護(hù)低收入者利益，有利于減輕中低收入者特別是困難群體的負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。
法律全文
中華人民共和國主席令
第 八十五 號
《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》已由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第三十一次會議于2007年12月29日通過，現(xiàn)予公布，自2008年3月1日起施行。
中華人民共和國主席 胡錦濤
2007年12月29日
中華人民共和國個(gè)人所得稅法
（1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過
根據(jù)1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議
《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》第一次修正
根據(jù)1999年8月30日第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十一次會議
《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》第二次修正
根據(jù)2005年10月27日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十八次會議
《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》第三次修正
根據(jù)2007年6月29日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十八次會議
《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》第四次修正
根據(jù)2007年12月29日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第三十一次會議
《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》第五次修正）第一條
在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。第二條
下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：
一、工資、薪金所得；
二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；
三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；
四、勞務(wù)報(bào)酬所得；
五、稿酬所得；
六、特許權(quán)使用費(fèi)所得；
七、利息、股息、紅利所得；
八、財(cái)產(chǎn)租賃所得；
九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；
十、偶然所得；
十一、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。第三條
個(gè)人所得稅的稅率：
一、工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之五至百分之四十五（稅率表附后）。
二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率（稅率表附后）。
三、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應(yīng)納稅額減征百分之三十。
四、勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。
五、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。第四條
下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：
一、省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金；
二、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；
三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；
四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；
五、保險(xiǎn)賠款；
六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；
七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；
八、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；
九、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；
十、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。第五條
有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：
一、殘疾、孤老人員和烈屬的所得；
二、因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；
三、其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。第六條
應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：
一、工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用二千元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
四、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
五、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
六、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。
個(gè)人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。
對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用，附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定。第七條
納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。第八條
個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報(bào)?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。第九條
扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。
工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。
個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。
對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，由納稅義務(wù)人在年度終了后三十日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。納稅義務(wù)人在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)當(dāng)在取得每次所得后的七日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。
從中國境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在年度終了后三十日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。第十條
各項(xiàng)所得的計(jì)算，以人民幣為單位。所得為外國貨幣的，按照國家外匯管理機(jī)關(guān)規(guī)定的外匯牌價(jià)折合成人民幣繳納稅款。第十一條
對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。第十二條
對儲蓄存款利息所得開征、減征、停征個(gè)人所得稅及其具體辦法，由國務(wù)院規(guī)定。第十三條
個(gè)人所得稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。第十四條
國務(wù)院根據(jù)本法制定實(shí)施條例。第十五條
本法自公布之日起施行。個(gè)人所得稅稅率表一
（工資、薪金所得適用）
級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率（％）
1 不超過500元的 5
2 超過500元至2000元的部分 10
3 超過2000元至5000元的部分 15
4 超過5000元至20000元的部分 20
5 超過20000元至40000元的部分 25
6 超過40000元至60000元的部分 30
7 超過60000元至80000元的部分 35
8 超過80000元至100000元的部分 40
9 超過100000元的部分 45
（注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用二千元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額。）個(gè)人所得稅稅率表二
（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）
級數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率（％）
1 不超過5000元的 5
2 超過5000元至10000元的部分 10
3 超過10000元至30000元的部分 20
4 超過30000元至50000元的部分 30
5 超過50000元的部分 35
（注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。）
擴(kuò)展閱讀： 1 www.lawyee.net
2 http://www.tpclub.com/tax/content.php?id=MjkyNTk=
3 http://www.legaldaily.com.cn/0705/2007-12/23/content_767850.htm
4 http://www.gov.cn/ziliao/flfg/2007-12/29/content_847393.htm
5 http://finance.sina.com.cn/g/20071229/09254351428.shtml
