愛華網(wǎng)在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定的科學(xué)的審計(jì)策略非常重要，良好的審計(jì)策略就代表了成功的一半，這就要求注重如下兩個(gè)方面的問題。一、風(fēng)險(xiǎn)管理框架下審計(jì)策略應(yīng)考慮的因素在風(fēng)險(xiǎn)管理框架下注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定審計(jì)策略的起點(diǎn)是從承接審計(jì)業(yè)務(wù)開始。這時(shí)，審計(jì)策略的選擇需要考慮以下兩個(gè)方面：（一）會(huì)計(jì)事務(wù)所履約風(fēng)險(xiǎn)是否控制在可接受范圍內(nèi)履約風(fēng)險(xiǎn)是指即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則并簽發(fā)了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，也依然存在因與客戶合作而遭受損失的可能性。在現(xiàn)實(shí)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的履約風(fēng)險(xiǎn)可能由以下事項(xiàng)所引致：⑴被起訴。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)榭蛻羝飘a(chǎn)、存在舞弊或違法行為而被起訴，即便能夠打贏這場(chǎng)官司而勝訴，也會(huì)因訴訟所花費(fèi)的成本會(huì)比承接該審計(jì)業(yè)務(wù)所取得的收入要多而遭受損失。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于破產(chǎn)、存在較大舞弊或違法行為的企業(yè)，承接業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)慎而又慎。| http://www.aihuau.com/darticle3/list.asp?id=155748|45⑵職業(yè)名譽(yù)的損失。如果一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名字經(jīng)常與聲名敗壞的公司聯(lián)系在一起，會(huì)計(jì)事務(wù)所常會(huì)被認(rèn)為存在不誠信嫌疑，很可能失去一些潛在的客戶。⑶缺乏盈利性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為激烈競(jìng)爭的市場(chǎng)主體中的一員，在履行社會(huì)責(zé)任的前提下，也會(huì)追求利益。由以上事件引起的履約風(fēng)險(xiǎn)越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越不會(huì)考慮承接此業(yè)務(wù)。只有當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)估發(fā)現(xiàn)該履約風(fēng)險(xiǎn)控制在接受的范圍內(nèi)，該業(yè)務(wù)才具有可承接性。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和勝任能力是否與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相匹配首先，在決策中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過以下途徑了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位及其風(fēng)險(xiǎn)：⑴瀏覽企業(yè)網(wǎng)站、企業(yè)對(duì)外報(bào)送的各種文件等，了解企業(yè)市場(chǎng)表現(xiàn)和分析人士的評(píng)級(jí)、產(chǎn)品和競(jìng)爭特性、產(chǎn)品質(zhì)量檢查、負(fù)責(zé)人的外事活動(dòng)以及目前影響該行業(yè)的問題。⑵通過大眾新聞或企業(yè)媒體對(duì)公司的形象及管理當(dāng)局的聲譽(yù)進(jìn)行初步了解。⑶通過與企業(yè)的管理當(dāng)局面談獲取更多的其他信息。⑷通過與企業(yè)的開戶銀行、律師、其他業(yè)務(wù)伙伴面談，獲取客戶業(yè)務(wù)的詳細(xì)信息。⑸與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系。⑹必要時(shí)甚至?xí)捎靡恍└降恼{(diào)查，如從數(shù)據(jù)庫查找出與公司相關(guān)的媒體報(bào)道，獲取具有權(quán)威的杜邦分析表和其他形式的信用報(bào)告，甚至偶爾也會(huì)雇傭?qū)I(yè)調(diào)查人員來深入了解公司關(guān)鍵負(fù)責(zé)人或股東的個(gè)人背景。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)檔案，培訓(xùn)檔案的調(diào)閱，了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具備從事該業(yè)務(wù)必備的知識(shí)和技能，同時(shí)通過要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己評(píng)估其獨(dú)立性并簽署獨(dú)立性聲明來判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師所擁有的獨(dú)立性和勝任能力是否與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)相匹配，以此決定是否承接該業(yè)務(wù)。歸納總結(jié)以上承接審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)策略權(quán)衡的因素，我們認(rèn)為影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接業(yè)務(wù)的因素大致分為兩類：一類屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師可控的因素，另一類屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己不能控制但必須評(píng)價(jià)決策的因素。其具體內(nèi)容及其影響的說明如下表。
影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接業(yè)務(wù)的相關(guān)因素及影響二、風(fēng)險(xiǎn)管理框架下審計(jì)策略選擇具有的特征現(xiàn)實(shí)中，心理承受能力只是影響審計(jì)策略的一個(gè)方面，影響審計(jì)策略最主要的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)、控制與成本中強(qiáng)調(diào)自身的專業(yè)性和對(duì)社會(huì)責(zé)任的協(xié)調(diào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)性不僅體現(xiàn)在能夠熟練地計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)程序，并合理進(jìn)行專業(yè)判斷，還表現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師在控制風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量前提下如何合理降低審計(jì)成本方面。在執(zhí)行業(yè)務(wù)中如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠做到在控制風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量前提下盡可能降低審計(jì)成本，這會(huì)使企業(yè)以及相關(guān)利益人直接感知并信服注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)責(zé)任體現(xiàn)在不僅僅能夠發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而且能夠從審計(jì)中關(guān)注的問題入手幫助企業(yè)建立規(guī)范的會(huì)計(jì)體系，保證財(cái)務(wù)報(bào)表合法、公允，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)協(xié)調(diào)的基點(diǎn)，也是提高審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)。為此，在風(fēng)險(xiǎn)管理框架下，審計(jì)策略選擇具有如下的特征：⑴在風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)控制能力的權(quán)衡中，無論企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)多大，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備控制風(fēng)險(xiǎn)的能力，審計(jì)業(yè)務(wù)是可以承接的。⑵在審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)成本的權(quán)衡中，只要能夠控制風(fēng)險(xiǎn)并保證審計(jì)質(zhì)量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以優(yōu)先考慮簡化審計(jì)程序，降低審計(jì)成本的審計(jì)策略，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師絕對(duì)不能以節(jié)約審計(jì)成本為借口來減少必要的審計(jì)程序。⑶在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的權(quán)衡中，內(nèi)部控制是否有效是影響審計(jì)質(zhì)量和成本的關(guān)鍵因素。在有效的內(nèi)部控制約束下，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閳?bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性變小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇審計(jì)成本較低的審計(jì)策略；當(dāng)內(nèi)部控制無效時(shí)，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閳?bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性變大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能付出更多的成本才能把風(fēng)險(xiǎn)控制到可接受的水平。參考文獻(xiàn)：[1]周淼. 企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理探析.現(xiàn)代商業(yè).2009.02[2]譚小紅等. 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理探討.商場(chǎng)現(xiàn)代化.2009.02
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