評價企業(yè)的納稅能力可以通過兩個指標：一是每百元銷售收入所產(chǎn)生的利潤，其值越大，說明實際納稅能力越強；二是每百元增加值所產(chǎn)生的增值稅，其值越小，說明名義納稅能力越小。本文通過數(shù)據(jù)的橫向與縱向比較來分析珠海市外資企業(yè)主要是外資工業(yè)企業(yè)納稅能力?？v向比較是將各所有制企業(yè)2003年和2005年的數(shù)據(jù)進行比較，橫向比較是將2006年各所有制企業(yè)的數(shù)據(jù)進行比較。

圖1：2003年珠海市工業(yè)企業(yè)分經(jīng)濟類型經(jīng)營指標對比圖

數(shù)據(jù)來源：珠海市統(tǒng)計年鑒2000—2003

從圖1、圖2和表4-1可以看到：

1、2003年—2005年各類所有制工業(yè)企業(yè)的名義納稅能力都比較低。雖然國有工業(yè)企業(yè)在2003年納稅能力一度表現(xiàn)的比較突出，但每百元增加值產(chǎn)生的增值稅卻一直較低，甚至到了2005年表現(xiàn)為負值。外商投資企業(yè)的納稅能力已知都低于平均水平。

2、2005年，各類所有制企業(yè)的納稅能力和2003年相比都有不同程度的下降，外資企業(yè)的下降副度比較小，只有0.2。

3、2005年國有及國有控股企業(yè)雖然是虧損狀態(tài)，但增值稅繳納卻保持較強的勁頭（雖然比重上僅占0.07%，但相對來說已經(jīng)很高了，因為2005年國有及國有空股企業(yè)的數(shù)量僅有5家）；外資工業(yè)企業(yè)雖然已經(jīng)占到全部工業(yè)企業(yè)銷售收入的43.14%和利潤總額的44.33%，繳納增值稅的比例只占38.42%。這種現(xiàn)象也從側(cè)面反映了外商投資企業(yè)享受“高度”稅收優(yōu)惠和存在偷漏稅的可能。

圖2：2005年珠海市工業(yè)企業(yè)分經(jīng)濟類型經(jīng)營指標對比圖

數(shù)據(jù)來源：珠海市統(tǒng)計年鑒2003—2005

表4-1：2005年珠海市各所有制企業(yè)的經(jīng)濟指標占工業(yè)經(jīng)濟的比重

資料來源：珠海市統(tǒng)計年鑒2004—2006

我們還可以通過稅收負擔率與稅收彈性系數(shù)的分析發(fā)現(xiàn)同樣的問題。

稅收負擔是衡量一個國家或地區(qū)納稅人因納稅而承受的經(jīng)濟負擔程度，通常量化表現(xiàn)為稅收負擔率，即稅收收入占名義GDP的比重（本文中考察稅金總額占工業(yè)生產(chǎn)總值的比例）。它是衡量國家、企業(yè)、個人對創(chuàng)造的國民收入分割份額確定歸屬的指標，其實質(zhì)體現(xiàn)了國民收入分配中國家與納稅各方的分配關(guān)系。

如表4-2 所示：珠海外商投資工業(yè)企業(yè)的稅收負擔率呈現(xiàn)逐年下滑的趨勢。正如《2004 年廣東工業(yè)運行分析》[1]中指出：“三資”企業(yè)的超國民待遇，特別是在稅賦方面的優(yōu)惠，使內(nèi)資企業(yè)在競爭中處于不利的地位。全省工業(yè)的稅負水平為3.0%，在各經(jīng)濟類型工業(yè)中，國企稅負水平最高，稅負率達6.7%，“三資”工業(yè)稅負水平最低。完善公平競爭環(huán)境的建設(shè)，應(yīng)是入世后過渡期內(nèi)的主要工作之一，應(yīng)考慮抑制引資“饑餓癥”，擇機取消外商投資企業(yè)超國民待遇[2]。

表4-2 2001—2005年珠海外商投資企業(yè)稅收負擔率與稅收彈性系數(shù)比較

數(shù)據(jù)來源：珠海市統(tǒng)計年鑒，2000—2006年。

稅收彈性是指在現(xiàn)行稅法和稅率下，稅收收入變化率與經(jīng)濟增長率（本文中采用工業(yè)生產(chǎn)總值增長率）之比，是稅收收入相對于國民所得的彈性，反映的是一個國家或地區(qū)稅收收入增長對經(jīng)濟變化的反應(yīng)程度。

稅收彈性系數(shù)如果超過1，表示稅收增長或減少要快于經(jīng)濟增長或減少，可以稱為高彈性；如果小于1，則表示稅收增長或減少要慢于經(jīng)濟增長或減少，可以稱為低彈性或是無彈性。在稅收實踐中，各國設(shè)計稅制時都盡可能地體現(xiàn)彈性原則，一般情況下稅收彈性值應(yīng)稍大于1，即在經(jīng)濟增長狀況下稅收應(yīng)能基于法律自動增加或自然增收。表4-2 中列出了珠海外商投資工業(yè)企業(yè)2001—2005年稅收彈性系數(shù)的數(shù)值。我們從表中可以得出以下結(jié)論：

珠海市外商投資工業(yè)企業(yè)稅收收入彈性始終偏低，2002—2005年四年平均數(shù)為0.44，表明珠海市外商投資工業(yè)企業(yè)的稅收收入增長要顯著慢于其工業(yè)生產(chǎn)總值的增長。

由以上分析可知，外資企業(yè)極有可能存在嚴重的稅收流失。準確估算稅收流失的具體規(guī)模,對于把握稅收流失的現(xiàn)狀,指導(dǎo)稅收流失治理工作,維護稅收與經(jīng)濟秩序, 增加財政收入, 發(fā)揮政府利用稅收手段對市場進行宏觀調(diào)控,都具有十分重要的意義。也將對評估轉(zhuǎn)讓定價避稅規(guī)模有重要的評估作用。

[1]廣東省統(tǒng)計信息網(wǎng) 2005.02.26 www.gdstats.gov.cn

[2] 雖然新的企業(yè)所得稅法已經(jīng)邁出了內(nèi)外稅制統(tǒng)一的第一步，但新企業(yè)所得稅法的真正實施還要到過渡期之后，過度期內(nèi)的內(nèi)外差別仍不可避免。

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