愛(ài)華網(wǎng)???? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告出具“保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告”，意味著其不能確定公司財(cái)務(wù)報(bào)告某些部分的真實(shí)程度。 如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告： （1）會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的做出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 ?。?）因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見(jiàn)段中使用“除……的影響外”等術(shù)語(yǔ)。如果因?qū)徲?jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段中提及這一情況。 “保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告”除了“范圍段”外，正文部分有四個(gè)段式，相對(duì)于“無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告”，“保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告”在“審計(jì)意見(jiàn)段”之前多了一個(gè)“導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)段”。 判斷審計(jì)報(bào)告是不是“保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告”，主要看其是否有“導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)段”，以及“審計(jì)意見(jiàn)段”是否有關(guān)鍵詞“除上述情況有待確定之外……”或“除上述問(wèn)題造成的影響以外……”等。 “保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告”中“導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)段”內(nèi)容如下：三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)ABC公司20×1年12月31日的應(yīng)收賬款余額×萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額的×%。由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無(wú)法實(shí)施函證以及其他審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 “保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告”中“審計(jì)意見(jiàn)段”內(nèi)容如下：
四、審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，除了前段所述未能實(shí)施函證可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允地反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 例如，中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司對(duì)云南綠大地生物科技股份有限公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告出具了保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，全文如下。 中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司[1]中審亞太審字[2010]020150號(hào) 審計(jì)報(bào)告 云南綠大地生物科技股份有限公司全體股東： 我們審計(jì)了后附的云南綠大地生物科技股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“綠大地公司”）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2009年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表及資產(chǎn)負(fù)債表、2009年度的合并利潤(rùn)表及利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表及現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。 一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是綠大地公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：①設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；②選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；③做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。除本報(bào)告“三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)”所述事項(xiàng)外，我們按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和做出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。 我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。 三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng) 1.由于受審計(jì)手段的限制，我們無(wú)法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)對(duì)綠大地公司部分交易是否屬于關(guān)聯(lián)交易以及交易的真實(shí)性、公允性進(jìn)行判定。這些交易可能對(duì)2008年和2009年度的財(cái)務(wù)報(bào)告造成重大影響； 2.2009 年度綠大地公司依據(jù)中聯(lián)資產(chǎn)評(píng)估有限公司中聯(lián)評(píng)報(bào)字（2010）第274號(hào)評(píng)估報(bào)告，對(duì)馬龍縣月望基地土地使用權(quán)和文山廣南林地使用權(quán)計(jì)提了無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備58 300 500.00元；依據(jù)退回苗木統(tǒng)計(jì)表、死亡苗木現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)記錄，確認(rèn)2009年苗木銷(xiāo)售退回192 013 330.00元（其中屬2010年退回的2009年苗木銷(xiāo)售108 231 890.00元），確認(rèn)2008年苗木銷(xiāo)售退回23 485 195.00元（全部為2009年退回的2008年苗木銷(xiāo)售）；依據(jù)死亡苗木現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)記錄，確認(rèn)2009年發(fā)生的苗木損失155 082 643.25元并列入營(yíng)業(yè)外支出。由于無(wú)法取得與上述事項(xiàng)相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，我們無(wú)法判斷上述資產(chǎn)余額及凈值以及交易事項(xiàng)的準(zhǔn)確性和合理性。 四、審計(jì)意見(jiàn) 我們認(rèn)為，除上述事項(xiàng)可能造成的影響外，綠大地公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允地反映了綠大地2009年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2009年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 五、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng) 我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注“十二、其他重要事項(xiàng)”所述，2010年3月17日，綠大地公司收到中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)的《調(diào)查通知書(shū)》（監(jiān)稽查總隊(duì)調(diào)查通字10006號(hào)），綠大地公司因涉嫌信息披露違規(guī)，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)正對(duì)綠大地公司立案調(diào)查，截至本報(bào)告日稽查仍在進(jìn)行中。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。 中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：方自維中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：劉蓉暉 中國(guó)·北京二〇一〇年四月二十九日 這份審計(jì)報(bào)告正文的第三段“導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)段”闡述注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保留意見(jiàn)：“1.由于受審計(jì)手段的限制……2.……由于無(wú)法取得與上述事項(xiàng)相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)……” 審計(jì)上市公司年報(bào)時(shí)，應(yīng)該用一定的審計(jì)手段獲得相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師“無(wú)法取得與上述事項(xiàng)相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)”，從而“無(wú)法判斷上述資產(chǎn)余額及凈值以及交易事項(xiàng)的準(zhǔn)確性和合理性”。 這份審計(jì)報(bào)告正文的第三段（審計(jì)意見(jiàn)段）闡述注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)：“我們認(rèn)為，除上述事項(xiàng)可能造成的影響外……”，我們判斷這是一份“保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告”。 同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在綠大地的審計(jì)報(bào)告中海增加了“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段”主要是綠大地受到證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。 為了準(zhǔn)確地判斷上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表反映其財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的真實(shí)程度，除了注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出保留意見(jiàn)的財(cái)務(wù)項(xiàng)目以外，我們應(yīng)該運(yùn)用虛假會(huì)計(jì)報(bào)表識(shí)別技術(shù)，進(jìn)一步分析上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表。[1]引自《云南綠大地生物科技股份有限公司2009年年度報(bào)告》。
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