愛(ài)華網(wǎng)? ? ?會(huì)計(jì)是一種專業(yè)的語(yǔ)言，這種語(yǔ)言的特點(diǎn)是：
●描述一種狀況或結(jié)果。比如：“企業(yè)從客戶處獲得的銷售收入在10月達(dá)到1 200萬(wàn)貨幣單位。”
●描述一個(gè)投入多少資源取得多少結(jié)果的事件。比如，10月的第一周，企業(yè)在電視臺(tái)花費(fèi)了75萬(wàn)貨幣單位的廣告費(fèi)用；10月1日～10月30日，企業(yè)的市場(chǎng)占有率增加了10%；與去年同期相比，從10月1日起，產(chǎn)品價(jià)格下降了5%；新客戶增加，等等。
●將不同的結(jié)果進(jìn)行排序，以便于對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行評(píng)估。如，比較特定的時(shí)期內(nèi)，不同市場(chǎng)或責(zé)任中心之間經(jīng)營(yíng)結(jié)果的差異。
所以，在圖1-1里面一定要加上會(huì)計(jì)是怎樣支持企業(yè)決策的部分，這些部分將在圖1-2中體現(xiàn)。
會(huì)計(jì)會(huì)對(duì)整個(gè)“現(xiàn)金泵”或商業(yè)周期中的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄。會(huì)計(jì)主要采用貨幣單位來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)變化。在特定情況下也會(huì)記錄一些非貨幣的指標(biāo)，比如，企業(yè)所消耗的原材料重量應(yīng)該等于產(chǎn)成品的重量加上廢品的重量2，等等。
會(huì)計(jì)工作是整個(gè)商業(yè)活動(dòng)中不可分割的一部分。會(huì)計(jì)能幫助管理者做出所需要做的決定，這些決定將改變未來(lái)的行動(dòng)以產(chǎn)生更佳業(yè)績(jī)，同時(shí)保持目標(biāo)及目的的實(shí)現(xiàn)。
本書(shū)的名稱是《財(cái)務(wù)報(bào)告與分析：一種國(guó)際化視角》，為什么要有“報(bào)告”部分呢？
圖 1-2 會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)活動(dòng)的描述
注：細(xì)的實(shí)線代表了內(nèi)部產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息，而細(xì)的虛線代表了從供應(yīng)商或客戶獲取的信息。
1.2.1 商業(yè)帶來(lái)代理關(guān)系和報(bào)告需求
商業(yè)是一種代理行為：
●首先是資本的提供者委托管理者進(jìn)行代理，要求管理者用他們提供的資本創(chuàng)造財(cái)富。
●在組織內(nèi)部，代理賦予有專業(yè)技術(shù)的經(jīng)理通過(guò)協(xié)同合作創(chuàng)造價(jià)值。在為資本的提供者創(chuàng)造價(jià)值的同時(shí)，也為商業(yè)活動(dòng)的參與者創(chuàng)造價(jià)值。
代理需要控制：下放的權(quán)利和自主權(quán)是否被合理地使用？控制需要信息，信息能反映代理人的行為和結(jié)果。這種信息是由代理人傳遞給委托人的，這種傳遞的過(guò)程就叫做報(bào)告。
在會(huì)計(jì)中，報(bào)告所反映的是下級(jí)與代理人使用上級(jí)和委托人所提供資源的過(guò)程。報(bào)告需要包括為達(dá)到目的所做的努力或結(jié)果，或二者兼有。會(huì)計(jì)需要非常詳細(xì)的參數(shù)來(lái)反映代理人為達(dá)到目的所做的努力及其程度、反映整個(gè)商業(yè)活動(dòng)將企業(yè)價(jià)值轉(zhuǎn)化向客戶所提供的產(chǎn)品和服務(wù)的過(guò)程。關(guān)于代理人的努力程度的報(bào)告，一般是內(nèi)部的、以商業(yè)為目的的，這就是管理會(huì)計(jì)；只報(bào)告結(jié)果，而且這個(gè)結(jié)果相對(duì)而言是具有普遍性的，對(duì)使用者來(lái)說(shuō)，在使用結(jié)果時(shí)不具體考慮企業(yè)的商業(yè)特點(diǎn)，這就是本書(shū)要著重分析的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。
那么在報(bào)告中哪些信息是必須提供的呢？主要從以下三方面來(lái)看：
●企業(yè)是否在為資本提供者創(chuàng)造價(jià)值，這些資本提供者包括現(xiàn)在的和潛在的。在承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)的情況下取得正的投資回報(bào)，而且能保持正回報(bào)并帶來(lái)成長(zhǎng)性。
●從過(guò)去到現(xiàn)在，管理者所采取的行動(dòng)是增加還是減少企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。
●企業(yè)控制的資源是否能夠保證未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的持續(xù)性，以及這種持續(xù)性能保持時(shí)間的長(zhǎng)短。這對(duì)于商業(yè)活動(dòng)中的參與者3，如職工、客戶、供應(yīng)商都具有重大意義。
1.對(duì)資本提供者的報(bào)告
在圖1-1中，“現(xiàn)金泵”的周轉(zhuǎn)并不具有可操作性，因?yàn)檫@是一個(gè)簡(jiǎn)化的流程。商業(yè)獲得資源來(lái)完成整個(gè)流程需要一部分資金的先期投入，這些資金需要在企業(yè)還沒(méi)有開(kāi)始運(yùn)轉(zhuǎn)前到位。盡管供應(yīng)商會(huì)給企業(yè)提供一定的商業(yè)信用，但實(shí)際情況往往是企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)周期遠(yuǎn)比供應(yīng)商所提供的商業(yè)信用要長(zhǎng)，所以初始的現(xiàn)金投入是必需的。
企業(yè)必須要找到資金的提供者提供企業(yè)最初期的財(cái)務(wù)資源，幫助企業(yè)開(kāi)始整個(gè)業(yè)務(wù)流程。商業(yè)經(jīng)理們就是這些資本投資者的代理人，他們被授權(quán)使用這些資金，并為資金的提供者創(chuàng)造可接受的正回報(bào)。在某些情況下，創(chuàng)業(yè)者、經(jīng)理、資本提供者可能是同一人，但是接下來(lái)我們將會(huì)談到，把資本的提供者和商業(yè)運(yùn)營(yíng)者區(qū)分開(kāi)是十分重要的。
因?yàn)樵谝粋€(gè)商業(yè)環(huán)境中，資本的提供者提供資本唯一的動(dòng)機(jī)就是獲得資本的回報(bào)。從這個(gè)角度而言，企業(yè)必須向資本提供者匯報(bào)資金的使用情況、資金的產(chǎn)出情況，以及這些產(chǎn)出的流轉(zhuǎn)過(guò)程，以說(shuō)明財(cái)富是怎樣創(chuàng)造出來(lái)的。
資本的提供者包括兩類：
●股東在一個(gè)注冊(cè)的公司中，提供資金并獲得企業(yè)的股票，也就獲得了企業(yè)的所有權(quán)。對(duì)于企業(yè)的投入，股東承擔(dān)著風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也希望獲得相應(yīng)的回報(bào)，分得股利[1]或者賣出股票獲取資本利得。股東的資金是不能贖回的。股東通過(guò)董事會(huì)代表參與到公司的決策中。
●債權(quán)人不像股東一樣承擔(dān)高風(fēng)險(xiǎn)，而是獲得固定的回報(bào)。時(shí)間上也有長(zhǎng)期、中期和短期的選擇。
每種類型的資本提供者都會(huì)有具體的報(bào)告需求，會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)必須要滿足這些需求。
貸款人主要感興趣的是企業(yè)在還款到期時(shí)的還款能力及按期支付利息的能力，即企業(yè)未來(lái)產(chǎn)生現(xiàn)金的能力。
股東最感興趣的是兩方面的信息。從委托代理的角度而言，股東希望定期了解和控制他們所投資的企業(yè)，并通過(guò)合理的控制和審核保證資產(chǎn)不被非法轉(zhuǎn)移，這個(gè)報(bào)表就是資產(chǎn)負(fù)債表或者叫做財(cái)務(wù)狀況表。另一方面，股東也希望了解企業(yè)如何通過(guò)轉(zhuǎn)化流程為其創(chuàng)造剩余價(jià)值，這個(gè)報(bào)表就是損益表或者叫做利潤(rùn)表。在本書(shū)中，我們將同時(shí)使用損益表和利潤(rùn)表兩種稱謂。
除此以外，無(wú)論是債權(quán)人還是股東都想了解企業(yè)商業(yè)活動(dòng)的總體情況，以及流轉(zhuǎn)過(guò)程的有效性和活力。
由此，圖1-2的流程更豐富，以反映復(fù)雜企業(yè)中其他一些復(fù)雜的因素。圖1-3除了反映“現(xiàn)金泵”的商業(yè)周期以外，還反映出資本的情況。這些資本是啟動(dòng)商業(yè)周轉(zhuǎn)活動(dòng)所必需的，資本的提供者希望以此獲取回報(bào)：
●回報(bào)以紅利或利息支付的形式體現(xiàn)。
●獲得企業(yè)的報(bào)告以獲得企業(yè)運(yùn)作的信息。
●在商業(yè)模式不變的情況下，利用獲得的信息評(píng)估企業(yè)前景。
正是因?yàn)闀?huì)計(jì)反映了所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，所以是重要的溝通工具。這種溝通工具被用于企業(yè)內(nèi)部，以及企業(yè)與其合作者、關(guān)聯(lián)方以及資本的提供者——債權(quán)人和股東。
圖 1-3 企業(yè)與資本提供者之間的資本和會(huì)計(jì)信息流動(dòng)
注：1.細(xì)的黑色實(shí)線代表內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)周期產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息，而細(xì)的黑色虛線代表從供應(yīng)商或客戶獲取的信息。
2.箭頭①和②代表了企業(yè)和資本提供者之間的資源流動(dòng)：箭頭①代表資本提供者向企業(yè)提供資本，箭頭②代表企業(yè)向資本提供者支付利息和股利。
3.會(huì)計(jì)信息是另一種形式的資源。企業(yè)向資本提供者報(bào)告會(huì)計(jì)及目標(biāo)、行動(dòng)、結(jié)果等信息。
2.對(duì)“商業(yè)伙伴”的報(bào)告
盡管從技術(shù)上而言，企業(yè)并不是雇員、客戶或者供應(yīng)商的代理人，因?yàn)槠髽I(yè)并不是從他們那里獲得的經(jīng)營(yíng)許可，但他們是保證企業(yè)長(zhǎng)期成功的關(guān)鍵。如果企業(yè)要與這些參與者持續(xù)合作的話，也必須定期向這些合作伙伴提供信息。合作伙伴需要對(duì)企業(yè)未來(lái)持續(xù)生存的能力、發(fā)展及風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)估，所以他們同樣需要分析主要針對(duì)資本投資者提供的報(bào)告。他們會(huì)對(duì)企業(yè)的商業(yè)模型進(jìn)行分析，也會(huì)對(duì)報(bào)表和比率進(jìn)行剖析，從而了解企業(yè)“現(xiàn)金泵”的健康程度、有效性和可靠性，以及資本提供者所提供資本的安全性。（第15～18章，財(cái)務(wù)報(bào)表分析部分會(huì)對(duì)這個(gè)問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)的解釋。）
3.對(duì)上級(jí)和同事的報(bào)告
會(huì)計(jì)用于報(bào)告各項(xiàng)業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)與企業(yè)的決策和行為互相關(guān)聯(lián)、互為因果。在企業(yè)里，與資本提供者需要信息監(jiān)控企業(yè)一樣，上級(jí)也會(huì)使用會(huì)計(jì)信息來(lái)檢查下級(jí)是否合理完成職責(zé)。如果上級(jí)只對(duì)結(jié)果感興趣的話，那么他所需要的信息與資本的提供者是一樣的，也就是說(shuō)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以結(jié)果為導(dǎo)向的。但如果上級(jí)需要對(duì)下級(jí)的努力程度進(jìn)行評(píng)估的話，就需要對(duì)下級(jí)完成工作中的每一個(gè)步驟進(jìn)行了解，這時(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)告就以流程為導(dǎo)向，即管理會(huì)計(jì)。
[1] 本書(shū)中將同時(shí)使用股利和紅利兩種稱謂，指代內(nèi)容相同。
1.2.2 會(huì)計(jì)是一種有生命力的語(yǔ)言
正如我們前面提到的，會(huì)計(jì)反映了企業(yè)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化模式中所有參與者的活動(dòng)?！艾F(xiàn)金泵”的周期是價(jià)值創(chuàng)造的過(guò)程。只有當(dāng)這個(gè)流轉(zhuǎn)過(guò)程與消耗相比，能創(chuàng)造更多財(cái)務(wù)的或非財(cái)務(wù)的資源時(shí)，商業(yè)活動(dòng)才是有意義的。
企業(yè)的商業(yè)活動(dòng)隨著時(shí)間的變化而變化，也就是說(shuō)，“現(xiàn)金泵”是持續(xù)地發(fā)展和變化的。這些變化是由創(chuàng)新或外部競(jìng)爭(zhēng)造成的。商業(yè)活動(dòng)也會(huì)受到技術(shù)的影響，比如因特網(wǎng)的引入極大地改變了商業(yè)組織。一些以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的市場(chǎng)和通信，改變了企業(yè)之間或企業(yè)與供應(yīng)商、客戶之間的關(guān)系。一些新的問(wèn)題也隨著社會(huì)的發(fā)展而產(chǎn)生。75年前，很少有企業(yè)會(huì)對(duì)退休職工的收入感興趣，而現(xiàn)在，養(yǎng)老金問(wèn)題已成為企業(yè)的重要問(wèn)題之一。每天都會(huì)有新的商業(yè)理念4出現(xiàn)，而會(huì)計(jì)必須要能夠反映這個(gè)豐富多彩的商業(yè)活動(dòng)。會(huì)計(jì)要反映的現(xiàn)實(shí)是有生命力、不斷變化的，會(huì)計(jì)語(yǔ)言因此必須是強(qiáng)有力的，并且是具有靈活性的。也就是說(shuō)會(huì)計(jì)必須基于一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)又必須允許具有一定的靈活性。
會(huì)計(jì)是一門描述商業(yè)活動(dòng)的語(yǔ)言，它的詞匯是一種“符號(hào)”，這些“符號(hào)”是從會(huì)計(jì)的角度對(duì)商業(yè)世界的反映。正像我們?nèi)粘Ｊ褂玫恼Z(yǔ)言不斷地發(fā)生變化一樣，會(huì)計(jì)語(yǔ)言也必須要跟上時(shí)代的步伐。
會(huì)計(jì)這一門特殊的語(yǔ)言，用于反映商業(yè)世界中財(cái)富的確認(rèn)與衡量。給一個(gè)非常簡(jiǎn)單的例子，如果一個(gè)人買了一臺(tái)機(jī)器，就必須將機(jī)器購(gòu)入的成本以及由于使用這臺(tái)機(jī)器而產(chǎn)生的收入進(jìn)行比較。如果這個(gè)比較有可能是將成本與第一年產(chǎn)生的收入相比，就是現(xiàn)金會(huì)計(jì)。如果將成本與機(jī)器使用的所有年份的收入相比較，在第一年只記錄一部分的機(jī)器成本，也就是在機(jī)器使用的所有年限內(nèi)進(jìn)行折舊，這個(gè)就是權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)。可以清楚地看到，這兩種不同的選擇會(huì)對(duì)當(dāng)期財(cái)富的創(chuàng)造結(jié)果產(chǎn)生巨大的影響。正是因?yàn)闀?huì)計(jì)會(huì)對(duì)社會(huì)活動(dòng)產(chǎn)生巨大的影響，所以幾乎沒(méi)有國(guó)家允許財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完全獨(dú)立而不受任何制約。
語(yǔ)言對(duì)有組織的社會(huì)活動(dòng)是非常重要的。法國(guó)國(guó)王路易十三的總理Cardinal de Richelieu在1635年成立法蘭西學(xué)院，統(tǒng)一了法語(yǔ)的用詞造句，對(duì)法語(yǔ)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理（秦始皇在統(tǒng)一六國(guó)后，對(duì)中國(guó)的文字和語(yǔ)言進(jìn)行了統(tǒng)一）。他的這個(gè)決定既是政治性的也是經(jīng)濟(jì)性的，這也代表了整個(gè)王國(guó)的真正統(tǒng)一。當(dāng)時(shí)的法蘭西王國(guó)有25種不同的地方語(yǔ)言，統(tǒng)一語(yǔ)言從政治上來(lái)說(shuō)，便于對(duì)不同地區(qū)的管理。從經(jīng)濟(jì)上而言，如果不同地區(qū)說(shuō)不同的語(yǔ)言，貿(mào)易的交流比較困難。與法語(yǔ)標(biāo)準(zhǔn)化一樣，會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的制定也在很多國(guó)家建立，規(guī)范這門特殊語(yǔ)言專業(yè)名詞的定義，有利于更好地衡量財(cái)富創(chuàng)造的過(guò)程、企業(yè)間的交換并鼓勵(lì)資本市場(chǎng)的發(fā)展。
在商業(yè)活動(dòng)越來(lái)越全球化的今天，會(huì)計(jì)語(yǔ)言的規(guī)范化正在全球范圍內(nèi)實(shí)施，從而促進(jìn)資本市場(chǎng)也越來(lái)越全球化（詳見(jiàn)第5章）。
1.2.3 會(huì)計(jì)是一門有操縱空間的語(yǔ)言
對(duì)會(huì)計(jì)的應(yīng)用，不同的商業(yè)環(huán)境有不同的要求。會(huì)計(jì)只包括相對(duì)寬泛的準(zhǔn)則以適應(yīng)商業(yè)的個(gè)性化，更好地滿足不同會(huì)計(jì)信息使用者的需求。會(huì)計(jì)語(yǔ)言必須描述不同的商業(yè)活動(dòng)，也必須讓任何使用者通過(guò)閱讀報(bào)表理解企業(yè)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)情況以形成他們自己的觀點(diǎn)。所以財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)整個(gè)流程的最終產(chǎn)品。
使用者對(duì)商業(yè)實(shí)體潛力的評(píng)估基于以下幾個(gè)方面：根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表理解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，通過(guò)對(duì)損益表的分析，了解企業(yè)在消耗經(jīng)濟(jì)資源產(chǎn)生銷售方面的業(yè)績(jī)和有效性，通過(guò)現(xiàn)金流量表理解企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金的能力。
財(cái)務(wù)報(bào)表能夠幫助使用者做出相對(duì)具體的決策，這些決策包括是否應(yīng)該對(duì)一個(gè)商業(yè)實(shí)體進(jìn)行投資、是否應(yīng)該為一個(gè)商業(yè)實(shí)體提供進(jìn)一步的資源、是否應(yīng)該提供一個(gè)商業(yè)實(shí)體商業(yè)信貸的條款（這主要指客戶和供應(yīng)商的關(guān)系）、是否應(yīng)該貸款給一個(gè)商業(yè)實(shí)體。對(duì)稅務(wù)部門來(lái)說(shuō)，使用財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)算一個(gè)商業(yè)實(shí)體所應(yīng)交納的稅金，等等。
正是因?yàn)閷?duì)于同一經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象存在不同但合法5的描述，尤其是在利潤(rùn)的確認(rèn)時(shí)間上，由此選擇不同的會(huì)計(jì)解決方案會(huì)影響資本市場(chǎng)對(duì)一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的理解，也會(huì)影響資金提供者對(duì)商業(yè)實(shí)體的印象。
因此，公平、有效地對(duì)外公布企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值和企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的潛力是一件極其重要的事情。從業(yè)者、管理者和媒體都會(huì)提到“會(huì)計(jì)戰(zhàn)略”的問(wèn)題，“會(huì)計(jì)戰(zhàn)略”上存在用不同的會(huì)計(jì)方法體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的做法?！皶?huì)計(jì)戰(zhàn)略”從理論上對(duì)使用者來(lái)說(shuō)也反映了一個(gè)問(wèn)題：有時(shí)某些人可以通過(guò)改變對(duì)企業(yè)的展示達(dá)到特定的目的。當(dāng)然，會(huì)計(jì)操縱的空間是被監(jiān)管的，盡管在不同的估值的選擇、時(shí)間的選擇和分類上存在一定空間，但長(zhǎng)期而言對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響是相同的。會(huì)計(jì)信息使用者的決策會(huì)因?yàn)椴煌臅r(shí)點(diǎn)、不同的會(huì)計(jì)方法受到影響。另外，也有一些會(huì)計(jì)的變化是由會(huì)計(jì)監(jiān)管環(huán)境的變化而造成的，下面的幾個(gè)例子就反映了這一點(diǎn)。
例1-1
中國(guó)的一家網(wǎng)上書(shū)店當(dāng)當(dāng)網(wǎng)宣布2010年第四季度的凈利潤(rùn)同比下降33%，主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)方法發(fā)生了變化。當(dāng)當(dāng)網(wǎng)從2010年開(kāi)始以季度為單位確認(rèn)從供應(yīng)商收取的促銷費(fèi)，而過(guò)去只是在年底一次性確認(rèn)全年的促銷費(fèi)。如果沒(méi)有這個(gè)變化，實(shí)際利潤(rùn)將同比增加。
資料來(lái)源：Factiva數(shù)據(jù)庫(kù)，道瓊斯國(guó)際新聞，2011年3月9日。
這個(gè)例子反映了由會(huì)計(jì)中收入確認(rèn)變化造成的結(jié)果（詳見(jiàn)第6章）。這個(gè)會(huì)計(jì)方法的變化主要是改變了從供應(yīng)商收取促銷費(fèi)的記錄期間。促銷費(fèi)是零售行業(yè)比較常見(jiàn)的現(xiàn)象，在會(huì)計(jì)記錄中，促銷費(fèi)一般記錄為營(yíng)業(yè)成本的減項(xiàng)，從而增加利潤(rùn)。一直到2009年，當(dāng)當(dāng)網(wǎng)都是在每年的第四季度一次性確認(rèn)全年的促銷費(fèi)。但是從2010年開(kāi)始，當(dāng)當(dāng)網(wǎng)宣布每個(gè)季度末確認(rèn)當(dāng)季的促銷費(fèi)。所以2010年第四季度，只有當(dāng)季的促銷費(fèi)記入損益表影響當(dāng)期利潤(rùn)，而2009年第四季度，則是全年的促銷費(fèi)都記為營(yíng)業(yè)成本的減項(xiàng)影響當(dāng)期利潤(rùn)。這個(gè)會(huì)計(jì)方法的變化使得2010年第四季度的利潤(rùn)同比下降。
例1-2
印度最大的發(fā)電商——印度國(guó)家電力公司62010年第四季度的凈利潤(rùn)超出市場(chǎng)預(yù)期，同比增長(zhǎng)38%，主要是因?yàn)殇N售增長(zhǎng)和會(huì)計(jì)方法的變更。公司宣布會(huì)計(jì)變更使得第四季度折舊費(fèi)用下降4.6%，只有69.8億印度盧比，從而增加了凈利潤(rùn)。
資料來(lái)源：Factiva數(shù)據(jù)庫(kù)，道瓊斯國(guó)際新聞，2011年5月10日。
這個(gè)例子展示了固定資產(chǎn)折舊方法的變更對(duì)凈利潤(rùn)的影響（詳見(jiàn)第7章）。根據(jù)公司2010～2011年度報(bào)告，折舊費(fèi)用的減少主要是因?yàn)橄嚓P(guān)會(huì)計(jì)政策的變更。印度審計(jì)署建議發(fā)電企業(yè)采用新的折舊率。由于公司年報(bào)中沒(méi)有披露關(guān)于新的折舊率的信息，而發(fā)電廠的使用年限可能延長(zhǎng)，我們推測(cè)在新的會(huì)計(jì)政策下，相關(guān)折舊率會(huì)有所減少。
例1-3
智利的國(guó)際航空公司LAN航空公司宣布，經(jīng)初步估計(jì)，在2007年12月31日，由于采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則7，公司的凈資產(chǎn)（企業(yè)的資本金和未分配利潤(rùn)見(jiàn)第2章和第11章）下降了4.3%，這個(gè)數(shù)字相當(dāng)于減少了4 200萬(wàn)美元。調(diào)整以后的股東權(quán)益將會(huì)變成94 600萬(wàn)美元。
資料來(lái)源：Factiva數(shù)據(jù)庫(kù)，Business Wire，2008年9月30日。
LAN航空公司的案例顯示，采用新的國(guó)際報(bào)表準(zhǔn)則對(duì)公司的影響是：整個(gè)報(bào)告體系分類的變化。這個(gè)變化可以理解為對(duì)企業(yè)當(dāng)期的回報(bào)率產(chǎn)生影響，公司減少了凈資產(chǎn)，就會(huì)造成當(dāng)期的凈資產(chǎn)回報(bào)率減少。其實(shí)這只是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化帶來(lái)的。如果一個(gè)公司從一種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向另一種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，或者從一種框架向另一種框架轉(zhuǎn)變，比如從地方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變成國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)公司的利潤(rùn)（或凈資產(chǎn)）經(jīng)常會(huì)有非常大的影響，但影響的方向并不能夠預(yù)先設(shè)定。令人疑惑的是，選擇了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往往會(huì)有一些短期的正面或負(fù)面的影響，對(duì)一個(gè)沒(méi)有準(zhǔn)備的使用者來(lái)說(shuō)是很難解釋的。因?yàn)閲?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所覆蓋的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)容是非常寬泛的，不同覆蓋的內(nèi)容對(duì)不同公司的會(huì)計(jì)影響也不同，這將取決于公司的環(huán)境和過(guò)去所選擇的準(zhǔn)則。但是從長(zhǎng)期來(lái)說(shuō)，這些影響是可以忽視的，因?yàn)檫@些不同往往只是會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完全確認(rèn)的時(shí)間差而已。
以上這些例子說(shuō)明，之所以這一領(lǐng)域能吸引如此之多的注意力是因?yàn)闀?huì)計(jì)并非一個(gè)盲目、機(jī)械、照章辦事的制度。使用有限的制度和原則，會(huì)計(jì)語(yǔ)言向使用者提供有效、真實(shí)和公允反映模糊不清事實(shí)的途徑，尤其在講到確定費(fèi)用和收入的時(shí)間性時(shí)。
在本章中，我們定義了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，介紹了不同的會(huì)計(jì)信息使用者，也介紹了會(huì)計(jì)流程的要點(diǎn)。在接下來(lái)的章節(jié)里，我們將再次展示先期我們所提到的差異，即給股東和第三方的報(bào)告（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)）和顯示企業(yè)使用資源有效性的報(bào)告（管理會(huì)計(jì)）之間的差異。在此之后，本書(shū)還將介紹一套有效的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)具有的質(zhì)量上的指標(biāo)特征。
會(huì)計(jì)與人類的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)史一樣久遠(yuǎn)，故我們還將介紹會(huì)計(jì)的歷史和發(fā)展變化。會(huì)計(jì)作為一門商業(yè)語(yǔ)言，也是一門開(kāi)放的語(yǔ)言。不同的畫(huà)家會(huì)采用不同的技巧展示圖畫(huà)（比如肖像）。和藝術(shù)不同，會(huì)計(jì)具有普遍性，必須遵循一些已經(jīng)被廣泛接受的描述經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的游戲規(guī)則。這些規(guī)則隨著時(shí)間不斷演變，就像繪畫(huà)和雕塑的技術(shù)隨著社會(huì)價(jià)值的演變而演變一樣。
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