愛華網(wǎng)? ? ? 2.4.1 原則
想要通過(guò)為客戶提供價(jià)值（以提供貨物或服務(wù)的形式）來(lái)完成為股東創(chuàng)造價(jià)值的責(zé)任，商業(yè)企業(yè)必須對(duì)長(zhǎng)期的生產(chǎn)工具進(jìn)行投資。這里的生產(chǎn)是一個(gè)寬泛的含義，包含了如采購(gòu)、存儲(chǔ)、準(zhǔn)備、生產(chǎn)、研究、發(fā)貨、銷售和管理等所有活動(dòng)。從營(yíng)運(yùn)角度來(lái)說(shuō)，是指長(zhǎng)期的生產(chǎn)要素，并以下列形式存在：房屋、廠房、設(shè)備、倉(cāng)儲(chǔ)間、零售商店的設(shè)施、電腦、軟件、汽車、整個(gè)銷售系統(tǒng)等。這部分資產(chǎn)的使用壽命都會(huì)超過(guò)一整個(gè)會(huì)計(jì)期間，因此被稱為固定資產(chǎn)（或長(zhǎng)期資產(chǎn)），以便與流動(dòng)資產(chǎn)（或經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)、短期資產(chǎn)）區(qū)分開來(lái)。流動(dòng)資產(chǎn)指在一個(gè)會(huì)計(jì)期間或一個(gè)生產(chǎn)周期（兩者取短）內(nèi)被購(gòu)入然后消耗掉的資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)或長(zhǎng)期資產(chǎn)（fixed assets or long-lived assets）隨著使用時(shí)間逐漸消耗，就會(huì)損失價(jià)值（損失創(chuàng)造未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的能力）。它們必須定期更換才能保證企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的能力。固定資產(chǎn)價(jià)值的損耗可以被理解為資產(chǎn)消耗帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)成本。如果沒有這些固定資源的支持，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是不能完成的。而固定資產(chǎn)的消耗就被稱為折舊費(fèi)用（depreciation expense），反映了該資產(chǎn)逐步消失的價(jià)值損耗，從而使權(quán)益減少。
折舊反映的是一項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值（book value）（或稱凈值）逐步減少的過(guò)程，在這個(gè)價(jià)值消耗的過(guò)程中，并不完全耗盡這一資產(chǎn)。如果在購(gòu)買資產(chǎn)的時(shí)候把全部?jī)r(jià)值作為費(fèi)用就違反了配比原則，因?yàn)檫@個(gè)資產(chǎn)的使用會(huì)在未來(lái)幾年不斷為企業(yè)產(chǎn)生效益。在無(wú)敵公司的案例中，我們了解到這些資產(chǎn)可以為企業(yè)的若干個(gè)會(huì)計(jì)期間創(chuàng)造收入。
通過(guò)折舊，一個(gè)企業(yè)就可以將其收入的產(chǎn)生和固定資產(chǎn)的消耗進(jìn)行配比。然而，要想估算一個(gè)企業(yè)的固定資產(chǎn)在一期內(nèi)的實(shí)際消耗情況是非常困難的，所以實(shí)務(wù)中采用的是根據(jù)最初確定的資產(chǎn)可折舊價(jià)值在折舊期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)??？傮w上說(shuō)，固定資產(chǎn)可折舊的價(jià)值包括購(gòu)買和安裝的費(fèi)用減去未來(lái)再出售價(jià)值（如果存在）。IAS 16（IASB 2003：§6）將折舊定義為：“在資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)折舊金額。”（在第7章會(huì)進(jìn)一步討論。）
賬面價(jià)值（carrying amount）（也稱凈值）指“確認(rèn)的資產(chǎn)金額扣減相關(guān)累計(jì)折舊和累計(jì)減值4損失后的余額”（IAS 16：§6）。
在很多情況下，固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（accumulated depreciation）的費(fèi)用反映了企業(yè)從購(gòu)買后開始使用至某一會(huì)計(jì)期間所提取的所有折舊，當(dāng)一個(gè)固定資產(chǎn)提完折舊之后，其賬面價(jià)值就為零了（將在第7章進(jìn)一步討論）。但根據(jù)會(huì)計(jì)不可抵消原則，在宣布報(bào)廢之前，盡管是一個(gè)提完折舊的資產(chǎn)，但還必須保留在資產(chǎn)負(fù)債表上，顯示為購(gòu)置成本減去所有累計(jì)折舊。購(gòu)置成本的金額與累計(jì)折舊的金額相等，因此這兩項(xiàng)資產(chǎn)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響為零。當(dāng)一個(gè)資產(chǎn)提完折舊但還在使用時(shí)，該資產(chǎn)對(duì)當(dāng)期損益表就沒有進(jìn)一步的折舊費(fèi)用的影響了。
折舊費(fèi)用（depreciation expense）必須每年在損益表中記錄，就像企業(yè)其他的采購(gòu)費(fèi)用和工資費(fèi)用一樣。但折舊費(fèi)用只在期末進(jìn)行計(jì)算，而不是在資產(chǎn)每次使用時(shí)計(jì)算。
2.4.2 在無(wú)敵公司案例中的應(yīng)用
無(wú)敵公司在本會(huì)計(jì)期的期初購(gòu)買固定資產(chǎn)共花費(fèi)125貨幣單位（一臺(tái)電腦、一臺(tái)彩色打印機(jī)、一個(gè)美術(shù)編輯和網(wǎng)頁(yè)制作的軟件用于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，還有另一臺(tái)電腦和打印機(jī)用于企業(yè)管理環(huán)節(jié)）。我們假設(shè)這些資產(chǎn)的期望使用期限為5年，即在5年內(nèi)它們能為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益做出貢獻(xiàn)，而5年后它們將不再有產(chǎn)出，價(jià)值為零。這5年中無(wú)敵公司將這些固定資產(chǎn)完全消耗了。如果我們選擇一種簡(jiǎn)單的方法，可以認(rèn)為該項(xiàng)資產(chǎn)每年消耗其原始價(jià)值的20%。這被稱為直線折舊法（straight-line approach）：根據(jù)時(shí)間長(zhǎng)度按比例攤銷。在第7章，我們還將看到除直線折舊法以外的折舊方法。不同折舊方法的選擇盡管會(huì)改變折舊費(fèi)用入賬的時(shí)間，但不會(huì)改變折舊原則：由于使用該項(xiàng)固定資產(chǎn)而帶來(lái)的所有產(chǎn)出，必須承擔(dān)該資產(chǎn)折舊產(chǎn)生的成本。
在無(wú)敵公司的案例里，每年的折舊費(fèi)用為25貨幣單位，在第一期結(jié)束時(shí)，這些固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值就是100（=125-25）貨幣單位。折舊費(fèi)用25貨幣單位還未記錄到X1年的損益表中，必須在當(dāng)年的利潤(rùn)中被扣除，且在接下來(lái)的4年中，無(wú)論業(yè)務(wù)活動(dòng)的規(guī)模如何，根據(jù)直線折舊法，每年也會(huì)記錄25貨幣單位的折舊費(fèi)用。在5年結(jié)束時(shí)，這些固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值將會(huì)為零。從理論上講，到第5年年底，這些固定資產(chǎn)將會(huì)被新資產(chǎn)替代，而它們創(chuàng)造價(jià)值的能力也已經(jīng)消失。但如果這些資產(chǎn)在5年后并沒有被廢棄，那么就會(huì)反映在資產(chǎn)負(fù)債表的兩行，資產(chǎn)原始成本125貨幣單位，減去累計(jì)折舊125貨幣單位，這樣凈值也為零。
圖2-14反映了加入折舊以后的無(wú)敵公司公司資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。可以發(fā)現(xiàn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中新增了“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，在損益表中則增加了“折舊費(fèi)用”項(xiàng)目。因?yàn)檫@里只記錄了一期的業(yè)務(wù)活動(dòng)，所以這兩個(gè)數(shù)字相同。到第二期時(shí)，它們就不再相同了，因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表中的累計(jì)折舊是購(gòu)入資產(chǎn)之后所有折舊費(fèi)用的總和。
圖 2-14 折舊的記錄
注：期初余額用斜體字表示。
資產(chǎn)負(fù)債表被調(diào)整為表2-11，損益表則反映為表2-12和表2-13。
表2-14反映的是按職能分類編制的損益表，我們把折舊費(fèi)用放入了職能項(xiàng)中。在無(wú)敵公司案例中，與生產(chǎn)有關(guān)的設(shè)備使用帶來(lái)的折舊費(fèi)用為20貨幣單位，被記錄到銷貨成本，而用于管理的5貨幣單位的折舊被記錄到了管理費(fèi)用。
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