愛華網(wǎng)? ? ?會計(jì)不是現(xiàn)代社會的新產(chǎn)物。一些歷史學(xué)家（Colasse 2010:26）認(rèn)為，兩三萬年前石頭上的標(biāo)記是會計(jì)的一種形式，記錄了各部落成員對狩獵中獲得獵物的索取權(quán)。下面讓我們看看現(xiàn)代會計(jì)如何從蘇美爾時代（即漢謨拉比法典25時代之前，從公元26前1795年到公元前1750年漢謨拉比統(tǒng)治古巴比倫）演變到盧卡·帕喬利（1494）時代的，帕喬利的一本著作記錄了威尼斯商人的會計(jì)實(shí)踐（基于佛羅倫薩銀行家的實(shí)踐，而佛羅倫薩銀行家又是從早期的阿拉伯商人那里學(xué)習(xí)來的），進(jìn)而開創(chuàng)了現(xiàn)代會計(jì)的先河27。
1.9.1 蘇美爾時代
會計(jì)的起源通?？梢宰匪莸矫浪鞑贿_(dá)米亞的蘇美爾時代（公元前4000年）。蘇美爾人早于古埃及人幾個世紀(jì)。在底格里斯和幼發(fā)拉底河之間的地域考古發(fā)現(xiàn)了刻在石頭或黏土碑上的大量會計(jì)記錄。黏土碑的易碎性是記錄安全性的保證，因?yàn)槿魏未鄹挠涗浀钠髨D都會毀壞黏土碑。保護(hù)這些黏土碑就是為了保證契約和計(jì)數(shù)的準(zhǔn)確。
公元前3000年，在烏爾王朝，會計(jì)分錄變得更加復(fù)雜和精細(xì)?，F(xiàn)代會計(jì)的所有特征都記錄在黏土碑上：交易物品的性質(zhì)、契約雙方名稱、物品數(shù)量及交換價值。一些黏土碑上甚至記錄上一期的余額，分開記錄增項(xiàng)和減項(xiàng)，并記錄期末余額。
在有些情況下，法規(guī)要求使用更堅(jiān)固的石頭來記錄官方或宗教的會計(jì)及報表。其中一個例子就是公元前18世紀(jì)的漢謨拉比法典。這本法典記錄了古巴比倫的社會規(guī)范，主要關(guān)于合同法和家庭法，與會計(jì)和管理相關(guān)的代理合同法。法典規(guī)定代理人須以賬目形式（簿記）記錄一些特殊交易。從那以后，會計(jì)經(jīng)常被放在代理的情境下：①以委托人（所有者）的名義定義代理人（管理者）經(jīng)營產(chǎn)生的財(cái)富增長（利潤）；②為在委托人、代理人和其他參與者之間分配財(cái)富提供依據(jù)；③保持記錄誰擁有什么、控制什么，以及誰欠誰什么。
令人驚訝的是，當(dāng)更為有效的阿拉姆和腓尼基語言代替楔形文字28時，這個史上第一會計(jì)文明并沒有留下多少痕跡。這到底是因?yàn)闀?jì)原則的遺棄，或者是實(shí)體支持的變化，或者是戰(zhàn)爭毀滅了考古文檔，至今還有待考證。
1.9.2 古埃及會計(jì)
會計(jì)在古埃及的發(fā)展中起了舉足輕重的作用。抄寫員有一套簡單的手寫體（沒有象形文字復(fù)雜）來記錄家政和商業(yè)經(jīng)濟(jì)。他們要求熟悉算術(shù)和簿記。他們記錄在莎草紙上，莎草紙比石頭和黏土碑更輕便，但也易碎。交易先用草稿記錄，然后按確定的時間順序正式記錄。至少一年一次，按時間順序記錄的賬目匯總成綜合文檔。會計(jì)賬目具有所有普通賬戶的特點(diǎn)：名稱、日期以及金額。收入與支出分開記錄。從公元前300年前起，古埃及人成為希臘文化的一部分，在銀行業(yè)中采用希臘語和希臘方式。希臘方式包括賬戶之間的轉(zhuǎn)賬，賬戶轉(zhuǎn)賬的出現(xiàn)是現(xiàn)代會計(jì)發(fā)展至關(guān)重要的一步，因?yàn)樗梢允官~戶中的金額增加或減少而不用發(fā)生實(shí)際的現(xiàn)金交易。
1.9.3 古希臘會計(jì)
古希臘會計(jì)則更為先進(jìn)。一些歷史學(xué)家認(rèn)為，寺廟是第一個需要會計(jì)的組織（偶然地扮演銀行的角色）。在古巴比倫和古埃及，祭獻(xiàn)給上帝的貢品都要記錄在大理石石碑或石灰石石碑上。獨(dú)立于寺廟會計(jì)之外，希臘銀行家保留著更為完整的會計(jì)記錄。銀行網(wǎng)絡(luò)的復(fù)雜性引導(dǎo)了會計(jì)控制系統(tǒng)的發(fā)展，會計(jì)控制系統(tǒng)是審計(jì)的前身。追溯到公元前300年，雅典有一個審計(jì)法庭，由10個邏輯學(xué)家29組成。然而整套的實(shí)踐體系，包括完整的記錄和控制、公開的賬目、會計(jì)責(zé)任制和民主性，都隨著審計(jì)法庭的解散而消失了。
1.9.4 古羅馬會計(jì)
在古羅馬，每個家庭（那時候的家庭比現(xiàn)在21世紀(jì)核心家庭的概念更為廣泛，包括所有長輩、父母兄妹、子孫后代以及仆人奴隸）實(shí)質(zhì)上都是一個有著自身生產(chǎn)和交換系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)體。（這個概念一直延續(xù)到意大利會計(jì)和管理體系，稱為企業(yè)經(jīng)濟(jì)）。30保存賬簿是一家之主的責(zé)任，就像現(xiàn)在是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的責(zé)任一樣。古羅馬哲學(xué)家西塞羅（公元前143—公元前106）描述過他那個時代的簿記體系，認(rèn)為最主要的記錄是收入和支出的法典（日記賬）。會計(jì)分錄一開始記錄在草稿上，然后有條理地記錄到法典里。Codex Rationum是有考證價值的永久性文獻(xiàn)，是總分類賬的前身（詳見第3章）。古羅馬文明的隕落導(dǎo)致了古羅馬會計(jì)體系的消亡。
1.9.5 中世紀(jì)會計(jì)
雖然哥特野蠻人攻占并摧毀了西羅馬帝國，但是東羅馬帝國，包括古希臘、君士坦丁堡以及中東地區(qū)未受侵犯。希臘會計(jì)知識體系在拜占庭帝國得到存續(xù)。阿拉伯文明和交易的日益繁榮充分利用其所攻占領(lǐng)土的會計(jì)知識，并融入數(shù)學(xué)和天文學(xué)知識將其不斷改進(jìn)。
公元13世紀(jì)，會計(jì)在西歐國家（主要是意大利北部、荷蘭以及弗蘭德斯）復(fù)興，雖然不清楚是西歐商人從拜占庭人和阿拉伯人那里學(xué)得會計(jì)知識，還是西歐人自己重新開發(fā)了管理和會計(jì)實(shí)踐體系。
無論是商人創(chuàng)立具有多個分支機(jī)構(gòu)的大型公司（跨國公司的前身），還是通過代理商進(jìn)行交易，都需要嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?jì)支持。會計(jì)可以記錄發(fā)生的交易、創(chuàng)造的財(cái)富以及財(cái)富的轉(zhuǎn)移。會計(jì)使代理人對他們的行為負(fù)責(zé)?？鐕灰?、資本主義公司（資本提供者和決策者的分離）和代理合同的發(fā)展導(dǎo)致會計(jì)在中世紀(jì)重新出現(xiàn)。會計(jì)的再現(xiàn)經(jīng)歷了三個階段：備忘錄、單式記賬以及復(fù)式記賬。
1.備忘錄
備忘錄只是每天記錄經(jīng)濟(jì)實(shí)體發(fā)生的交易，并不將相同性質(zhì)的交易統(tǒng)一歸類。備忘錄是遠(yuǎn)古時代最原始的記錄方式。
2.單式記賬
相對于簡單的備忘錄，單式記賬是一個很大的進(jìn)步。中世紀(jì)商業(yè)交易的日益復(fù)雜性使備忘錄將相同性質(zhì)的交易歸類（比如購買、支付工資、銷售等）。每個類型的交易記錄在專門的表格中，形成會計(jì)賬目。
3.復(fù)式記賬
復(fù)式記賬標(biāo)志著現(xiàn)代會計(jì)的誕生。每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都用兩個金額相等、方向相反的科目進(jìn)行記錄。一個科目是應(yīng)貸（credit）31賬戶，另一個科目是應(yīng)借（debit）32賬戶。最早的復(fù)式記賬出現(xiàn)在公元1340年熱那亞財(cái)務(wù)官的賬簿中。1494年，天主教方濟(jì)會修士盧卡·帕喬利在他的數(shù)學(xué)著作《算術(shù)、幾何、比與比例概要》中正式詳細(xì)地描述了復(fù)式記賬法步驟。巧合的是，帕喬利在數(shù)學(xué)書中插入會計(jì)章節(jié)，本意并不是要闡述商業(yè)活動，而是舉例說明已經(jīng)在西歐數(shù)學(xué)家中失傳的“零”概念。實(shí)質(zhì)上，會計(jì)的基本方程式“借方=貸方”和“資產(chǎn)=融資（負(fù)債+權(quán)益）”顯示賬戶余額應(yīng)該為零。如果一項(xiàng)債務(wù)被還清，對于借款人來說，賬戶余額實(shí)際上為零，但是債務(wù)和還款都應(yīng)該記入會計(jì)分錄。在借款人的賬簿上，應(yīng)當(dāng)同時記錄現(xiàn)金（資產(chǎn)）科目金額的減少和債務(wù)所在借方科目金額的減少。在第3章，我們將看到會計(jì)師用專業(yè)詞匯（貸和借）來描述資產(chǎn)科目的增加或減少，以及負(fù)債和權(quán)益科目的相反變動。現(xiàn)代會計(jì)誕生于盧卡·帕喬利的著作。帕喬利的著作被廣泛傳播，本書中的復(fù)式記賬和會計(jì)知識也源自于這本著作。我們在本書中將較少使用借和貸這樣的詞匯，因?yàn)楸緯饕槍芾韺W(xué)學(xué)生，而不是會計(jì)師。
1.9.6 中國會計(jì)
中國會計(jì)一直處于相對獨(dú)立的演繹過程中。中華民族有長期的會計(jì)發(fā)展傳統(tǒng)，和西方相比，到20世紀(jì)初，中國會計(jì)體系一直處于相對獨(dú)立的演變過程中。
中國會計(jì)的起源可以追溯到新石器時代（郭道揚(yáng)，1982；李寶震，1991）。中國的考古發(fā)現(xiàn)在公元前5000年到公元前2000年之間，存在一些基本的會計(jì)記錄，而這些記錄被刻在石頭和陶瓷上，也有一些通過打結(jié)的方法進(jìn)行的記錄。在西安附近的新石器時代半坡遺址中，考古人員發(fā)現(xiàn)了有30多個在陶器上刻劃的符號，這些符號被認(rèn)定是中國語言文字的起源，也是中國史前人所做記錄和衡量的努力的見證。
據(jù)邁克爾·查特菲爾德（Michael Chatfield，1974）敘述，中國的會計(jì)尤其是國家會計(jì)體系在商周時代已經(jīng)達(dá)到鼎盛時期。當(dāng)時會計(jì)人員采用單式記賬法，建立了一個相當(dāng)復(fù)雜的會計(jì)體系。這個體系包括了定期發(fā)布的月報和年報，還有一位國家委派的專職官員（稱為財(cái)計(jì)長）對年度財(cái)政預(yù)算進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督，并通過抽樣調(diào)查對預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行評價。在春秋時期，一些中國史上的名人都從事過會計(jì)行業(yè)。比如孔子在當(dāng)時魯國的季氏家族做過會計(jì)（郭道揚(yáng)，1982）。到10世紀(jì)左右，用于衡量經(jīng)營業(yè)務(wù)結(jié)果的平衡公式就逐漸顯現(xiàn)，這就是中國歷史上著名的四柱平衡等式?！芭f管+新收-開除=實(shí)在”，這個平衡公式可以用不同方式來控制企業(yè)的業(yè)務(wù)量。可以用“舊管+新收=開除+實(shí)在”的方式來衡量企業(yè)當(dāng)期的業(yè)務(wù)總量，也可以采用“新收-開除=實(shí)在-舊管”的方式來確定本期的業(yè)務(wù)波動情況。通過以上方式能夠比較有效地反映企業(yè)對存貨的管理和監(jiān)督。
到14世紀(jì)，也就是明朝（1368～1644年），中國出現(xiàn)了由單式法向復(fù)式記賬法過渡的記賬方式，被稱為三腳賬。到明末時，三腳賬演變成相對初級的復(fù)式記賬法，被稱為龍門賬。該做賬方式被山西的票號、銀行業(yè)從業(yè)人員廣泛使用。到18世紀(jì)中期，龍門賬又進(jìn)一步發(fā)展成更先進(jìn)的復(fù)式記賬法，稱為四柱結(jié)算法，該方法一直使用到20世紀(jì)初中國逐漸引入西方的復(fù)式記賬法為止。
19世紀(jì)末20世紀(jì)初，由于中國和西方國家的商務(wù)交流以及西方承辦的工商業(yè)在中國的興起，西方的復(fù)式記賬法逐步取代了中國傳統(tǒng)的記賬方法（郭道楊，1988）。
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