愛(ài)華網(wǎng)審計(jì)委員會(huì)制度在現(xiàn)代公司治理體系中居于重要的地位，今年在上市公司全面推行實(shí)施的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將審計(jì)委員會(huì)定位為企業(yè)內(nèi)控的審查、
監(jiān)督和評(píng)價(jià)者，使后者在公司治理體系中的地位大大提升， 為我國(guó)完善審計(jì)委員會(huì)制度提供了契機(jī) 文/王相林 2008年6月28日，參照美國(guó)的《薩班斯法案》，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合發(fā)布了我國(guó)首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)范》）。作為《規(guī)范》的配套性文件，五部委還同時(shí)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》（征求意見(jiàn)稿）、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》（征求意見(jiàn)稿）、《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》（征求意見(jiàn)稿）?！兑?guī)范》原定于2009年7月1日起實(shí)施，但由于企業(yè)培訓(xùn)等準(zhǔn)備工作沒(méi)有做完等原因，這一規(guī)范的實(shí)施范圍當(dāng)時(shí)被縮小至境外上市的企業(yè)，境內(nèi)上市企業(yè)的實(shí)行時(shí)間則推遲到了2010年1月1日。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)王道成近日表示，監(jiān)管部門(mén)今年將加大力度，推動(dòng)上市公司和非上市大中型企業(yè)全面實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。 由于我國(guó)上市公司多脫胎于國(guó)有企業(yè)或者家族控制的民營(yíng)企業(yè)，而且是在資本市場(chǎng)不發(fā)達(dá)的情況下著手建立現(xiàn)代公司治理制度，因此，很多上市公司對(duì)審計(jì)委員會(huì)的價(jià)值導(dǎo)向和功能定位缺乏深刻的理解，在審計(jì)委員會(huì)的具體運(yùn)作上主要應(yīng)對(duì)監(jiān)管要求，流于形式，這使得在現(xiàn)代公司治理體系中本來(lái)十分重要的審計(jì)委員會(huì)淪為了花瓶委員會(huì)，難以起到其應(yīng)有的作用?！端_班斯法案》將很大部分公司管理層的職能轉(zhuǎn)移給了審計(jì)委員會(huì)，提高了審計(jì)委員會(huì)在公司治理中的地位，推動(dòng)了審計(jì)委員會(huì)制度邁向成熟。與《薩班斯法案》類(lèi)似，我國(guó)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其三個(gè)配套文件（以下合稱“企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系”）也對(duì)我國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)提出了更高的要求。 內(nèi)控規(guī)范體系賦予審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)、地位 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系使我國(guó)內(nèi)部控制制度基本與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)協(xié)調(diào)，為中國(guó)企業(yè)首次構(gòu)建了一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)框架，有效地解決了政出多門(mén)、要求不一、企業(yè)無(wú)所適從的問(wèn)題。與美國(guó)的《薩班斯法案》類(lèi)似，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將審計(jì)委員會(huì)定位為企業(yè)內(nèi)部控制的審查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)者，賦予了審計(jì)委員會(huì)在聘請(qǐng)獨(dú)立審計(jì)師和領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)方面的權(quán)威地位，在公司治理體系中的地位大大提升。與之相呼應(yīng)，《規(guī)范》的三個(gè)配套指引性文件對(duì)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)權(quán)限和運(yùn)作流程進(jìn)行了更加翔實(shí)的規(guī)定，這是我國(guó)第一套詳細(xì)規(guī)定審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的法規(guī)性文件，是我國(guó)的審計(jì)委員會(huì)制度建設(shè)的重要操作指南。其創(chuàng)新性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。 首先，首次明確了審計(jì)委員會(huì)的地位。作為公司治理的重要基石之一，必須明確賦予審計(jì)委員會(huì)履行其職責(zé)所必需的資源和權(quán)利?！兑?guī)范》明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等”，這是我國(guó)的法規(guī)性文件首次將審查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的職責(zé)明確賦予審計(jì)委員會(huì)。 其次，對(duì)審計(jì)委員會(huì)的具體職責(zé)也作了規(guī)定。在企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系出臺(tái)之前的系列法規(guī)文件中雖然都涉及了審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)，并且涵蓋范圍也較廣，包含了財(cái)務(wù)報(bào)告審查和披露、合規(guī)與內(nèi)控監(jiān)督、外部審計(jì)師聘用、內(nèi)外審計(jì)師溝通等多項(xiàng)職責(zé)，但都語(yǔ)焉不詳，這導(dǎo)致上市公司在實(shí)際操作中依據(jù)模糊。我國(guó)多數(shù)上市公司建立審計(jì)委員會(huì)制度本來(lái)就缺乏內(nèi)在推動(dòng)力，這樣模糊的規(guī)定更易使其流于形式。而企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系則較好地克服了這個(gè)問(wèn)題，對(duì)于審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部控制體系的建立、評(píng)價(jià)和審計(jì)中的職責(zé)與操作規(guī)程進(jìn)行了明確的規(guī)定，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：1．審查和監(jiān)督內(nèi)部控制。除了傳統(tǒng)上比較關(guān)注的對(duì)關(guān)聯(lián)交易、財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露的監(jiān)督等外，還增加了對(duì)業(yè)務(wù)外部事項(xiàng)的審查、對(duì)企業(yè)合并分立情形的審查、對(duì)衍生工具業(yè)務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制政策和程序的評(píng)價(jià)與監(jiān)督、對(duì)接受財(cái)務(wù)舞弊舉報(bào)投訴機(jī)制等的具體規(guī)定。
2．領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)控規(guī)范體系規(guī)定審計(jì)委員會(huì)代表董事會(huì)與管理層共同行使對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)，并且審計(jì)委員會(huì)應(yīng)聘用企業(yè)外部獨(dú)立的、合格的機(jī)構(gòu)和人員實(shí)施對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的考核與評(píng)價(jià)，以改善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。 3．聘用并與外部審計(jì)師溝通。內(nèi)控規(guī)范體系明確了審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)提出聘用或解聘公司獨(dú)立審計(jì)師，有權(quán)確定獨(dú)立審計(jì)師的報(bào)酬、聘用條件。并且審計(jì)委員會(huì)應(yīng)審查并確認(rèn)外部審計(jì)師的獨(dú)立性以及預(yù)先批準(zhǔn)聘請(qǐng)獨(dú)立審計(jì)師為公司提供審計(jì)和其他法律允許的非審計(jì)服務(wù)，以保證外部審計(jì)師的獨(dú)立性。 再次，對(duì)審計(jì)委員會(huì)的組織設(shè)計(jì)做了特別規(guī)定。審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)各委員會(huì)中最具有實(shí)質(zhì)性作用、業(yè)務(wù)最繁忙的委員會(huì)，因此加強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)的組織至關(guān)重要。在之前法規(guī)的基礎(chǔ)上，內(nèi)控規(guī)范體系特別規(guī)定了主任委員的任職資格，要求主任委員應(yīng)有良好的職業(yè)操守和專(zhuān)業(yè)勝任能力。 最后，對(duì)審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督和控制有了重大改進(jìn)。內(nèi)控規(guī)范體系中，不僅詳細(xì)列示了審計(jì)委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)控鑒證工作的監(jiān)督職責(zé)，還突出了會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督職能，這是與以往法規(guī)相比一個(gè)重大的改進(jìn)。由于內(nèi)部環(huán)境對(duì)維護(hù)有效的內(nèi)部控制具有重要影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境。在評(píng)價(jià)內(nèi)部環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估審計(jì)委員會(huì)是否了解并履行對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制的監(jiān)督責(zé)任。文件還特別指出審計(jì)委員會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效可能表明企業(yè)內(nèi)部控制存在重大缺陷，明確了上市公司審計(jì)委員會(huì)應(yīng)加強(qiáng)自身建設(shè)。
審計(jì)委員會(huì)制度進(jìn)一步改進(jìn)的方向 誠(chéng)然，雖然企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系突出了審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)地位，但企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系畢竟不是直接針對(duì)審計(jì)委員會(huì)制度建設(shè)的法規(guī)文件，因此，如何構(gòu)建完備的審計(jì)委員會(huì)制度還需認(rèn)真研究審計(jì)委員會(huì)制度運(yùn)行的內(nèi)在邏輯體系，并且學(xué)習(xí)借鑒國(guó)際審計(jì)委員會(huì)制度的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)。筆者認(rèn)為，除了企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系所明確規(guī)定的內(nèi)容之外，我國(guó)的審計(jì)委員會(huì)制度還可從以下方面加強(qiáng)職能： 第一，要賦予審計(jì)委員會(huì)履職所需的資源和權(quán)利，以使其責(zé)權(quán)利對(duì)等。譬如，要保證委員會(huì)擁有對(duì)公司人員、記錄和文件不受限制的查詢調(diào)查權(quán)；公司應(yīng)向委員會(huì)提供委員會(huì)認(rèn)為必要的經(jīng)費(fèi)，以支付委員會(huì)認(rèn)為必要時(shí)聘請(qǐng)顧問(wèn)的報(bào)酬和委員會(huì)履行其職責(zé)所必要的合理的日常管理開(kāi)支。 第二，應(yīng)該強(qiáng)化審計(jì)委員會(huì)成員的履職能力。應(yīng)要求審計(jì)委員會(huì)成員中至少一名是董事會(huì)認(rèn)定的財(cái)務(wù)專(zhuān)家，且所有議案必須經(jīng)過(guò)該專(zhuān)家審閱，其他成員要有必要的財(cái)務(wù)知識(shí)。 第三，要在組織設(shè)計(jì)上為審計(jì)委員會(huì)履職創(chuàng)造良好的條件。譬如，審計(jì)委員會(huì)可借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)成立由一到兩名委員組成的附屬委員會(huì)，在委員會(huì)認(rèn)為適當(dāng)?shù)臅r(shí)候，可以將其全部或部分職責(zé)委托給委員會(huì)的附屬委員會(huì)；審計(jì)委員會(huì)主任委員應(yīng)可以無(wú)限期連任，確保審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)審部門(mén)相對(duì)于管理層的獨(dú)立性；建立審計(jì)委員會(huì)與公司治理各方單獨(dú)或秘密溝通的機(jī)制，確保信息暢通。 第四，根據(jù)發(fā)展的需要適當(dāng)增加審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)。可以把企業(yè)合規(guī)和倫理監(jiān)控納入審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)范圍，審查公司對(duì)各個(gè)方面規(guī)則的遵守情況，譬如稅收問(wèn)題、欺詐和營(yíng)運(yùn)損失問(wèn)題、反洗錢(qián)監(jiān)控問(wèn)題、公司員工行為準(zhǔn)則和社會(huì)責(zé)任履行情況等商業(yè)倫理規(guī)范問(wèn)題。 第五，明確審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)的工作關(guān)系。監(jiān)事會(huì)是作為董事會(huì)的制衡機(jī)制而出現(xiàn)的，其職責(zé)的重點(diǎn)是對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督，是一種事后的監(jiān)督，沒(méi)有參與公司經(jīng)營(yíng)決策的職能。而審計(jì)委員會(huì)則可以通過(guò)監(jiān)督公司內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性，通過(guò)直接督導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和合規(guī)部門(mén)，以及為董事會(huì)的決策提供依據(jù)，把監(jiān)督機(jī)制引入到公司的決策層面上來(lái)。這是兩者在功能設(shè)計(jì)上的主要區(qū)別。當(dāng)然，審計(jì)委員會(huì)作為董事會(huì)的一部分，其運(yùn)行必須接受監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督，配合監(jiān)事會(huì)的監(jiān)事審計(jì)工作，一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)委員會(huì)的所有文件都要抄送監(jiān)事會(huì)，監(jiān)事也可以列席審計(jì)委員會(huì)的會(huì)議。 第六，明確審計(jì)委員會(huì)向股東大會(huì)的報(bào)告制度。審計(jì)委員會(huì)由獨(dú)立于公司控股股東的非執(zhí)行董事組成，旨在保證審計(jì)委員會(huì)相對(duì)于管理層和控股股東的獨(dú)立性，因此應(yīng)賦予審計(jì)委員會(huì)向股東會(huì)的報(bào)告職責(zé)和權(quán)利，審計(jì)委員會(huì)的重大事項(xiàng)應(yīng)直接向股東大會(huì)匯報(bào)，包括陳述審計(jì)委員會(huì)的構(gòu)成、職責(zé)以及其他規(guī)定的事項(xiàng)，以及對(duì)非審計(jì)服務(wù)的批準(zhǔn)等。 《薩班斯法案》推動(dòng)了形成已久的美國(guó)審計(jì)委員會(huì)制度邁向成熟，相信中國(guó)版的《薩班斯法案》——《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也會(huì)對(duì)中國(guó)上市公司的審計(jì)委員會(huì)建設(shè)產(chǎn)生類(lèi)似的推動(dòng)作用。對(duì)照美國(guó)式公司治理結(jié)構(gòu)，中國(guó)的公司治理基本原則和做法已悄悄向美式體制靠攏，這是我們應(yīng)該清楚認(rèn)識(shí)到的，也是值得肯定的變革方向。不同的是，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制制度以及相應(yīng)的審計(jì)委員會(huì)制度的規(guī)定，美國(guó)是最高立法機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的，而中國(guó)目前尚停留在部門(mén)規(guī)章的層次。不過(guò)這距離并不遙遠(yuǎn)，也許只是一層薄薄的窗戶紙而已。
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