愛華網(wǎng)【摘要】近年來，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，利潤(rùn)最大化成為企業(yè)競(jìng)相追逐的目標(biāo)，如何降低成本，合法規(guī)避各項(xiàng)稅金成為擺在企業(yè)面前的一個(gè)重要課題。在尊重稅法、依法納稅的前提下，企業(yè)如何通過合理避稅降低成本增加效益，成為企業(yè)十分關(guān)注的熱點(diǎn)。文章對(duì)合理避稅的含義、產(chǎn)生原因、原則、等進(jìn)行介紹，并從嶄新的角度概述了合理避稅的基本方法。
【關(guān)鍵詞】合理避稅 稅收籌劃
一、引言
隨著改革的進(jìn)一步深化，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐漸完善，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)建立了產(chǎn)權(quán)明晰的現(xiàn)代企業(yè)制度。作為企業(yè)的所有者，投資人為經(jīng)濟(jì)利益所驅(qū)使，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)明確：如何使企業(yè)價(jià)值最大化。依法納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，稅收負(fù)擔(dān)作為企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用支出，使其減少到最小程度，成為這些納稅人必須考慮的主要問題。稅款征收與合理避稅，歷來受到關(guān)注，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，較重的稅收負(fù)擔(dān)，有時(shí)制約了企業(yè)向更大規(guī)模發(fā)展，納稅人無法承擔(dān)偷稅、逃稅等違法犯罪行為所付出或可能付出的成本，于是合理避稅應(yīng)運(yùn)而生。
二、、合理避稅的基本含義及可行性
那么，什么是合理避稅呢？引用聯(lián)合國(guó)秘書處國(guó)際經(jīng)濟(jì)社會(huì)事務(wù)部《發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家之間談判雙邊稅收條約手冊(cè)》中的提法：“一般地說，避稅可以認(rèn)為是納稅人采取某種利用法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務(wù)，以致減少他本應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額，而這種做法實(shí)際并沒有違法。簡(jiǎn)而言之，合理避稅一般是指納稅人利用稅法上的漏洞或稅法允許的辦法，作適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排或稅收籌劃，在不違反稅法規(guī)定的前提之下，達(dá)到減輕或解除稅負(fù)的目的。”合理避稅是在法律允許的范圍內(nèi)展開的，與偷稅、漏稅、抗稅有著本質(zhì)的不同。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，合理避稅是企業(yè)的必然選擇，主要基于以下原因：
（一）合理避稅是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下的產(chǎn)物
當(dāng)前，我國(guó)市場(chǎng)全面對(duì)外開放，企業(yè)正在一個(gè)更加開放、公平的市場(chǎng)環(huán)境中與國(guó)外企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，市場(chǎng)化程度的不斷提高將導(dǎo)致低成本戰(zhàn)略成為企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中制勝的關(guān)鍵，而稅收成本是企業(yè)重要的外部成本之一，減少稅收成本對(duì)提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力非常關(guān)鍵。這方面，國(guó)外企業(yè)已經(jīng)形成較為穩(wěn)健和成熟的財(cái)務(wù)機(jī)制，已經(jīng)能夠通過合理避稅手段降低企業(yè)整體的成本水平，進(jìn)而提高其盈利水平。所以，我國(guó)企業(yè)也應(yīng)該重視合理避稅，降低成本，提高競(jìng)爭(zhēng)力。
（二）是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目的的一種手段
稅收支出作為一種外部成本，相對(duì)于企業(yè)內(nèi)部成本更應(yīng)該加以控制。在我國(guó)，企業(yè)往往從壓縮內(nèi)部成本出發(fā)，控制各項(xiàng)期間費(fèi)用和工人工資等內(nèi)部成本，這樣很容易造成員工的積極性受挫及產(chǎn)品、服務(wù)質(zhì)量不佳等現(xiàn)象，影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，這就要求我們換一個(gè)視角從減少外部成本出發(fā)來控制財(cái)務(wù)成本，達(dá)到經(jīng)營(yíng)目的。毫無疑問，合理避稅是解決這一問題的有效途徑。
（三）合理避稅可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)
我國(guó)已經(jīng)是一個(gè)較高稅負(fù)的國(guó)家，合理避稅是企業(yè)追求國(guó)際發(fā)展的唯一選擇。稅收是以實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能為目的，基于政治權(quán)力和法律規(guī)定，由政府專門機(jī)構(gòu)向居民和非居民就其財(cái)產(chǎn)實(shí)施的強(qiáng)制、非罰與不直接償還的課征。稅收的強(qiáng)制性和不直接償還性決定了企業(yè)必然要流出部分發(fā)展所需資金。另外，我國(guó)目前已經(jīng)是一個(gè)較高稅負(fù)的國(guó)家，在這種情況下，我們不能采取逃稅、漏稅、抗稅等違法行為，合理避稅就成為我國(guó)企業(yè)發(fā)展的一種選擇。
三、合理避稅應(yīng)該遵守的原則
合理避稅是企業(yè)減少財(cái)務(wù)成本，提高競(jìng)爭(zhēng)力的有效途徑。企業(yè)在實(shí)施合理避稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：
（一）合法性原則
合法性是合理避稅與偷稅、漏稅行為的本質(zhì)區(qū)別。這里要注意稅法正在不斷完善過程中，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，相關(guān)人員一定要及時(shí)更新知識(shí)，熟悉相關(guān)稅法知識(shí)的變化，采取相應(yīng)的避稅方法時(shí)，注意“時(shí)效性”問題。否則，“合理”避稅就有可能變成“違法”，避稅就與偷稅、漏稅無異了。
（二）合理性原則
這是稅收籌劃同不合理避稅的根本區(qū)別所在，這意味著納稅人的籌劃行為不但要合法，并且是要同稅法的立法意圖相一致，不惡意鉆稅法漏洞。惡意鉆稅法漏洞的不合理的稅收規(guī)避是為稅法所不允許的。
（三）成本—效益原則
合理避稅的初衷是降低財(cái)務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，在納稅籌劃過程中，如果一項(xiàng)納稅方案的取得成本及方案實(shí)施成本，超過其所帶來的經(jīng)濟(jì)效益，則違背了合理避稅的初衷，這樣的方案應(yīng)不予采納。
（四）籌劃性原則
這是合理避稅的特色所在。納稅人在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式上的籌劃、安排，體現(xiàn)了其對(duì)稅法及其制度的尊重與熟練掌握。
四、合理避稅的方法選擇
馬洪范老師的《合理避稅實(shí)務(wù)操作與案例分析》一書中，按照企業(yè)不同的運(yùn)作環(huán)節(jié)劃分避稅方案的類型，并逐一對(duì)企業(yè)設(shè)立的避稅方案、企業(yè)投資的避稅方案、企業(yè)籌資的避稅方案、企業(yè)購(gòu)貨的避稅方案等做了全面系統(tǒng)的介紹，令筆者受益匪淺。在本文中，筆者不再對(duì)其進(jìn)行重復(fù)贅述，而將嘗試從稅基、稅率、稅額三個(gè)角度概述企業(yè)避稅的方法，與讀者共同學(xué)習(xí)。
（一）稅基式避稅
應(yīng)納稅額是計(jì)稅依據(jù)乘以稅率得出來的，故要想降低納稅額，一個(gè)主要的思路就是減少稅基。常見的稅基式避稅技術(shù)有以下幾種：籌資方式選擇避稅技術(shù)、存貨計(jì)價(jià)的避稅技術(shù)、折舊計(jì)算避稅技術(shù)、資產(chǎn)租賃避稅技術(shù)等。
1. 籌資方式選擇避稅技術(shù)
籌資方式的避稅技術(shù)，是指利用一定的籌資技術(shù)使企業(yè)達(dá)到最大獲利水平和稅負(fù)減少的方法。企業(yè)常用的幾種籌資渠道：①財(cái)政資金；②金融機(jī)構(gòu)信貸資金；③企業(yè)自我積累；④企業(yè)間拆借；⑤企業(yè)內(nèi)集資；⑥發(fā)行債券和股票；⑦商業(yè)信用、租賃等等形式。
從納稅角度看，這些籌資渠道產(chǎn)生的稅收后果有很大的差異，對(duì)某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，獲得稅收上的好處。通常情況下，站在避稅的角度，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借方式效果最好，金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。
2. 存貨計(jì)價(jià)的避稅技術(shù)
存貨計(jì)價(jià)避稅法，主要是基于對(duì)企業(yè)在該年度內(nèi)所需購(gòu)買的主要原材料市場(chǎng)價(jià)格的總趨勢(shì)的分析。常用的存貨計(jì)價(jià)方法則有：加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法等。一般情況下，物價(jià)表現(xiàn)為上漲的趨勢(shì)，在宏觀通貨膨脹的環(huán)境下尤其如此，而在通貨緊縮的環(huán)境下，材料的價(jià)格往往會(huì)下降。在原材料價(jià)格上漲的情況下，采用后進(jìn)先出法有利于節(jié)稅；而在材料價(jià)格下降的情況下，則應(yīng)采用先進(jìn)先出法節(jié)稅。
3. 折舊計(jì)算避稅技術(shù)
不同折舊方法對(duì)納稅的影響及利用不同的折舊方法在成本核算中會(huì)對(duì)企業(yè)盈利水平產(chǎn)生不同的影響，從而體現(xiàn)在納稅上也就存在著差別。折舊的計(jì)提方法有：①直線法：又分為平均年限法，工作時(shí)數(shù)法，產(chǎn)量法。②加速折舊法：現(xiàn)行制度規(guī)定允許采用的僅為兩種，即雙倍余額遞減法，年數(shù)總和法。直線法與加速折舊法在不同的稅制條件和不同的企業(yè)中有不同的效果。在超額累進(jìn)稅率的稅制下，直線折舊法每年提取的折舊比較平均，它使企業(yè)的產(chǎn)品成本不致大起大落，企業(yè)的利潤(rùn)水平也因之比較穩(wěn)定，從而避免了由于過高的利潤(rùn)而帶來的過高的稅率，使得企業(yè)的稅負(fù)較低。在物價(jià)相對(duì)穩(wěn)定的情況下，加速折舊雖可獲得部分稅款的時(shí)間價(jià)值，但在納稅絕對(duì)額上卻增加了負(fù)擔(dān)，由于時(shí)間價(jià)值的獲取比不上稅款的實(shí)際損失，所以并不合算。
（二）稅率式避稅
稅率式避稅，是利用國(guó)家稅法制定的高低不同的稅率，通過制定納稅計(jì)劃來減少納稅的方法。常見的稅率式避稅技術(shù)有如下兩種：價(jià)格轉(zhuǎn)移避稅技術(shù)、選擇低稅率行業(yè)或地區(qū)進(jìn)行投資。
1. 價(jià)格轉(zhuǎn)移避稅技術(shù)
價(jià)格轉(zhuǎn)移避稅技術(shù)主要有貨物、勞務(wù)、資產(chǎn)、和費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)等。
（1 ）貨物的轉(zhuǎn)讓定價(jià)
總公司利用其關(guān)聯(lián)公司之間的提供原材料、產(chǎn)品銷售等往來，通過采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”等內(nèi)部作價(jià)辦法，將收入轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)地區(qū)的獨(dú)立核算企業(yè)，而把費(fèi)用盡量轉(zhuǎn)移到高稅負(fù)地區(qū)的獨(dú)立核算企業(yè)，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)和減輕公司整體稅負(fù)的目的。
（2 ）勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)
關(guān)聯(lián)企業(yè)之間除了上面提到的材料和產(chǎn)品貿(mào)易往來外，還會(huì)經(jīng)常相互提供各種勞務(wù)服務(wù)。其做法同貨物的轉(zhuǎn)讓定價(jià)基本相同，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以利用提供勞務(wù)服務(wù)的內(nèi)部作價(jià)方式來實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，達(dá)到減輕整體稅負(fù)。
（3 ）管理費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)
公司總部為其下屬子公司提供各種管理服務(wù)，因此，有關(guān)的管理費(fèi)用必須分?jǐn)偨o下屬公司負(fù)擔(dān)。公司為了降低企業(yè)整體稅負(fù)，往往沒有按合理標(biāo)準(zhǔn)來分配管理費(fèi)用，而是對(duì)高稅率子公司多分配費(fèi)用，對(duì)低稅率子公司少分配費(fèi)用，使企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。
（4 ）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)
由于無形資產(chǎn)具有單一性和專有性的特點(diǎn)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格沒有統(tǒng)一的市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格可供參照，其轉(zhuǎn)讓定價(jià)比貨物及勞務(wù)更為自由靈活和方便，轉(zhuǎn)讓價(jià)格亦可包含于被轉(zhuǎn)讓的設(shè)備款之中，但是如果是國(guó)內(nèi)企業(yè)將無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)包含設(shè)備里面，則應(yīng)考慮國(guó)家對(duì)出售固定資產(chǎn)征稅的其他稅收政策法規(guī)?？傊詼p輕公司整體稅負(fù)為目的的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的基本做法是：當(dāng)賣方處于高稅率地區(qū)而買方處于低稅地區(qū)時(shí)，其交易就以低于市場(chǎng)價(jià)進(jìn)行；反之，則以高于市場(chǎng)價(jià)進(jìn)行交易。如果公司內(nèi)各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利潤(rùn)相差懸殊，或有其他稅收優(yōu)惠，有必要利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)到有稅收優(yōu)惠的企業(yè)，以降低或減輕公司整體稅負(fù)水平。
2. 利用行業(yè)低稅率的避稅
利用低稅率的行業(yè)實(shí)施避稅有兩個(gè)方面的思路：一方面，在企業(yè)設(shè)立之時(shí)充分考慮行業(yè)的稅負(fù)情況，把稅收優(yōu)惠因素作為投資決策的重要的因素。順應(yīng)國(guó)家稅收政策，以減輕稅收負(fù)擔(dān)；另一方面，在可能的情況下舉辦有稅收優(yōu)惠的行業(yè)。企業(yè)既可在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)設(shè)立法律認(rèn)可的高新技術(shù)企業(yè)，以享受稅收優(yōu)惠；也可通過適當(dāng)使用價(jià)格轉(zhuǎn)移法，轉(zhuǎn)移一部分利潤(rùn)到該高新技術(shù)企業(yè)，降低整個(gè)企業(yè)的稅負(fù)。
（三）稅額式避稅
常見的稅額式避稅技術(shù)有：設(shè)立新企業(yè)或機(jī)構(gòu)、企業(yè)分立。
1. 設(shè)立新的機(jī)構(gòu)減少納稅
有些稅收優(yōu)惠條件，是企業(yè)一設(shè)立就可享受的稅收優(yōu)惠政策，但大部分是需要通過納稅人采取一定方法。創(chuàng)造條件去適應(yīng)法律的規(guī)定，才能達(dá)到減輕納稅的目的。其中設(shè)立新的機(jī)構(gòu)是一種比較常用的方式。例如：一家大型機(jī)械制造企業(yè)，銷售大型機(jī)械并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，企業(yè)內(nèi)設(shè)有規(guī)模比較大的運(yùn)輸隊(duì)，運(yùn)輸成本一般占整個(gè)銷售收入的30％。該企業(yè)在繳納增值稅時(shí)，由于運(yùn)輸隊(duì)的資產(chǎn)為大型運(yùn)輸車輛，只能抵扣所購(gòu)汽油所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。這家企業(yè)決定把運(yùn)輸隊(duì)獨(dú)立出去，專門設(shè)立一個(gè)運(yùn)輸公司，實(shí)行獨(dú)立核算。這家運(yùn)輸公司設(shè)立后，按照運(yùn)輸企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為3％，因?yàn)槔U納增值稅稅率為17％，進(jìn)項(xiàng)稅額又少，繳納營(yíng)業(yè)都顯然節(jié)省稅收。同時(shí)運(yùn)輸獨(dú)立后，機(jī)械制造企業(yè)使用運(yùn)輸公司的車輛，可以取得運(yùn)輸發(fā)票，按運(yùn)費(fèi)金額的7％抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而大大節(jié)省了稅收的支出。
2. 通過企業(yè)的分立減少納稅
企業(yè)分立有兩種形式：一是解散原企業(yè)成立新企業(yè)，二是由原有企業(yè)分出一部分成立新的企業(yè)，原企業(yè)仍然存續(xù)。利用企業(yè)的分立，是進(jìn)行合理避稅的又一條重要途徑。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅的基本稅率33％的比例稅率，但是對(duì)在一個(gè)納稅年度內(nèi)應(yīng)納稅所得額在10萬元以下的企業(yè)，按應(yīng)納稅所得額的大小，分別按較優(yōu)惠的稅率征收：即年應(yīng)納稅所得額在3 萬－ 10 萬元（包含10萬元）的按27％的比例稅率征收，年應(yīng)納稅所得額在3 萬元及以下的按18％的比例稅率征收。這種稅率結(jié)構(gòu)相當(dāng)于全額累進(jìn)稅率，這就為企業(yè)通過分立實(shí)現(xiàn)少交稅款提供了可能。如果企業(yè)所得稅適用累進(jìn)稅率時(shí)，通過分立使原本適用高稅率的企業(yè)，分化成兩個(gè)或兩個(gè)以上適用低稅率的企業(yè)，也可使整體稅負(fù)減輕。增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，其計(jì)稅方法和稅率都不相同，這也為企業(yè)分立降低稅負(fù)提供了可能。
五、結(jié)語
綜上所述，企業(yè)利用稅法上的漏洞或稅法允許的辦法實(shí)行合理避稅，以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化,確實(shí)可行。但換個(gè)角度來講，我國(guó)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)正處在時(shí)代機(jī)遇發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期,保證國(guó)家財(cái)政收入是經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)前進(jìn)的前提?？赏诰虻暮侠肀芏惙绞饺绱朔倍啵睬∏∽C實(shí)了我國(guó)稅收體制的欠完善，因此，我國(guó)稅收體制的建設(shè)也須加快步伐。
