愛華網(wǎng)具體修訂內(nèi)容
序號 | 準(zhǔn)則 | 修訂事項 | 修訂前 | 修訂后（頁碼、章、節(jié)） | 主要變化 | 與IFRS的比較 |
1.1 | 存貨 | 用于廣告營銷活動的特定商品計入損益的時點 | 未涉及 | 企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品，向客戶預(yù)付貨款未取得商品時，應(yīng)作為預(yù)付賬款進行會計處理，待取得相關(guān)商品時計入當(dāng)期損益（銷售費用）。企業(yè)取得廣告營銷性質(zhì)的服務(wù)比照該原則進行處理。 （P21; C2.2.4） | 補充了用于廣告營銷活動的采購商品（服務(wù)）的會計處理，明確主體可就廣告或營銷費用確認(rèn)一項預(yù)付賬款的情形，亦明確相關(guān)支出應(yīng)在取得購買的商品或收到服務(wù)之時計入損益。 | 修訂后與IAS38.69A基本一致 |
1.2 | 存貨 | 確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的資產(chǎn)負債表日后事項因素 | 資產(chǎn)負債表日后事項應(yīng)當(dāng)能夠確定資產(chǎn)負債表日存貨的存在狀況。即在確定資產(chǎn)負債表日存貨的可變現(xiàn)凈值時，不僅要考慮資產(chǎn)負債表日與該存貨相關(guān)的價格與成本波動，而且還應(yīng)考慮未來的相關(guān)事項。也就是說，不僅限于財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前發(fā)生的相關(guān)價格與成本波動，還應(yīng)考慮以后期間發(fā)生的相關(guān)事項。（P23;C2.4.2） | 確定存貨可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負債表日取得最可靠的證據(jù)估計的售價為基礎(chǔ)并考慮持有存貨的目的，資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間存貨售價發(fā)生波動的，如有確鑿證據(jù)表明其對資產(chǎn)負債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步的證據(jù)，則在確定存貨可變現(xiàn)凈值時應(yīng)當(dāng)予以考慮，否則不應(yīng)予以考慮。（P23/24;C2.4.2） | 澄清了確定存貨可變現(xiàn)凈值時應(yīng)當(dāng)考慮資產(chǎn)負債表日后事項因素，明確應(yīng)限于資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的，能為資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的狀況提供新的或進一步證據(jù)的售價波動。 修訂后內(nèi)容與《財政部關(guān)于執(zhí)行會計準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報工作的通知》一致。 | 修訂后與IAS 2.30一致 |
2.1 | 長期股權(quán)投資 | 風(fēng)險投資機構(gòu)等持有的、在初始確認(rèn)時指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或者分類為交易性金融資產(chǎn)的投資，滿足持有待售條件時的處理 | 未涉及 | 風(fēng)險投資機構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認(rèn)時按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號-金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或者劃分為交易性金融資產(chǎn)的投資，即使符合持有待售條件，也應(yīng)繼續(xù)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號-金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定核算。（P31;C3.1） | 明確了特定機構(gòu)持有的特定投資在滿足持有待售條件時仍應(yīng)適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號-金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定進行核算。 | 與IAS 28.1 & IAS 31.1一致 |
2.2 | 長期股權(quán)投資 | 被合并方存在合并財務(wù)報表時同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資成本的確定 | 未涉及 | 如果被合并方存在合并財務(wù)報表，則應(yīng)當(dāng)以合并日被合并方合并財務(wù)報表所有者權(quán)益為基礎(chǔ)確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。 （P33; C3.2.2） | 明確了同一控制下企業(yè)合并中，被合并方存在合并財務(wù)報表時，長期股權(quán)投資成本確定的依據(jù)是被合并方合并財務(wù)報表而非個別財務(wù)報表。 | 未涉及 |
2.3 | 長期股權(quán)投資 | 非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定 | 非同一控制下的控股合并中,購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用之和。 （P34; C3.2.2） | 非同一控制下的控股合并中,購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和。購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；購買方作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費用，應(yīng)當(dāng)計入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。（P34;C3.2.2） | 明確了為企業(yè)合并發(fā)生的相關(guān)費用不應(yīng)計入長期股權(quán)投資初始成本，而應(yīng)計入當(dāng)期損益。 | 未涉及 |
2.4 | 長期股權(quán)投資 | 多次交易分步實現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并的會計處理 | 通過多次交換交易,分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的,企業(yè)合并成本為每一單項交換交易的成本之和。其中:達到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算的,長期股權(quán)投資在購買日的成本應(yīng)為原賬面余額加上購買日為取得進一步的股份新支付對價的公允價值之和；達到企業(yè)合并前對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法等方法核算的,購買日應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額進行調(diào)整,將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本（被投資單位在購買日前發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，應(yīng)考慮該因素影響）,在此基礎(chǔ)上加上購買日新支付對價的公允價值作為購買日長期股權(quán)投資的成本。 （P34/35; C3.2.2） | 企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進行相關(guān)會計處理：1.在個別財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的部分，下同）轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。2.在合并財務(wù)報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益。購買方應(yīng)當(dāng)在附注中披露其在購買日之前持有的被購買方的股權(quán)在購買日的公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。 （P35; C3.2.2） | 改變了合并財務(wù)報表中分步確認(rèn)商譽的做法，對于多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，購買日之前持有的被購買方的股權(quán)應(yīng)按照公允價值進行重新計量，并將產(chǎn)生的利得或損失計入當(dāng)期投資收益；同時將相應(yīng)的其他綜合收益全部轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益， 個別財務(wù)報表不調(diào)整之前持有股權(quán)投資的賬面價值。 修訂后內(nèi)容與《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號》一致。 | 合并財務(wù)報表的處理與IFRS 3.42一致 |
2.5 | 長期股權(quán)投資 | 個別財務(wù)報表中對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)長期股權(quán)投資是否可按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號－金融工具的確認(rèn)和計量》核算 | 未特別涉及 | 在個別財務(wù)報表中，對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)投資按成本法或權(quán)益法核算，不允許企業(yè)選擇按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號－金融工具的確認(rèn)和計量》核算。（P35;C3.3） | 明確了個別財務(wù)報表中對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的投資只能采用成本法或權(quán)益法核算，不能選擇采用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號－金融工具確認(rèn)和計量》核算。 | IAS27.38允許個別財務(wù)報表采用成本法或按照IAS 39核算相關(guān)投資 |
2.6 | 長期股權(quán)投資 | 成本法下投資損益的確認(rèn) | 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。（P36;C3.3.1） | 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。（P36;C3.3.1） | 明確投資收益確認(rèn)不再限于取得投資后累積凈利潤的分配額，但應(yīng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。 修訂后內(nèi)容與《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》一致。 | 修訂后與IAS 27.38A及IAS 36.12(h)一致 |
2.7 | 長期股權(quán)投資 | 被投資單位提供合并財務(wù)報表時的權(quán)益法核算 | 未涉及 | 在持有投資期間，被投資單位能夠提供合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)以合并財務(wù)報表凈利潤和其他投資變動為基礎(chǔ)進行核算。 （P36;C3.3.2） | 明確權(quán)益法核算的基礎(chǔ)是被投資單位合并財務(wù)報表。 | 未涉及 |
2.8 | 長期股權(quán)投資 | 少數(shù)股東分擔(dān)子公司超額虧損 | 未涉及 | 值得注意的是，在合并財務(wù)報表中，子公司發(fā)生超額虧損的，子公司少數(shù)股東應(yīng)當(dāng)按照持股比例分擔(dān)超額虧損。即在合并報表中子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期超額虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。（P42;C3.3.2.4） | 明確了少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負數(shù)。 修訂后內(nèi)容與《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號》一致。 | 修訂后與IAS27.28一致 |
2.10 | 長期股權(quán)投資 | 按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的相關(guān)披露要求 | 未涉及 | 1、長期股權(quán)投資構(gòu)成聯(lián)營的，應(yīng)對以下各項進行披露：（1）有公開報價的對聯(lián)營投資的公允價值；（2）如果投資者直接或通過子公司間接持有被投資者不足20％的表決權(quán)或潛在表決權(quán)，但是得出投資者具有重大影響的結(jié)論，應(yīng)披露投資者不具有重大影響的假設(shè)被推翻的理由；（3）如果投資者直接或通過子公司間接持有被投資者20％或超過20％的表決權(quán)或潛在表決權(quán)，但是得出投資者不具有重大影響的結(jié)論，應(yīng)披露投資者具有重大影響的假設(shè)被推翻的理由；（4）當(dāng)采用權(quán)益法的聯(lián)營的財務(wù)報表報告期末日或報告期間與投資者的財務(wù)報表存在差異時，應(yīng)披露聯(lián)營的財務(wù)報表報告期末日，以及采用不同日期或報告期間的原因；（5）未采用權(quán)益法對聯(lián)營企業(yè)進行會計處理的事實以及未采用權(quán)益法的聯(lián)營（單獨的聯(lián)營或者集團中的聯(lián)營）的概要財務(wù)信息，包括總資產(chǎn)、總負債、收入以及損益的金額；（6）投資者應(yīng)單獨披露其在聯(lián)營企業(yè)的終止經(jīng)營中所占的份額；（7）投資者在聯(lián)營企業(yè)確認(rèn)的其他綜合收益變動中應(yīng)享有的份額，應(yīng)由投資者在其他綜合收益中確認(rèn)。 2.長期股權(quán)投資構(gòu)成合營的，合營者應(yīng)當(dāng)披露與其在合營中的權(quán)益有關(guān)的下列承諾的總額，披露時應(yīng)與其他承諾分開列示：（1）與合營者在合營中的權(quán)益有關(guān)的資本承諾，以及在與其他合營者共同發(fā)生的資本承諾中其所占的份額；（2）合營者在合營本身的資本承諾中所占的份額。（P44;C3.3.2） | 增加了對聯(lián)營和合營投資的披露要求。 | 修訂后與IAS28.37及IAS31.55基本一致，但未包括IAS 28.40的要求 |
2.11 | 長期股權(quán)投資 | 權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法后利潤分配的處理 | 繼后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過轉(zhuǎn)換時被投資單位可供分配利潤中本企業(yè)享有份額的，分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的成本，不作為投資收益。自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過轉(zhuǎn)換時被投資單位可供分配利潤中本企業(yè)享有份額的部分，確認(rèn)為當(dāng)期損益。 (P46; C3.4.1) | 刪除左述內(nèi)容。 | 修訂后與前述成本法下確認(rèn)投資收益方法一致。 修訂后內(nèi)容與《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》一致。 | 修訂后與IAS 27.38A一致 |
2.12 | 長期股權(quán)投資 | 處置對子公司的投資導(dǎo)致喪失控制權(quán)，但保留部分權(quán)益時的會計處理 | 因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的情況下，首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。…… (P45; C3.4.1) | 企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進行相關(guān)會計處理：（1）在個別財務(wù)報表中，對于處置的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照上述規(guī)定，結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，確認(rèn)為投資收益（損失）；同時，對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按其賬面價值確認(rèn)為長期股權(quán)投資或其他相關(guān)金融資產(chǎn)。處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦嵤┕餐刂苹蛑卮笥绊懙?，按本?jié)中有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。（2）在合并財務(wù)報表中，（此處略，見第33.4項） （P48/49; C3.4.2） | 明確了對喪失控制權(quán)但保留剩余權(quán)益時個別財務(wù)報表的會計處理。 修訂后內(nèi)容與《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號》一致。 | 由于IFRS下個別財務(wù)報表并不采用權(quán)益法核算對聯(lián)營或合營企業(yè)的投資，處理結(jié)果會有差異 |
2.13 | 長期股權(quán)投資 | 股權(quán)分置改革中相關(guān)股權(quán)投資的會計處理 | 未涉及 | 企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算；企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值與賬面價值的差額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整，計入資本公積。（P53;C3.6.2） | 明確了股權(quán)分置改革過程中持有的股權(quán)投資的會計處理，按照影響程度分別確認(rèn)為長期股權(quán)投資或可供出售金融資產(chǎn)。 修訂后內(nèi)容與《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1號》一致。 | 詳見I/CAS提示 28 |
2.14 | 長期股權(quán)投資 | 購買子公司少數(shù)股權(quán) | 未涉及 | 母公司購買子公司少數(shù)股權(quán)所形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照本章第二節(jié)的相關(guān)規(guī)定確定其投資成本。 | 無實質(zhì)變化。 | 與IAS27.38一致 |
母公司在編制合并財務(wù)報表時，因購買少數(shù)股權(quán)新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益（資本公積），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 上述規(guī)定適用于本規(guī)定發(fā)布之后發(fā)生的購買子公司少數(shù)股權(quán)交易，之前已經(jīng)發(fā)生的購買子公司少數(shù)股權(quán)交易未按照上述原則處理的，不予追溯調(diào)整。（P53;C3.6.2） | 明確了購買少數(shù)股權(quán)的交易適用權(quán)益性交易的會計處理原則。 修訂后內(nèi)容與《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》一致，故適用于《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》發(fā)布日（2008年8月7日）之后發(fā)生的交易。 | 修訂后與IAS27.30一致 | ||||
2.15 | 長期股權(quán)投資 | 企業(yè)公司制改制相關(guān)會計處理 | 未涉及 | 企業(yè)進行公司制改制的，應(yīng)以經(jīng)評估確認(rèn)的資產(chǎn)、負債價值作為認(rèn)定成本，該成本與其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益；企業(yè)的子公司進行公司制改制的，母公司確定的對子公司長期股權(quán)投資成本與長期股權(quán)投資賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益。（P53;C3.6.2） | 允許以公允價值作為改制企業(yè)的資產(chǎn)、負債的認(rèn)定成本，差額調(diào)整所有者權(quán)益。 修訂后內(nèi)容與《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1號》基本一致。 | IFRS 1 的修訂部分消除了與該事項相關(guān)的準(zhǔn)則差異 |
3.1 | 投資性房地產(chǎn) | 投資性房地產(chǎn)的范圍 | 已出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的、以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物，包括自行建造或開發(fā)活動完成后用于出租的建筑物。 （P52; C4.1.2） | 已出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的、以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物，包括自行建造或開發(fā)活動完成后用于出租的建筑物以及正在建造或開發(fā)過程中將來用于出租的建筑物。（P55; C4.1.2） | 擴大了投資性房地產(chǎn)的范圍，包括建造或開發(fā)過程中將來用于出租的建筑物。 | 修訂后與IAS40.8(e)一致 |
3.2 | 投資性房地產(chǎn) | 公允價值計量模式下在建投資性房地產(chǎn)的計量 | 未涉及 | 采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量的企業(yè)，對于在建投資性房地產(chǎn)(包括企業(yè)首次取得的在建投資性房地產(chǎn))，如果其公允價值無法可靠確定但預(yù)期該房地產(chǎn)完工后的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)以成本計量該在建投資性房地產(chǎn)，其公允價值能夠可靠計量時或其完工后（兩者孰早），再以公允價值計量。（P61;C4.2.2） | 與前述投資性房地產(chǎn)范圍變更對應(yīng)，增加了在建投資性房地產(chǎn)應(yīng)用公允價值模式計量的要求。 | 修訂后與IAS40.53一致 |
8.1 | 資產(chǎn)減值 | 關(guān)于商譽減值測試的披露 | 未涉及 | ……除此之外，還應(yīng)當(dāng)披露：(1)根據(jù)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算或預(yù)測所預(yù)計的未來現(xiàn)金流量的期間，如果該期間超過5年，應(yīng)當(dāng)說明理由；(2)用于外推超過最近預(yù)算或預(yù)測期間現(xiàn)金流量的預(yù)計增長率，以及使用任何超過企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品、市場、所處的行業(yè)或者所在國家或地區(qū)的長期平均增長率或者資產(chǎn)組(或資產(chǎn)組組合)所處市場的長期平均增長率的理由。（P145;C9. 5.2） | 增加了關(guān)于資產(chǎn)組可收回金額的披露要求。 | 修訂后與IAS 36.134一致 |
9.1 | 職工薪酬 | 辭退福利計劃相關(guān)義務(wù)所采用的折現(xiàn)率的確定 | 未涉及 | 此處“恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率”是指同期限國債利率，不存在與辭退福利支付期限相匹配國債利率的，應(yīng)當(dāng)以短于辭退福利支付期限的國債利率為基礎(chǔ)，并根據(jù)國債收益率曲線采用外推法估計超出期限部分的利率，合理確定折現(xiàn)率。(P156;C10. 3.3) | 為確定辭退福利計劃相關(guān)義務(wù)所采用的折現(xiàn)率提供了指引。 修訂后內(nèi)容與《財政部關(guān)于執(zhí)行會計準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報工作的通知》基本一致。 | IAS19.78規(guī)定，“用于折現(xiàn)離職后福利義務(wù)的比率應(yīng)參考報告期末高質(zhì)量公司債券的市場收益率確定。沒有成熟公司債券市場的國家，應(yīng)使用政府債券的市場收益率”。 |
11.1 | 股份支付 | 關(guān)于可行權(quán)條件和非可行權(quán)條件的定義及相關(guān)考慮 | 股份支付通常涉及可行權(quán)條件，在滿足這些條件之前，職工無法獲得股份?！?/p> 企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，應(yīng)考慮市場條件的影響，而不考慮非市場條件的影響。 (P184; C12. 2.3) | 企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定實施期權(quán)激勵的，股份支付協(xié)議中確定的相關(guān)條件，不得隨意變更。其中，可行權(quán)條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù)、且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件；反之，為非可行權(quán)條件?！?/p> 企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，應(yīng)考慮股份支付協(xié)議規(guī)定的可行權(quán)條件中的市場條件和非可行權(quán)條件的影響。 股份支付存在非可行權(quán)條件的，只要職工或其他方滿足了所有可行權(quán)條件中的非市場條件（如服務(wù)期限等），企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已得到服務(wù)相對應(yīng)的成本費用。職工或其他方能夠選擇滿足非可行權(quán)條件但在等待期內(nèi)未滿足的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為授予權(quán)益工具的取消處理。(P187&188;C12.2.3) | 明確了可行權(quán)條件和非可行權(quán)條件的定義及相關(guān)考慮。 修訂后內(nèi)容與《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》一致。 | 修訂后與IFRS2.19-21A一致 |
11.2 | 股份支付 | 企業(yè)集團內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的處理 | 未涉及 | 企業(yè)集團（由母公司和其全部子公司構(gòu)成）內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，應(yīng)當(dāng)進行以下處理： 1．結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；除此之外，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。 結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值或應(yīng)承擔(dān)負債的公允價值確認(rèn)為對接受服務(wù)企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時確認(rèn)資本公積（其他資本公積）或負債。 2． 接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其自身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理； 接受服務(wù)企業(yè)負有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。(P190;C12.2.3) | 明確了企業(yè)集團內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會計處理。 修訂后內(nèi)容與《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號》一致。 | 修訂后與IFRS2.43A-D一致 |
15.1 | 建造合同 | 房地產(chǎn)收入確認(rèn)應(yīng)適用的準(zhǔn)則 | 未特別涉及 | 企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)房地產(chǎn)建造協(xié)議條款和實際情況，判斷確認(rèn)收入應(yīng)適用的會計準(zhǔn)則。房地產(chǎn)購買方在建造工程開始前能夠規(guī)定房地產(chǎn)設(shè)計的主要結(jié)構(gòu)要素，或者能夠在建造過程中決定主要結(jié)構(gòu)變動的，房地產(chǎn)建造協(xié)議符合建造合同定義，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入。房地產(chǎn)購買方影響房地產(chǎn)設(shè)計的能力有限（如僅能對基本設(shè)計方案做微小變動）的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》中有關(guān)商品銷售收入的原則確認(rèn)收入。(P235; C16.1) | 房地產(chǎn)開發(fā)收入確認(rèn)視項目不同而適用建造合同準(zhǔn)則或收入準(zhǔn)則。 修訂后內(nèi)容與《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》一致。 | 修訂后與IFRIC15一致 |
16.1 | 政府補助 | 因公共利益搬遷收到從財政預(yù)算直接撥付的拆遷補償款的處理 | 未涉及 | 企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補償款，應(yīng)作為專項應(yīng)付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進行補償?shù)模瑧?yīng)自專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照政府補助準(zhǔn)則進行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。企業(yè)收到除上述之外的搬遷補償款，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、政府補助準(zhǔn)則等會計準(zhǔn)則進行處理。(P252;C17.2.2) | 明確了因公共利益進行搬遷，收到政府從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補償款的會計處理。 修訂后內(nèi)容與財企[2005]123號文《財政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》一致。 | 一般來說，搬遷補償不是政府以所有者身份投入的資本。超額補償部分作為資本公積的會計處理將產(chǎn)生一項與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的差異。 |
19.1 | 所得稅 | 與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅 | 購買方對于在購買日取得的被購買方在以前期間發(fā)生的經(jīng)營虧損等可抵扣暫時性差異，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額的，如在購買日因不符合遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件未確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，以后期間有關(guān)的可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益預(yù)計能夠?qū)崿F(xiàn)時，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，減少利潤表中的所得稅費用，同時將商譽降低至假定在購買日即確認(rèn)了該遞延所得稅資產(chǎn)的情況下應(yīng)有的金額，減記的商譽金額作為利潤表中的資產(chǎn)減值損失。按照上述過程確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，原則上不應(yīng)增加因企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額而計入合并當(dāng)期利潤表的金額。  (P276; C19.3.3.2) | 在企業(yè)合并中，購買方取得的被購買方的可抵扣暫時性差異，比如購買日取得被購買方在以前期間發(fā)生的未彌補虧損等可抵扣暫時性差異，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額，但在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的，不應(yīng)予以確認(rèn)。購買日后12個月內(nèi)，如果取得新的或進一步的信息表明相關(guān)情況在購買日已經(jīng)存在，預(yù)期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，購買方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少由該企業(yè)合并所產(chǎn)生的商譽，商譽不足沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益（所得稅費用）。除上述情況以外（比如，購買日后超過12個月、或在購買日不存在相關(guān)情況但購買日以后開始出現(xiàn)新的情況導(dǎo)致可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益預(yù)期能夠?qū)崿F(xiàn)），如果符合了遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（所得稅費用），不得調(diào)整商譽金額。 (P280;C19.3.3.2) 修改了[例19-18] | 對于購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的可抵扣暫時性差異，除購買日后12個月內(nèi)，取得新的或進一步的信息表明相關(guān)情況在購買日已經(jīng)存在，預(yù)期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的情況下調(diào)整商譽外，其他情形下遞延所得稅資產(chǎn)的后續(xù)確認(rèn)計入當(dāng)期損益。 修訂后內(nèi)容與《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號》一致。 | 修訂后與IFRS 3. 24-25及IAS12.68一致 |
19.1 | 外幣折算 | 處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中境外經(jīng)營財務(wù)報表折算時，對于資產(chǎn)負債表中非貨幣性項目的折算 | 其他非貨幣性項目，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，應(yīng)自購置日起根據(jù)自購置日至資產(chǎn)負債表日期間的一般物價指數(shù)變動對各項目的歷史成本和累計折舊（累計攤銷）等進行重述。 (P303; C20.4.2) | 其他非貨幣性項目，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，應(yīng)自購置日起根據(jù)自購置日至資產(chǎn)負債表日期間的一般物價指數(shù)變動對各項目的歷史成本和累計折舊（累計攤銷）等進行重述。但是，對于在資產(chǎn)負債表日以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)，例如投資性房地產(chǎn)，以資產(chǎn)負債表日的公允價值列示。(P307; C20.4.2) | 明確了在資產(chǎn)負債表日以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)項目，在處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中對財務(wù)報表進行重述時，以資產(chǎn)負債表日的公允價值列示。 | 修訂后與IAS 29.18一致 |
20.1 | 企業(yè)合并 | 業(yè)務(wù)的定義 | 有關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)、負債的組合要構(gòu)成一項業(yè)務(wù)，不一定要同時具備上述三個要素，某些情況下具備投入和加工處理過程兩個要素即可認(rèn)為構(gòu)成一項業(yè)務(wù)。 (P305; C21.1.1) | 有關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)、負債的組合要構(gòu)成一項業(yè)務(wù)，不一定要同時具備上述三個要素， (P309; C21.1.1) | 明確了構(gòu)成業(yè)務(wù)的要素,擴展了業(yè)務(wù)的定義。 修訂后內(nèi)容與《財政部關(guān)于執(zhí)行會計準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報工作的通知》一致。 | 修訂后與IFRS 3.B8一致 |
20.2 | 企業(yè)合并 | 企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)范的情形 | 僅通過合同而不是所有權(quán)份額將兩個或者兩個以上的企業(yè)合并形成一個報告主體的情況。在這種情況下，一個企業(yè)能夠?qū)α硪粋€企業(yè)實施控制，但該控制并非產(chǎn)生于持有另一個企業(yè)的股權(quán)，而是通過一些非股權(quán)因素產(chǎn)生的，例如通過簽訂委托受托經(jīng)營合同，作為受托方雖不擁有受托經(jīng)營企業(yè)的所有權(quán)，但按照合同協(xié)議的約定能夠?qū)κ芡薪?jīng)營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動實施控制。這樣的交易由于無法明確計量企業(yè)合并成本，有時甚至不發(fā)生任何成本，因此即使涉及到控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，也不屬于企業(yè)合并。 (P306; C21.1.1) | 刪除了原講解中的左述內(nèi)容。 (P310; C21.1.1) | 現(xiàn)將僅通過合同而不是所有權(quán)份額將兩個或兩個以上的企業(yè)合并形成一個報告主體的情形包括在企業(yè)合并準(zhǔn)則的適用范圍內(nèi)。 | 修訂后與IFRS 3.2一致 |
20.3 | 企業(yè)合并 | 非同一控制下企業(yè)合并的或有對價 | 當(dāng)企業(yè)合并合同或協(xié)議中提供了根據(jù)未來或有事項的發(fā)生而對合并成本進行調(diào)整時，購買日如果判斷有關(guān)調(diào)整很可能發(fā)生并且能夠可靠計量的，應(yīng)將相關(guān)調(diào)整金額計入企業(yè)合并成本。某些情況下，企業(yè)合并合同或協(xié)議中可能約定根據(jù)未來一項或多項或有事項的發(fā)生對企業(yè)合并成本進行調(diào)整。例如，企業(yè)合并合同中規(guī)定，如果被購買方在未來特定期間實現(xiàn)利潤達到既定水平，購買方需要在已經(jīng)支付的企業(yè)合并對價基礎(chǔ)上支付額外的對價，則如果購買日預(yù)計被購買方的盈利水平很可能會達到合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)將按照合同或協(xié)議約定需要支付的金額計入企業(yè)合并成本。 企業(yè)在購買日對于可能需要支付的企業(yè)合并成本調(diào)整金額進行預(yù)計并且計入企業(yè)合并成本后，未來期間有關(guān)涉及調(diào)整成本的事項未實際發(fā)生或發(fā)生后需要對原估計計入企業(yè)合并成本的金額進行調(diào)整的，或者在購買日因未來事項發(fā)生的可能性較小、金額無法可靠計量等原因?qū)е掠嘘P(guān)調(diào)整金額未包括在企業(yè)合并成本中，未來期間因合并合同或協(xié)議中約定的事項很可能發(fā)生、金額能夠可靠計量，符合有關(guān)確認(rèn)條件的，應(yīng)對企業(yè)合并成本進行相應(yīng)調(diào)整。 (P322; C21.3.1) | 某些情況下，合并各方可能在合并協(xié)議中約定，根據(jù)未來一項或多項或有事項的發(fā)生，購買方通過發(fā)行額外證券、支付額外現(xiàn)金或其他資產(chǎn)等方式追加合并對價，或者要求返還之前已經(jīng)支付的對價。購買方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業(yè)合并成本?！?/p> 購買日后12個月內(nèi)出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或者進一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對價的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)并對原計入合并商譽的金額進行調(diào)整；其他情況下發(fā)生的或有對價變化或調(diào)整，應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況進行會計處理：或有對價為權(quán)益性質(zhì)的，不進行會計處理；或有對價為資產(chǎn)或負債性質(zhì)的，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。 (P325; C21.3.1) | 對于非同一控制下的企業(yè)合并的或有對價，原按其發(fā)生可能性確定其是否計入合并成本，現(xiàn)要求按其公允價值計量并計入企業(yè)合并成本，并相應(yīng)地將其確認(rèn)為一項權(quán)益或負債或資產(chǎn)；如果在調(diào)整期內(nèi)出現(xiàn)對購買日已存在的情況新的或進一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對價的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)并對原計入商譽的金額進行調(diào)整；除此之外的或有對價調(diào)整不得調(diào)整商譽。 | 修訂后與IFRS 3. 58一致 |
20.4 | 企業(yè)合并 | 對購買日取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負債的分類或指定 | 未涉及 | 非同一控制下的企業(yè)合并就是購買業(yè)務(wù)，購買業(yè)務(wù)類似于購買資產(chǎn)和負債，這些資產(chǎn)和負債在購買日可能發(fā)生類別上的變化。 購買方在購買日取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)和負債通常應(yīng)當(dāng)按照原分類或指定的原則予以確認(rèn)，不需要或也不應(yīng)進行重新分類或指定。但是，如果購買方在購買日取得的是被購買方的金融資產(chǎn)和金融負債、衍生工具、嵌入衍生工具等，可能需要對其恰當(dāng)?shù)剡M行重新分類或指定。非同一控制下企業(yè)合并中，購買方在購買日取得被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)和負債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合購買日存在的合同條款、經(jīng)營政策、并購政策等相關(guān)因素進行分類或指定，……此外，在購買日如果涉及被購買方的租賃合同和保險合同的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況分別進行會計處理： 一是如果租賃合同或保險合同相關(guān)的業(yè)務(wù)在購買日尚未開始（例如租賃合同的租賃開始日在購買日之后），購買方應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款和其他因素，在合同開始時而不是購買日，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號—租賃》的規(guī)定，將該租賃合同分類為融資租賃或經(jīng)營租賃；根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號—原保險合同》等的規(guī)定，將該保險合同分類為保險合同。 二是如果租賃合同或保險合同相關(guān)的業(yè)務(wù)在購買日之前已經(jīng)開始，購買方通常應(yīng)當(dāng)在購買日直接確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)或負債；但是，如果在購買日合同的相關(guān)方面對租賃合同或保險合同的條款作出了修訂，購買方應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號—租賃》或《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號—原保險合同》等的規(guī)定，并結(jié)合修訂的條款和其他因素對租賃合同或保險合同進行重新分類。 (P326; C21.3.1) | 對購買日取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負債的分類或指定提供了指引。 修訂后內(nèi)容與《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號》基本一致。 | 對應(yīng)IFRS 3. 15-17。如果涉及被購買方的租賃合同和保險合同的，IFRS3.17明確要求按照合同開始日的條款和其他因素對合同進行分類，除非合同的條款進行了修訂。 |
20.5 | 企業(yè)合并 | 企業(yè)合并中遞延所得稅的考慮 | 購買日取得的被購買方在以前期間發(fā)生的經(jīng)營虧損等可抵扣暫時性差異，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額的，如在購買日因不符合遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件未確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，以后期間有關(guān)的可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益預(yù)計能夠?qū)崿F(xiàn)時，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，減少利潤表中的所得稅費用，同時將商譽降低至假定在購買日即確認(rèn)了該遞延所得稅資產(chǎn)的情況下應(yīng)有的金額，減記的商譽金額作為利潤表中的資產(chǎn)減值損失。按照上述過程確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，原則上不應(yīng)增加因企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額而計入合并當(dāng)期利潤表的金額。 (P324 /325; C21. 3.1) | 在企業(yè)合并中，購買日取得的被購買方在以前期間發(fā)生的未彌補虧損等可抵扣暫時性差異，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額，但在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的，不應(yīng)予以確認(rèn)。購買日后12個月內(nèi)，如果取得新的或進一步的信息表明相關(guān)情況在購買日已經(jīng)存在，預(yù)期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，購買方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少由該企業(yè)合并所產(chǎn)生的商譽，商譽不足沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益（所得稅費用）?！鲜銮闆r以外（比如，購買日后超過12個月、或在購買日不存在相關(guān)情況但購買日以后開始出現(xiàn)新的情況導(dǎo)致可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益預(yù)期能夠?qū)崿F(xiàn)），如果符合了遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（所得稅費用），不得調(diào)整商譽金額。 (P328/329; C21. 3.1.7) | 對于購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的可抵扣暫時性差異，除購買日后12個月內(nèi)，取得新的或進一步的信息表明相關(guān)情況在購買日已經(jīng)存在，預(yù)期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的情況下調(diào)整商譽外，其他情形下遞延所得稅資產(chǎn)的后續(xù)確認(rèn)計入當(dāng)期損益。 修訂后內(nèi)容與《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號》一致。 | 修訂后與IFRS 3. 24-25及IAS12.68一致 |
20.6 | 企業(yè)合并 | 反向收購業(yè)務(wù)與收購資產(chǎn) | 未涉及 | 非上市公司以所持有的對子公司投資等資產(chǎn)為對價取得上市公司的控制權(quán)，構(gòu)成反向購買的，上市公司編制合并財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理： (1)交易發(fā)生時，上市公司未持有任何資產(chǎn)負債或僅持有現(xiàn)金、交易性金融資產(chǎn)等不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)或負債的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益性交易的原則進行處理，不得確認(rèn)商譽或當(dāng)期損益， (2)交易發(fā)生時，上市公司保留的資產(chǎn)、負債構(gòu)成業(yè)務(wù)的，企業(yè)合并成本與取得的上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽或計入當(dāng)期損益。(P334;C21.3.4) | 明確了反向收購業(yè)務(wù)與反向收購資產(chǎn)的會計處理。 修訂后內(nèi)容與《關(guān)于非上市公司購買上市公司股權(quán)實現(xiàn)間接上市會計處理的復(fù)函》（財會便[2009]17號）一致。 | 未涉及，但實務(wù)中的處理與修訂后的要求一致 |
22.1 | 金融工具確認(rèn)和計量 | 上市公司限售股權(quán)的分類 | 企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 (P362; C23.2.4) | 企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)， | 強調(diào)了企業(yè)在確定上市公司限售股權(quán)公允價值時，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則有關(guān)公允價值確定的規(guī)定執(zhí)行，不得改變企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的公允價值確定原則和方法。 | 修訂后與IFRS 不存在差異 |
22.2 | 金融工具確認(rèn)和計量 | 融資融券業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計量 | 未涉及 | 融資融券業(yè)務(wù)，是指證券公司向客戶出借資金供其買入證券或者出借證券供其賣出，并由客戶交存相應(yīng)擔(dān)保物的經(jīng)營活動。企業(yè)發(fā)生的融資融券業(yè)務(wù)，分為融資業(yè)務(wù)和融券業(yè)務(wù)兩類。關(guān)于融資業(yè)務(wù)，證券公司及其客戶均應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定進行會計處理。證券公司融出的資金，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)，并確認(rèn)相應(yīng)利息收入；客戶融入的資金，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)付債務(wù)，并確認(rèn)相應(yīng)利息費用。關(guān)于融券業(yè)務(wù)，證券公司融出的證券，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》有關(guān)規(guī)定，不應(yīng)終止確認(rèn)該證券，但應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)利息收入；客戶融入的證券，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定進行會計處理，并確認(rèn)相應(yīng)利息費用。證券公司對客戶融資融券并代客戶買賣證券時，應(yīng)當(dāng)作為證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)進行會計處理。證券公司及其客戶發(fā)生的融資融券業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》有關(guān)規(guī)定披露相關(guān)會計信息。(P385;C23.4.5) | 增加了有關(guān)融資融券業(yè)務(wù)的會計處理。 修訂后內(nèi)容與《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號》一致。 | 未專門涉及融資融券業(yè)務(wù)的會計處理，但其會計處理與IFRS 不存在實質(zhì)差異 |
23.1 | 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 | 融券業(yè)務(wù)下融出證券是否終止確認(rèn) | 未涉及 | 證券公司將自身持有的證券借給客戶，約定期限和利率，到期客戶需歸還相同數(shù)量的同種證券，并向證券公司支付利息費用。證券公司保留了融出證券所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬。因此，證券公司不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所融出的證券。(P403;C24.2.1) | 明確了證券公司融出證券不應(yīng)終止確認(rèn)。 修訂后內(nèi)容與《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號》一致。 | 基本上與IAS 39.AG 40 & AG 51關(guān)于證券出借交易的討論結(jié)論一致 |
25.1 | 原保險合同 | 融資性擔(dān)保公司的擔(dān)保業(yè)務(wù) | 未涉及 | 融資性擔(dān)保公司發(fā)生的擔(dān)保業(yè)務(wù)，……亦應(yīng)當(dāng)按照保險準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。（P436；C26.1.1） | 明確了融資性擔(dān)保公司發(fā)生的擔(dān)保業(yè)務(wù)適用保險合同的會計處理規(guī)定，其他主體簽發(fā)的財務(wù)擔(dān)保合同則適用金融工具的相關(guān)準(zhǔn)則。 修訂后內(nèi)容與《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號》一致。 | 修訂后與征求意見稿的建議一致，執(zhí)行修訂后的規(guī)定也符合IFRS 4的要求。 |
25.2 | 原保險合同 | 保險風(fēng)險水平的變動 | 未涉及 | 一項合同在認(rèn)定為保險合同后，在所有的權(quán)利和義務(wù)未被履行或清償之前，一直是保險合同，不需要在每個資產(chǎn)負債表日重新進行測試。（P436；C26.1.1） | 一經(jīng)確定為保險合同，在合同終止之前不需重新測試。 | 修訂后與IFRS 4和征求意見稿的建議一致。 |
25.3 | 原保險合同 | 保險混合合同的分拆 | 保險風(fēng)險部分和其他風(fēng)險部分能夠區(qū)分，并且能夠單獨計量的，保險人可以將保險風(fēng)險部分和其他風(fēng)險部分進行分拆，也可以不將二者進行分拆。 | 保險風(fēng)險部分和其他風(fēng)險部分能夠區(qū)分，并且能夠單獨計量的，保險人應(yīng)當(dāng) | 明確了在符合分拆的條件下，保險人應(yīng)當(dāng)分拆保險風(fēng)險和其他風(fēng)險。 修訂后內(nèi)容與財會【2009】15號文一致。 | 修訂后與IFRS 4和征求意見稿的建議一致。 |
25.4 | 原保險合同 | 無法分拆的保險混合合同 | 保險人不能將保險風(fēng)險部分和其他風(fēng)險部分進行分拆的，應(yīng)當(dāng)將整個合同確定為原保險合同。 | 保險人不能將保險風(fēng)險部分和其他風(fēng)險部分進行分拆的，應(yīng)當(dāng)進行重大保險風(fēng)險測試，并根據(jù)不同情況進行會計處理。（P438；C26.1.4） | 明確了無法分拆的保險混合合同，應(yīng)進行重大保險風(fēng)險測試，根據(jù)測試結(jié)果進行處理。 如果保險風(fēng)險重大，應(yīng)當(dāng)將整個合同確定為保險合同；如果保險風(fēng)險不重大，不應(yīng)當(dāng)將整個合同確定為保險合同。 修訂后內(nèi)容與財會【2009】15號文一致。 | 修訂后與IFRS 4和征求意見稿的建議一致。 |
25.5 | 原保險合同 | 重大保險風(fēng)險測試 | 未涉及 | 五．重大保險風(fēng)險測試 （一）保險人應(yīng)當(dāng)以單項合同為基礎(chǔ)進行重大保險風(fēng)險測試 …… （二）保險人可以按同質(zhì)保險風(fēng)險的合同組合為基礎(chǔ)進行重大保險風(fēng)險測試 …… （三）保險風(fēng)險重大的前提條件時發(fā)生合同約定的保險事故可能導(dǎo)致保險人支付重大附加利益 …… （四）合同的簽發(fā)對交易雙方的經(jīng)濟利益沒有可辨認(rèn)影響表明合同不具有商業(yè)實質(zhì) …… （P438；C26.1.5） | 對測試單元的確定、測試方法以及判斷的依據(jù)等做出了說明。 修訂后內(nèi)容與財會【2009】15號文一致。 | 修訂后與IFRS 4和征求意見稿的建議一致。 |
25.6 | 原保險合同 | 保險合同準(zhǔn)備金的計量 | 未涉及 | 一、保險合同準(zhǔn)備金的計量 （一）保險合同準(zhǔn)備金的計量單元 …… （二）合理估計金額的確定 …… （三）邊際的確定 …… （四）貨幣時間價值的考慮 …… （五）保險精算假設(shè)的選定 …… | 對保險合同準(zhǔn)備金的計量進行了詳細的說明。 修訂后內(nèi)容與財會【2009】15號文及《關(guān)于保險業(yè)做好企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號實施工作的通知》（保監(jiān)發(fā)[2010]第6 號，以下簡稱“6號文”）一致。 | 修訂后與征求意見稿的建議一致。 |
25.7 | 原保險合同 | 保單獲得成本 | 現(xiàn)行保單取得成本的會計處理方法主要有兩種:一種是將保單取得成本資本化，在保險期間內(nèi)采用一定的方法進行攤銷，計入當(dāng)期損益，如美國的做法；另一種是將保單取得成本在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，國際會計準(zhǔn)則理事會在關(guān)于保險合同項目第二階段初步結(jié)論中傾向于采用這種方法，我國現(xiàn)行實務(wù)也采用這種方法。原保險合同準(zhǔn)則規(guī)定，保單取得成本發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 | 取得成本分為增量保單取得成本和非增量保單取得成本。增量保單取得成本，是指保險人如果不出售、簽發(fā)保險合同就不會發(fā)生的保險合同的出售、簽發(fā)成本。非增量保單取得成本，是指除增量保單取得成本以外的保單的取得成本。增量保單取得成本，應(yīng)當(dāng)作為保險合同準(zhǔn)備金負債的組成部分；非增量保單成本，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 （P447；C26.4.1） | 明確了增量獲得成本計入保險合同準(zhǔn)備金，非增量成本在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 修訂后內(nèi)容與財會【2009】15號文一致。 | 修訂后與征求意見稿的建議一致。 |
25.8 | 原保險合同 | 15號文的過渡性規(guī)定 | 未涉及 | 《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》（財會【2009】15號）發(fā)布后，保險公司自編制2009年度財務(wù)報告開始，對于以前年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項的會計處理與《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》不一致的，應(yīng)當(dāng)進行追溯調(diào)整。但是，追溯調(diào)整不切實可行的除外。 （P447；C26.5.2） | 追溯調(diào)整，除非追溯調(diào)整不切實可行。 | |
30.1 | 財務(wù)報表列報 | 交易性金融資產(chǎn)是否作為流動資產(chǎn)列報 | 未涉及 | 并非所有交易性金融資產(chǎn)均為流動資產(chǎn)，比如自報告期日起超過12個月到期且預(yù)期持有超過12個月的衍生工具應(yīng)當(dāng)劃分為非流動資產(chǎn)或非流動負債。(P503;C31.3.1) | 指出預(yù)期持有超過12個月的衍生工具應(yīng)劃分為非流動資產(chǎn)或非流動負債。 | 修訂后與IAS 1.68&BC38C一致 |
30.2 | 財務(wù)報表列報 | “其他綜合收益”和“綜合收益總額” | 在所有者權(quán)益變動表中，凈利潤和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失均單列項目反映，體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益的構(gòu)成。 (P504; C31.5.1) “直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”項目，反映企業(yè)當(dāng)年直接計入所有者權(quán)益的利得和損失金額。其中： “可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額”項目，反映企業(yè)持有的可供出售金額資產(chǎn)當(dāng)年公允價值變動的金額，并對應(yīng)列在“資本公積”欄。 “權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響”項目，反映企業(yè)對按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在被投資單位除當(dāng)年實現(xiàn)的凈損益以外其他所有者權(quán)益當(dāng)年變動中應(yīng)享有的份額，并對應(yīng)列在“資本公積”欄。 “與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅影響”項目，反映企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益項目的當(dāng)年所得稅影響金額，并對應(yīng)列在“資本公積“欄。 “凈利潤”和”“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”小計項目，反映企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤(或凈虧損)金額和當(dāng)年直接計入所有者權(quán)益的利得和損失金額的合計額。 (P504 /505; C31.5.2) | 綜合收益，是指企業(yè)在某一期間與所有者之外的其他方面進行交易或發(fā)生其他事項所引起的凈資產(chǎn)的變動。綜合收益的構(gòu)成包括兩部分：凈利潤和其他綜合收益。…… 利潤表中的“其他綜合收益”反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額，……"綜合收益總額"項目反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計金額。 (P511; C31.4.2) “其他綜合收益”項目，反映企業(yè)當(dāng)年根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額，并對應(yīng)列在“資本公積”欄；“凈利潤”和“其他綜合收益”小計項目，反映企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）金額和當(dāng)年計入其他綜合收益金額的合計額。 (P515; C31.5.2) | 由于《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》將“其他綜合收益”項目引入了利潤表，因此該等章節(jié)進行了修改，以包括《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》的相應(yīng)內(nèi)容，并按報表項目進行詳解。 | 修訂后與IAS 1. 85, 90-96, 106一致 |
33.1 | 合并財務(wù)報表 | 控制的具體應(yīng)用 | 未加入右述文字進行總體說明 | 在具體應(yīng)用控制標(biāo)準(zhǔn)確定合并財務(wù)報表的合并范圍時，更應(yīng)當(dāng)著重強調(diào)實質(zhì)重于形式的要求，綜合考慮所有相關(guān)因素進行職業(yè)判斷，如被投資單位各個投資者的持股情況、投資者之前的相互關(guān)系、公司治理結(jié)構(gòu)、潛在表決權(quán)、日常管理特點等因素。 (P555; C34.1.1) | 更加強調(diào)實質(zhì)重于形式，綜合考慮所有相關(guān)因素進行職業(yè)判斷。 | 與IFRS 一致 |
33.2 | 合并財務(wù)報表 | 對實施共同控制的被投資單位的核算 | 未涉及 | 需要注意的是，按照合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的規(guī)定，投資企業(yè)對與其他投資方一起實施控制的被投資單位，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，不應(yīng)采用比例合并法。但是，如果根據(jù)有關(guān)公司章程、協(xié)議等，表明投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，應(yīng)當(dāng)將被投資單位納入合并財務(wù)報表的合并范圍。(P558; C34.1.1) | 實務(wù)上無實質(zhì)變化，但強調(diào)應(yīng)先充分了解公司章程、協(xié)議等內(nèi)容。 | IAS 31 允許采用比例合并法核算對共同控制主體的投資 |
33.3 | 合并財務(wù)報表 | 統(tǒng)一會計政策和會計期間 | 未涉及 | 需要注意的是，中國境內(nèi)企業(yè)設(shè)在境外的子公司在境外發(fā)生的交易或事項，境內(nèi)不存在且受法律法規(guī)等限制或交易不常見，企業(yè)會計準(zhǔn)則未作出規(guī)范的，可以將境外子公司已經(jīng)進行的會計處理結(jié)果，在符合基本準(zhǔn)則的原則下，按照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則進行調(diào)整后，并入境內(nèi)母公司合并財務(wù)報表的相關(guān)項目。(P559;C34.1.2) | ||
33.4 | 合并財務(wù)報表 | 按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資 | 在合并工作底稿中，按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資時，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》所規(guī)定的權(quán)益法進行調(diào)整。 | 在合并工作底稿中，對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法時，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》所規(guī)定的權(quán)益法進行調(diào)整。 在確認(rèn)應(yīng)享有子公司凈損益的份額時，對于屬于非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)以在備查簿中記錄的子公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，對該子公司的凈利潤進行調(diào)整后確認(rèn)；對于屬于同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，可以直接以該子公司的凈利潤進行確認(rèn)，但是該子公司的會計政策或會計期間與母公司不一致的，仍需要對凈利潤進行調(diào)整。如果存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在采用權(quán)益法進行調(diào)整時還應(yīng)對該為實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益進行調(diào)整。 在合并工作底稿中編制的調(diào)整分錄為：對于當(dāng)期該子公司實現(xiàn)凈利潤，按母公司應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資”項目，貸記“投資收益”項目；對于當(dāng)期該子公司發(fā)生的凈虧損，按母公司應(yīng)分擔(dān)的份額，借記“投資收益”項目，貸記“長期股權(quán)投資”、“長期應(yīng)收款”等項目。對于當(dāng)期收到的凈利潤或現(xiàn)金股利，借記“投資收益”項目，貸記“長期股權(quán)投資”等項目。 對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，按母公司應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資”項目，貸記“資本公積”項目。 (P560; C34.2.2) | 實務(wù)上無實質(zhì)變化,對權(quán)益法調(diào)整做詳細說說明。 | |
33.5 | 合并財務(wù)報表 | 關(guān)于商譽的遞延所得稅確認(rèn) | 未涉及 | 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十七條規(guī)定，外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓和清算時，準(zhǔn)予扣除。同時，《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）規(guī)定，企業(yè)股權(quán)收購時，收購方取得的股權(quán)（即對子公司的長期股權(quán)投資）的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定，即意味著對子公司的長期股權(quán)投資在初始確認(rèn)時與其計稅基礎(chǔ)不存在差異，而商譽作為長期股權(quán)投資的組成部分，也不存在暫時性差異，因此，在商譽不發(fā)生減值的期間，企業(yè)不需要對其確認(rèn)遞延所得稅影響。 (P 573; C34.2.3) | 加入相關(guān)稅法規(guī)定，解釋商譽初始確認(rèn)時不確認(rèn)遞延所得稅的依據(jù)和原因。 | 與IFRS 一致 |
33.6 | 合并財務(wù)報表 | 報告期內(nèi)增加子公司的處理 | 未涉及 | 需要說明的是，母公司在取得對子公司的控制權(quán)形成企業(yè)合并后，購買少數(shù)股東權(quán)益或部分權(quán)益的，實質(zhì)上市股東之間的權(quán)益性交易，也應(yīng)當(dāng)分別個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表分別進行相關(guān)會計處理：在個別財務(wù)報表中的會計處理，參見本書第三章“長期股權(quán)投資”的相關(guān)內(nèi)容。在合并財務(wù)報表中，子公司的資產(chǎn)、負債應(yīng)以購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的金額反映。母公司新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價），資本溢價不足沖減的，應(yīng)當(dāng)沖減留存收益。 企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)出資設(shè)立子公司或?qū)ψ庸驹鲑Y，在編制合并財務(wù)報表時，需要將該非貨幣資產(chǎn)調(diào)整恢復(fù)至原賬面價值，并在此基礎(chǔ)上持續(xù)編制合并財務(wù)報表。 (P581; C34.2.4) | 實務(wù)上無實質(zhì)變化,詳細說明少數(shù)股東權(quán)益在個別報表和合并報表的會計處理。 明確非貨幣資產(chǎn)出資，在編制合并報表時，需要將該非貨幣資產(chǎn)調(diào)整恢復(fù)至原賬面價值。 | |
33.7 | 合并財務(wù)報表 | 母公司喪失控制權(quán)但保留剩余權(quán)益的交易在合并財務(wù)報表中的處理和披露 | 未涉及 | 母公司因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進行相關(guān)會計處理： 在個別財務(wù)報表中的處理，參見本書第三章“長期股權(quán)投資”的相關(guān)內(nèi)容。 在合并財務(wù)報表中，對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在處置日（即喪失控制權(quán)日）的公允價值進行重新計量。處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和，減去按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益，如果存在相關(guān)的商譽，還應(yīng)扣除商譽。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。母公司應(yīng)當(dāng)在合并財務(wù)報表附注中披露處置后的剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。 (P581; C34.2.4) | 合并財務(wù)報表中對于喪失控制權(quán)后的剩余權(quán)益需按公允價值計量，相關(guān)利得或損失計入當(dāng)期損益。 修訂內(nèi)容與《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號》一致。 | 對于合并財務(wù)報表，修訂后與IAS27.34一致 |
33.8 | 合并財務(wù)報表 | 不導(dǎo)致喪失控制權(quán)的部分處置在合并財務(wù)報表中的處理 | 未涉及 | 母公司處置對子公司的投資，如果沒有喪失對該子公司的控制權(quán)（即沒有導(dǎo)致處置子公司），也應(yīng)當(dāng)區(qū)分個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進行相關(guān)會計處理：在個別財務(wù)報表中的會計處理，參見本書第三章”長期股權(quán)投資“的相關(guān)的內(nèi)容。在合并財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)將處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整資本公積（資本溢價），資本溢價不足沖減的，應(yīng)當(dāng)沖減留存收益。(P583;C34.2.4) | 明確了不導(dǎo)致喪失控制權(quán)的部分處置交易按權(quán)益性交易的原則進行會計處理。 修訂后內(nèi)容與《關(guān)于不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資會計處理的復(fù)函》（財會便〔2009〕14號）的規(guī)定一致。 | 修訂后與IAS27.30一致 |
33.9 | 合并財務(wù)報表 | 關(guān)于擬處置的子公司的披露 | 未涉及 | 母公司在合并財務(wù)報表的附注中還應(yīng)當(dāng)對以下事項作出披露： 1.母公司承諾準(zhǔn)備按照已簽訂的不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議處置子公司，不管是否對該原子公司保留股權(quán)，在合并財務(wù)報表附注中，應(yīng)當(dāng)單獨披露符合劃分為持有待售條件的子公司相關(guān)資產(chǎn)、負債的情況。 2.母公司承諾準(zhǔn)備按照已簽訂的不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議處置子公司，該子公司如符合終止經(jīng)營的確定條件，在合并財務(wù)報表附注中，應(yīng)當(dāng)披露與該終止經(jīng)營相關(guān)的信息。 3.母公司取得子公司時，該子公司即符合劃分為持有待售條件的，在合并財務(wù)報表附注中，只需披露該子公司凈利潤的金額，而不必對凈利潤的構(gòu)成進行分解披露。 (P583; C34.2.4) | 明確了母公司應(yīng)當(dāng)在合并財務(wù)報表附注中披露承諾準(zhǔn)備處置的或取得時即符合持有待售條件的子公司的相關(guān)信息。 | 修訂后與IFRS 5.8A&36A&39一致 |
33.10 | 合并財務(wù)報表 | 子公司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負債表中的反映 | 合并報表準(zhǔn)則規(guī)定，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額應(yīng)當(dāng)分別下列情況進行處理：(一)公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并且少數(shù)股東有能力予以彌補的，該項余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益； (二)公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，該項余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司的所有者權(quán)益。該子公司以后期間實現(xiàn)的利潤，在彌補了由母公司所有者權(quán)益所承擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之前，應(yīng)當(dāng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。 (P575; C34.3.5) | 子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負數(shù)。 (P583; C34.2.5) | 明確了少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負數(shù)。 修訂后內(nèi)容與《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號》一致。 | 修訂后與IAS27.28一致 |
33.11 | 合并財務(wù)報表 | 關(guān)于企業(yè)合并當(dāng)期合并現(xiàn)金流量表中購買方當(dāng)期以現(xiàn)金支付的對價和被收購方持有現(xiàn)金及等價物的抵銷處理 | 未涉及 | 母公司購買子公司及其他營業(yè)單位支付對價中以現(xiàn)金支付的部分與子公司及其他營業(yè)單位在購買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物應(yīng)當(dāng)相互抵銷，區(qū)別兩種情況分別處理：1.子公司及其他營業(yè)單位在購買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物小于母公司支付對價中以現(xiàn)金支付的部分，按減去子公司及其他營業(yè)單位在購買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額在“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目反映，應(yīng)編制的抵銷分錄為：借記“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目，貸記“年初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”項目。 2.子公司及其他營業(yè)單位在購買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物大于母公司支付對價中以現(xiàn)金支付的部分，按減去子公司及其他營業(yè)單位在購買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映，應(yīng)編制的抵銷分錄為:借記“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目和“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，貸記“年初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”項目。(P595;C34.4.3) | 明確了合并當(dāng)期購買方當(dāng)期以現(xiàn)金支付的對價和被收購方持有現(xiàn)金及等價物的抵銷應(yīng)分情況處理。特別是，如果是凈現(xiàn)金流入，應(yīng)在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。 | 修訂后與IFRS 實務(wù)一致 |
33.12 | 合并財務(wù)報表 | 關(guān)于合并所有者權(quán)益變動表中專項儲備-安全生產(chǎn)費和可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額的反映 | 未涉及 | 子公司在“專項儲備”項目中反映的按照國家相關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費等，專項儲備不屬于其他綜合收益，也與留存收益不同，在長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相互抵銷后，應(yīng)當(dāng)按歸屬于母公司所有者的份額予以恢復(fù)，借記“未分配利潤”，貸記“專項儲備”項目。 子公司其他所有者權(quán)益變動的影響中可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額歸屬于母公司的份額等，在編制合并所有者權(quán)益變動表時，也應(yīng)在合并工作底稿中進行重分類，將其由“權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響”項目反映調(diào)整至“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額”等項目反映。 (P599; C34.5) | 明確了子公司專項儲備-安全生產(chǎn)費和可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額應(yīng)按歸屬于母公司享有的份額在合并所有者權(quán)益變動表中列報。 | 計提專項儲備的會計處理本身與IFRS 有差異，但修訂后在所有者權(quán)益變動表中的列報方式與IFRS一致 |
35.1 | 分部報告 | 分部報告披露 | 企業(yè)在披露分部信息時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部。 當(dāng)業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是對外交易收入，且滿足下列條件之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確定為報告分部：該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上；該分部的分部利潤（虧損）的絕對額占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者10%或以上；該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的10%或者以上。 企業(yè)在披露分部信息時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分主要報告形式和次要報告形式，分別按照確定的報告分部披露相應(yīng)的分部信息。 …… (P602-617; C36) | 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理要求、內(nèi)部報告制度為依據(jù)確定經(jīng)營分部?！?/p> 經(jīng)營分部滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)確定為報告分部：該經(jīng)營分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上；該分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者10%或以上；該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的10%或者以上?！?/p> 報告分部的數(shù)量通常不應(yīng)當(dāng)超過10個。 分部信息的披露（略） （P618-P629 ; C36） | 分部報告內(nèi)容根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋3號》和IFRS 8進行了全面修訂，不再要求同時披露業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部信息，改變了確定報告分部的重要性標(biāo)準(zhǔn)并就新規(guī)定提供了詳細的指引。 | 修訂后與IFRS 8 一致 |
36.1 | 關(guān)聯(lián)方披露 | 受同一方重大影響的企業(yè)之間是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方 | 關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則規(guī)定：一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制?b>重大影響的，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。 (P619; C37.1) | 關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則規(guī)定：一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控?b> (P630; C37.1) （四）受同一方重大影響的企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。例如，同一個投資者的兩家聯(lián)營企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方；僅擁有同一位關(guān)鍵管理人員的兩家企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，某人即是一家企業(yè)的關(guān)鍵管理人員，同時又能對另一家企業(yè)實施重大影響，在不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況下，這兩家企業(yè)不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。(P633; C37.2.2) | 明確受同一方重大影響的企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。 | 修訂后與IAS 24.9一致 |
36.2 | 關(guān)聯(lián)方 | 關(guān)聯(lián)交易的類型 | 未涉及 | 關(guān)聯(lián)方交易還包括就某特定事項在未來發(fā)生或不發(fā)生時所作出的采取相應(yīng)行動的任何承諾，例如（已確認(rèn)及未確認(rèn)的）待執(zhí)行合同。(P634;C37.3.2) | ||
37.1 | 金融工具列報 | 權(quán)益工具和金融負債的區(qū)分 | 如果該工具是非衍生工具，且企業(yè)沒有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進行結(jié)算，那么該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具；如衍生工具，且企業(yè)只有通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具（此處所指權(quán)益工具不包括需要通過收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的合同），換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算，那么該工具也應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。 | 企業(yè)將發(fā)行的金融工具確認(rèn)為權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：一是該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付現(xiàn)金或金融負債給其他單位，或在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)；二是該金融工具須用或可用發(fā)行方自身權(quán)益進行結(jié)算的，如為非衍生工具，該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付非固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具進行結(jié)算的合同義務(wù)；如為衍生工具，該金融工具只能通過交付固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算。其中，所指的發(fā)行方自身權(quán)益工具不包括本身通過收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的合同。(P637; C38.2.3) | ||
37.2 | 金融工具列報 | 分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券的計量 | 未涉及 | （四）企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債權(quán)分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券（以下簡稱分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券），所發(fā)行的認(rèn)股權(quán)符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號---金融工具的確認(rèn)和計量》及金融工具列報準(zhǔn)則有關(guān)權(quán)益工具定義及其確認(rèn)與計量規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項權(quán)益工具（資本公積），并以發(fā)行價格減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價值后的凈額進行計量。如果認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在到期時將原計入資本公積（其他資本公積）的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價）。( P644; C38.2.4) | 明確分離交易可轉(zhuǎn)換債券的確認(rèn)和計量。 修訂后內(nèi)容與《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號》一致。 | 修訂后與IFRS一致 |
37.3 | 金融工具列報 | 關(guān)于對金融工具所采用的會計政策、計量基礎(chǔ)等應(yīng)披露的信息的注意事項 | 未涉及 | 需要指出的是：（1）風(fēng)險投資機構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認(rèn)時按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號--金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或者劃分為交易性金融資產(chǎn)的投資，應(yīng)當(dāng)按照金融工具列報準(zhǔn)則規(guī)定進行列報。 （2）企業(yè)如發(fā)行了一項既含負債成分又含權(quán)益成分的工具，且該工具嵌入了多重衍生特征（相關(guān)價值是聯(lián)動的），比如，可贖回的可轉(zhuǎn)換債務(wù)工具，則應(yīng)披露體現(xiàn)在其中的這些特征。（P646;C38.3.2） | 風(fēng)險投資機構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的特定金融資產(chǎn)需按準(zhǔn)則進行列報；嵌入多重衍生特征的復(fù)合工具需要披露所有嵌入特征。 | 修訂后與IFRS7.17一致 |
37.4 | 金融工具列報 | 關(guān)于指定為以公允價值計量變動計入損益的貸款和應(yīng)收款及金融負債應(yīng)披露的相關(guān)信息 | 未涉及 | 該貸款或應(yīng)收款項本期因信用風(fēng)險變化引起的公允價值變動額和累計變動額，相關(guān)信用衍生工具或類似工具本期公允價值變動額以及自該貸款或應(yīng)收款項指定以來的累計變動額。需要注意的是，因信用風(fēng)險變化導(dǎo)致的上述貸款或應(yīng)收款項金額變動值的確認(rèn)方法應(yīng)予披露；如企業(yè)認(rèn)為所披露的金額變動信息未能體現(xiàn)出這些金融資產(chǎn)的公允價值變化，則應(yīng)披露得出此結(jié)論的原因并闡述哪些因素是相關(guān)的。 …… 該金融負債本期因相關(guān)信用風(fēng)險變化引起的公允價值變動額和累計變動額。應(yīng)注意的是，這些因信用風(fēng)險導(dǎo)致的變動值的確定方法應(yīng)予披露；如企業(yè)認(rèn)為所披露的金額變動信息未能體現(xiàn)這些金融負債的公允價值變化，則應(yīng)披露得出此結(jié)論的原因，并闡述哪些因素是相關(guān)的。（P647;C38.3.2） | 增加了關(guān)于指定為以公允價值計量變動計入損益的貸款和應(yīng)收款及指定為以公允價值計量變動計入損益的金融負債的披露要求。 | 修訂后與IFRS7.11一致 |
37.5 | 金融工具列報 | 關(guān)于金融資產(chǎn)從可供出售金融資產(chǎn)重分類為其他類別的金融資產(chǎn)時應(yīng)披露的信息 | 未涉及 | （六）企業(yè)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號-金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定，將其金融資產(chǎn)從可供出售金融資產(chǎn)重分類為其他類別金融資產(chǎn)的，應(yīng)披露如下信息： 1.重分類的金額； 2.當(dāng)期和以前報告期重分類的所有金融資產(chǎn)的賬面價值和公允價值，并應(yīng)在終止確認(rèn)前的每個報告期披露； 3.在該金融資產(chǎn)被重分類的報告期間，應(yīng)披露該報告期間和以前期間確認(rèn)為當(dāng)前損益或其他綜合收益的該金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失金額； 4.在該金融資產(chǎn)被重分類的期間及終止確認(rèn)前的期間，既應(yīng)披露假定該金融資產(chǎn)未予重分類的情況下其公允價值變動形成的利得或損失在當(dāng)期損益或其他綜合收益中確認(rèn)的金額，還應(yīng)披露在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項利得、損失、收入和費用； 5.該金融資產(chǎn)重分類時，該金融資產(chǎn)的實際利率和企業(yè)預(yù)期能夠收回的現(xiàn)金流量金額。 （P648; C38.3.2） | 增加了關(guān)于金融資產(chǎn)從可供出售金融資產(chǎn)重分類為其他類別金融資產(chǎn)的披露要求。 | 修訂后與IFRS7.12A基本一致 |
37.6 | 金融工具列報 | 估值技術(shù)發(fā)生變化時的披露要求 | 未涉及 | （十九）用于確認(rèn)某種金融資產(chǎn)和金融負債公允價值的估值技術(shù)發(fā)生變化時，企業(yè)應(yīng)披露變化的內(nèi)容及其原因。 (P655; C38.3.2) | 明確估值技術(shù)發(fā)生變更時，需要披露變化的內(nèi)容和原因。 | 修訂后與IFRS7.27一致 |
37.7 | 金融工具列報 | 關(guān)于金融工具公允價值計量層級分類及披露要求 | 未涉及 | (二十）企業(yè)披露公允價值信息時，應(yīng)當(dāng)注意區(qū)分公允價值計量層級：一是同類資產(chǎn)或負債在活躍市場上（未經(jīng)調(diào)整）的報價，即第一層級；二是直接（比如取自價格）或間接（比如根據(jù)價格推算的）可觀察到的、除市場報價以外的有關(guān)資產(chǎn)或負債的輸入值，即第二層級；三是以可觀察到的市場數(shù)據(jù)以外的變量為基礎(chǔ)確定的資產(chǎn)或負債的輸入值（不可觀察輸入值），即第三層級。 （二十一）公允價值計量中的層級取決于對計量整體具有重大意義的最低層級的輸入值。基于此考慮，輸入值的重要程度應(yīng)從公允價值計量整體角度考慮。如果公允價值計量使用可觀察到的輸入值，且要求基于不可觀察到的輸入值進行重大調(diào)整，那么該計量應(yīng)屬第三層級計量的結(jié)果。為從整體上評估特定輸入值的重要程度，需要考慮對該資產(chǎn)和負債特定相關(guān)的因素。 (二十二）對于在資產(chǎn)負債表中已確認(rèn)的公允價值計量結(jié)果，企業(yè)應(yīng)就每類金融工具披露如下內(nèi)容： 1.公允價值計量中的層級； 2.在第一層級與第二層級之間發(fā)生的重大轉(zhuǎn)換及其相關(guān)原因；轉(zhuǎn)入的層級與轉(zhuǎn)出的層級應(yīng)區(qū)分開來進行披露。在此，對這種轉(zhuǎn)換的重要性的判斷應(yīng)當(dāng)基于對利得或損失、總資產(chǎn)或總負債的影響程度； 3.對于第三層級的公允價值計量，要披露如何從期初余額變動到期末余額，同時要單獨披露歸屬于以下因素引起的變化： (1)本期確認(rèn)并計入當(dāng)期損益的利得或損失總額，對于本報告期末仍持有的資產(chǎn)和仍承擔(dān)的負債本期確認(rèn)并計入當(dāng)期損益的利得或損失，其金額大小也應(yīng)予披露。 (2)本期確認(rèn)并計入其他綜合收益的利得或損失總額； (3)購買、銷售、發(fā)行和結(jié)算（每類變化應(yīng)予單獨披露）； (4)轉(zhuǎn)入或轉(zhuǎn)出第三層級（比如，由于市場數(shù)據(jù)的可觀察性發(fā)生變化），以及發(fā)生該轉(zhuǎn)換的原因；對于重要的轉(zhuǎn)換，轉(zhuǎn)入與轉(zhuǎn)出第三層級應(yīng)當(dāng)單獨披露。 4.對于第三層級的公允價值計量，如果將其中一個或一個以上輸入值更改成合理可替代的假設(shè)會對公允價值造成重大改變，那么企業(yè)應(yīng)披露這一情況及該改變所構(gòu)成的影響。企業(yè)應(yīng)披露這些改變的影響是如何計算的。對于改變是否重大的判斷應(yīng)基于對利得或損失、總資產(chǎn)或總負債的影響程度；如公允價值變化確認(rèn)并計入其他綜合收益中，在評價時還要考慮對權(quán)益總額的影響程度。 (P655; C38.3.2) | 明確按公允價值的計量層級披露相關(guān)信息。 | 修訂后與IFRS7.27A&27B？一致 |
37.8 | 金融工具列報 | 對包含相機參與分紅特征的保險合同的披露 | 未涉及 | （二十三）對包含相機參與分紅特征的保險合同，如果該特征的公允價值不能可靠地計量，則無需披露。 (P656;C38.3.2) | 明確對于包含相機參與分紅特征的保險合同，如果該特征的公允價值不能可靠地計量，則無需披露。 | 修訂后與IFRS7.29一致 |
37.9 | 金融工具列報 | 關(guān)于流動性風(fēng)險披露的要求 | 未涉及 | 具體而言,對于金融負債的流動性風(fēng)險披露，應(yīng)當(dāng)按照以下要求進行： （1）對于非衍生金融負債（包括財務(wù)擔(dān)保合同），到期期限分析應(yīng)包括剩余合同到期期限。對于具有嵌入衍生工具的混合金融工具，也應(yīng)當(dāng)按照非衍生金融負債到期期限分析的披露要求進行披露。在披露財務(wù)擔(dān)保合同形成的某些金融負債的到期期限分析時，擔(dān)保合同的最大金額應(yīng)分配到可能支付擔(dān)保金額的最早期間。 （2）對于衍生金融負債，如果其合同到期期限對于理解現(xiàn)金流量時間分布是關(guān)鍵性的，到期期分析應(yīng)包括剩余合同到期期限?！?/p> （3）企業(yè)在披露如何管理流動性風(fēng)險時，可能考慮的其他因素也應(yīng)披露。這些因素包括但不限于以下方面，即：企業(yè)是否有確定的借款便利或其他授信額度；是否在央行有存款以備流動性之需；是否有資產(chǎn)或籌資來源方面的重大流動性集中情況（即資金來源可能單一）；是否就管理流動性風(fēng)險建立了內(nèi)部控制程序和應(yīng)急方案；是否有協(xié)議約定必要時追求擔(dān)保物（如為衍生交易追加保證金）；是否有協(xié)議約定允許企業(yè)選擇以交付現(xiàn)金（或其他金融資產(chǎn)）或交付其自身權(quán)益工具來結(jié)算負債；是否約定交易結(jié)算遵循“總結(jié)算協(xié)議”等。 （P657-P658; C38.3.3） | 區(qū)分衍生金融負債與非衍生金融負債規(guī)范其到期期限分析的披露；增加了混合工具和財務(wù)擔(dān)保合同到期期限的流動性披露指引。 | 修訂后與IFRS7.39一致 |
37.10 | 金融工具列報 | 關(guān)于流動性風(fēng)險披露的要求 | 企業(yè)在披露金融資產(chǎn)和金融負債到期期限分析時，應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定適當(dāng)?shù)臅r間段。列入各時間段內(nèi)的金融資產(chǎn)和金融負債金額，應(yīng)當(dāng)是未經(jīng)折現(xiàn)的合同現(xiàn)金流量。 | 企業(yè)在披露金融資產(chǎn)和金融負債到期期限分析時，應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定適當(dāng)?shù)臅r間段。列入各時間段內(nèi)的金融資產(chǎn)和金融負債金額，應(yīng)當(dāng)是未經(jīng)折現(xiàn)的合同現(xiàn)金流量。例如，扣除融資費用前的融資租賃負債總額、通過支付現(xiàn)金方式購買金融資產(chǎn)的遠期協(xié)議中約定的價格、“付浮動—收固定”且以凈現(xiàn)金結(jié)算的利率掉期形成的凈額、預(yù)付以總額為基礎(chǔ)交換的衍生金融工具合同金額（如貨幣互換）、貸款承諾總額等。這些未折現(xiàn)的現(xiàn)金流量不同于資產(chǎn)負債表所涵括金額。（P658;C38.3.3） | 增加示例。 |
