愛華網問：我社是農村信用社，財稅[2009]64號文件中對“貸款損失準備金”和財稅[2009]99號文件中對于“涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金”計提比例規(guī)定不同，我社2010年發(fā)放的貸款如何確定允許稅前扣除的貸款損失準備金數額？
答：一、根據《財政部 國家稅務總局關于金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]99號）規(guī)定：“一、金融企業(yè)根據《貸款風險分類指導原則》（銀發(fā)[2001]416號），對其涉農貸款和中小企業(yè)貸款進行風險分類后，按照以下比例計提的貸款損失專項準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除：
（一）關注類貸款，計提比例為2%；
（二）次級類貸款，計提比例為25%；
（三）可疑類貸款，計提比例為50%；
（四）損失類貸款，計提比例為100%.
二、本通知所稱涉農貸款，是指《涉農貸款專項統計制度》（銀發(fā)[2007]246號）統計的以下貸款：
（一）農戶貸款；
（二）農村企業(yè)及各類組織貸款。
三、本通知所稱中小企業(yè)貸款，是指金融企業(yè)對年銷售額和資產總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款。
四、金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據實在計算應納稅所得額時扣除。
五、本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。“
二、根據《財政部 國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]64號）規(guī)定：“一、準予提取貸款損失準備的貸款資產范圍包括：
（一）貸款（含抵押、質押、擔保等貸款）；
（二）銀行卡透支、貼現、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等）、進出口押匯、同業(yè)拆出等各項具有貸款特征的風險資產；
（三）由金融企業(yè)轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產。
二、金融企業(yè)準予當年稅前扣除的貸款損失準備計算公式如下：
準予當年稅前扣除的貸款損失準備=本年末準予提取貸款損失準備的貸款資產余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備余額
金融企業(yè)按上述公式計算的數額如為負數，應當相應調增當年應納稅所得額。
三、金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應收股利、上交央行準備金以及金融企業(yè)剝離的債權和股權、應收財政貼息、央行款項等不承擔風險和損失的資產，不得提取貸款損失準備在稅前扣除。
四、金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，按規(guī)定報經稅務機關審批后，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備，不足沖減部分可據實在計算當年應納稅所得額時扣除。
五、本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行?！?br />
因此，如果貴社發(fā)放的貸款符合政策規(guī)定的涉農貸款和中小企業(yè)貸款，則按財稅[2009]99號文件執(zhí)行，其余一般性貸款則按財稅[2009]64號文件的相關規(guī)定執(zhí)行。
