愛華網(wǎng)案例分析企業(yè)遞延所得稅計算方法
2010-10-25 王海連 【大 中 小】【打印】
所得稅準則引入了新的所得稅會計核算方法一資產負債表債務法，其中涉及當期所得稅及遞延所得稅的核算，與原準則的納稅影響會計法相比，發(fā)生了根本性改變。 一、企業(yè)所得稅一般核算原理 采用資產負債表債務法核算所得稅的情況下，企業(yè)應于每一資產負債表日進行所得稅核算，一般遵循以下程序： 第一，確定當期所得稅。 第二，確定遞延所得稅。 第一步，計算資產負債表中各項資產及負債的計稅基礎； 第二步，計算資產負債表中各項資產及負債的暫時性差異； 第三步，也是最為關鍵的一步，識別會產生遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的暫時性差異，是應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異； 第四步，以預期的適用稅率（預計暫時性差異轉回期間的適用稅率）乘以各項暫時性差異計算遞延所得稅資產或負債的余額； 第五步，將遞延所得稅資產或負債余額的變動確認為損益、權益或調整商譽。 第三，確定所得稅費用。企業(yè)在計算確定了當期所得稅與遞延所得稅后，兩者之和（或之差），即為利潤表中的所得稅費用。 二、企業(yè)所得稅核算舉例 【例】ABC公司2007年度利潤總額1000萬元，該公司適用所得稅稅率為25%.遞延所得稅資產及遞延所得稅負債不存在期初余額。與所得稅有關的情況如下：（1）一項設備原價為200萬元，累計折舊為50萬元，按照稅法規(guī)定已確認的計稅折舊為80萬元。（2）存貨的賬面余額為200萬元，計得了存貨跌價準備50萬元。（3）期末持有的交易性金融資產成本為500萬元，公允價值為700萬元。稅法規(guī)定，以公允價值計量的金融資產持有期間市價變動不計入應納稅所得額。（4）預計訴訟準備為200萬元，稅法規(guī)定，相關損失在實際支付時抵減當期的應納稅所得額。（5）ABC公司收到的與資產相關的政府補助500萬元，該項政府補助免稅，資產的折舊在以后期間不能于稅前抵扣，ABC公司按《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》將該項政府補助確認為遞延收益。 解析：第一步，確定2007年當期所得稅。 應納稅所得額=1000-30+50-200+200-500=520（萬元） 應交所得稅=520×25%=130（萬元） 第二步，確定2007年遞延所得稅。資產負債表中各項資產及負債暫時性差異的計算如表1所示。 遞延所得稅資產=2500000×25%=625000（元） 遞延所得稅負債=2300000×25%=575000（元） 遞延所得稅費用=575000-625000=-50000（元） 第三步，確定2007年所得稅費用。 所得稅費用=1300000-50000=1250000（元） 賬務處理： 借：所得稅費用 1250000 遞延所得稅資產 625000 貸：應交稅費——應交所得稅 1300000 遞延所得稅負債 575000 三、簡算原理及實際應用說明 為了回避判斷暫時性差異性質這一難點，可簡化處理。只需根據(jù)賬面價值與計稅基礎的大小比較判斷應屬于遞延所得稅資產或負債，不需對暫時性差異的類型進行判斷，也不必對差異進行匯總，可直接逐項計算差異，將計算結論體現(xiàn)在賬務處理中。承例題，運用簡算方法，能得到相同結論。 第一步。確定2007年當期所得稅。計算調整方法與上同，為130萬元。 第二步，確定2007年遞延所得稅。具體見表2。 借：所得稅費用 1250000 遞延所得稅資產[（500000+2000000）×25%] 625000 貸：應交稅費——應交所得稅 1300000 遞延所得稅負債[（300000+2000000）×25%] 575000 |
責任編輯：
甲企業(yè)某項固定資產原價為50000元，預計使用年限為10年，預計殘值收入為3000元，預計清理費用為1000元，則：固定資產年折舊額＝[50000-（3000-1000）]/10＝4800元/年
固定資產月折舊額＝(4800÷12)＝400元／月
所得稅問題：
企業(yè)所得稅是按應納稅所得額（納稅調整后的利潤）計算繳納的。
1、利潤=主營業(yè)務收入-主營業(yè)業(yè)務成本-主營業(yè)業(yè)務稅金及附加+其他業(yè)務收入-其他業(yè)務支出-營業(yè)費用-管理費用-財務費用+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出。
2、應納稅所得額=利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額
3、應納所得稅=應納稅所得額*稅率
4、適用稅率問題：應納稅所得額（納稅調整后的利潤）在3萬元（含）以內的適用18%，在3萬元至10萬元（含）的適用27%，在10萬元以上的適用33%（2008年起為25%）。
1 計稅基礎 企業(yè)在取得資產、負債時，應當確定其計稅基礎。資產、負債的賬面價值與其計稅基礎存在差異的，應當按照所得稅準則規(guī)定確認所產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。 ?。?）資產的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額?！ ⊥ǔＧ闆r下，資產在取得時其入賬價值與計稅基礎是相同的，后續(xù)計量過程中因企業(yè)會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能產生資產的賬面價值與其計稅基礎的差異?！ ”热?，交易性金融資產的公允價值變動。按照企業(yè)會計準則規(guī)定，交易性金融資產期末應以公允價值計量，公允價值的變動計入當期損益。如果按照稅法規(guī)定，交易性金融資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，即其計稅基礎保持不變，則產生了交易性金融資產的賬面價值與計稅基礎之間的差異?！ 咐辜俣称髽I(yè)持有一項交易性金融資產，成本為1 000萬元，期末公允價值為1 500萬元，如計稅基礎仍維持1 000萬元不變，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額500萬元即為應納稅暫時性差異?！ 。?）負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額?！ 《唐诮杩睢镀睋?jù)、應付賬款等負債的確認和償還，通常不會對當期損益和應納稅所得額產生影響，其計稅基礎即為賬面價值。但在某些情況下，負債的確認可能會影響損益，并影響不同期間的應納稅所得額，使其計稅基礎與賬面價值之間產生差額。比如，上述企業(yè)因某事項在當期確認了100萬元負債，計入當期損益。假定按照稅法規(guī)定，與確認該負債相關的費用，在實際發(fā)生時準予稅前扣除，該負債的計稅基礎為零，其賬面價值與計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異?！ ∑髽I(yè)應于資產負債表日，分析比較資產、負債的賬面價值與其計稅基礎，兩者之間存在差異的，確認遞延所得稅資產、遞延所得稅負債及相應的遞延所得稅費用（或收益）。企業(yè)合并等特殊交易或事項中取得的資產和負債，應于購買日比較其入賬價值與計稅基礎，按照所得稅準則規(guī)定計算確認相關的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債?！ ?/p>
2 遞延所得稅資產和遞延所得稅負債 資產負債表日，企業(yè)應當按照暫時性差異與適用所得稅稅率計算的結果，確認遞延所得稅負債、遞延所得稅資產以及相應的遞延所得稅費用（或收益），所得稅準則第十一條至第十三條規(guī)定不確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產的情況除外?！ 咐寡赜蒙鲜雠e例，假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33％，遞延所得稅資產和遞延所得稅負債不存在期初余額，對于交易性金融資產產生的500萬元應納稅暫時性差異，應確認165萬元遞延所得稅負債；對于負債產生的100萬元可抵扣暫時性差異，應確認33萬元遞延所得稅資產?！ 〈_認由可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產，應當以未來期間很可能取得用以抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限。企業(yè)在確定未來期間很可能取得的應納稅所得額時，應當包括未來期間正常生產經(jīng)營活動實現(xiàn)的應納稅所得額，以及在可抵扣暫時性差異轉回期間因應納稅暫時性差異的轉回而增加的應納稅所得額，并應提供相關的證據(jù)?！ ?/p>
3 暫時性差異 暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；未作為資產和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。 按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異?！ {稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。 可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。
4 所得稅費用的確認和計量 企業(yè)在計算確定當期所得稅（即當期應交所得稅）以及遞延所得稅費用（或收益）的基礎上，應將兩者之和確認為利潤表中的所得稅費用（或收益），但不包括直接計入所有者權益的交易或事項的所得稅影響。即： 所得稅費用（或收益）＝當期所得稅＋遞延所得稅費用（－遞延所得稅收益）
5 確認 企業(yè)應當將當期和以前期間應交未交的所得稅確認為負債，將已支付的所得稅超過應支付的部分確認為資產?！ 〈嬖趹{稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的，應當按照所得稅準則規(guī)定確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產?！ 〕铝薪灰字挟a生的遞延所得稅負債以外，企業(yè)應當確認所有應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債： （1）商譽的初始確認。 ?。?）同時具有下列特征的交易中產生的資產或負債的初始確認： ①該項交易不是企業(yè)合并。 ?、诮灰装l(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額（或可抵扣虧損）。 與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資相關的應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債，應當按照所得稅準則第十二條的規(guī)定確認。 企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關的應納稅暫時性差異，應當確認相應的遞延所得稅負債。但是，同時滿足下列條件的除外： （1）投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉回的時間?！ 。?）該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回?！ ∑髽I(yè)應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認由可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產。但是，同時具有下列特征的交易中因資產或負債的初始確認所產生的遞延所得稅資產不予確認： ?。?）該項交易不是企業(yè)合并?！ 。?）交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額（或可抵扣虧損）?！ ≠Y產負債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異的，應當確認以前期間未確認的遞延所得稅資產?！ ∑髽I(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應當確認相應的遞延所得稅資產： ?。?）暫時性差異在可預見的未來很可能轉回?！ 。?）未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額?！ ∑髽I(yè)對于能夠結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產?！ ?/p>
6 計量 資產負債表日，對于當期和以前期間形成的當期所得稅負債（或資產），應當按照稅法規(guī)定計算的預期應交納（或返還）的所得稅金額計量?！ ≠Y產負債表日，對于遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，應當根據(jù)稅法規(guī)定，按照預期收回該資產或清償該負債期間的適用稅率計量?！ ∵m用稅率發(fā)生變化的，應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接在所有者權益中確認的交易或者事項產生的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外，應當將其影響數(shù)計入變化當期的所得稅費用?！ ∵f延所得稅資產和遞延所得稅負債的計量，應當反映資產負債表日企業(yè)預期收回資產或清償負債方式的所得稅影響，即在計量遞延所得稅資產和遞延所得稅負債時，應當采用與收回資產或清償債務的預期方式相一致的稅率和計稅基礎。 企業(yè)不應當對遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行折現(xiàn)。 資產負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值?！ ≡诤芸赡塬@得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉回?！ ∑髽I(yè)當期所得稅和遞延所得稅應當作為所得稅費用或收益計入當期損益，但不包括下列情況產生的所得稅： （1）企業(yè)合并。 ?。?）直接在所有者權益中確認的交易或者事項?！ ∨c直接計入所有者權益的交易或者事項相關的當期所得稅和遞延所得稅，應當計入所有者權益?！ ?/p>
7 列報 遞延所得稅資產和遞延所得稅負債應當分別作為非流動資產和非流動負債在資產負債表中列示。所得稅費用應當在利潤表中單獨列示。 企業(yè)應當在附注中披露與所得稅有關的下列信息： ?。?）所得稅費用（收益）的主要組成部分。 （2）所得稅費用（收益）與會計利潤關系的說明。 ?。?）未確認遞延所得稅資產的可抵扣暫時性差異、可抵扣虧損的金額（如果存在到期日，還應披露到期日）。 （4）對每一類暫時性差異和可抵扣虧損，在列報期間確認的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的金額，確認遞延所得稅資產的依據(jù)?！ 。?）未確認遞延所得稅負債的，與對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關的暫時性差異金額?！ ? 遞延所得稅資產的賬務處理 企業(yè)確認的可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產，通過“遞延所得稅資產”科目核算。本科目應按可抵扣暫時性差異等項目進行明細核算。根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補的虧損及稅款抵減產生的所得稅資產，也在本科目核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)確認的遞延所得稅資產?！ ∵f延所得稅資產的主要賬務處理： （1）資產負債表日，企業(yè)確認的遞延所得稅資產，借記“遞延所得稅資產”科目，貸記“所得稅費用——遞延所得稅費用”科目。資產負債表日遞延所得稅資產的應有余額大于其賬面余額的，應按其差額確認，借記“遞延所得稅資產”科目，貸記“所得稅費用——遞延所得稅費用”等科目；資產負債表日遞延所得稅資產的應有余額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。 企業(yè)合并中取得資產、負債的入賬價值與其計稅基礎不同形成可抵扣暫時性差異的，應于購買日確認遞延所得稅資產，借記“遞延所得稅資產”科目，貸記“商譽”等科目?！ ∨c直接計入所有者權益的交易或事項相關的遞延所得稅資產，借記“遞延所得稅資產”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目?！ 。?）資產負債表日，預計未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異的，按原已確認的遞延所得稅資產中應減記的金額，借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”、“資本公積——其他資本公積”等科目，貸記“遞延所得稅資產”科目。
【問題】
遞延所得稅資產、負債的核算、及具體分錄步驟？
【解答】
遞延所得稅資產
一、本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的可抵扣暫時性差異產生的所得稅資產。
根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補的虧損及稅款抵減產生的所得稅資產，也在本科目核算。
二、本科目應當按照可抵扣暫時性差異等項目進行明細核算。
三、遞延所得稅資產的主要賬務處理
?。ㄒ唬┵Y產負債表日，企業(yè)根據(jù)所得稅準則應予確認的遞延所得稅資產，借記本科目，貸記“所得稅費用——遞延所得稅費用”、“資本公積——其他資本公積”等科目。本期應確認的遞延所得稅資產大于其賬面余額的，應按其差額確認；本期應確認的遞延所得稅資產小于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。
非同一控制下企業(yè)合并中取得資產、負債的入賬價值與其計稅基礎不同形成可抵扣暫時性差異的，應于購買日根據(jù)所得稅準則確認遞延所得稅資產，同時調整商譽，借記本科目，貸記“商譽”科目。
（二）資產負債表日，預計未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異的，按原已確認的遞延所得稅資產中應減記的金額，借記“所得稅費用——當期所得稅費用”、“資本公積——其他資本公積”科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已確認的遞延所得稅資產的余額。
遞延所得稅負債
一、本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的應納稅暫時性差異產生的所得稅負債。
二、本科目應當按照應納稅暫時性差異項目進行明細核算。
三、遞延所得稅負債的主要賬務處理
?。ㄒ唬┵Y產負債表日，企業(yè)根據(jù)所得稅準則應予確認的遞延所得稅負債，借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”、“資本公積——其他資本公積”等科目，貸記本科目。本期應予確認的遞延所得稅負債大于其賬面余額的，借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”、“資本公積——其他資本公積”等科目，貸記本科目；應予確認的遞延所得稅負債小于其賬面余額的，做相反的會計分錄。
非同一控制下企業(yè)合并中取得資產、負債的入賬價值與其計稅基礎不同形成應納稅暫時性差異的，應于購買日根據(jù)所得稅準則確認遞延所得稅負債，同時調整商譽，借記"商譽"科目，貸記本科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已確認的遞延所得稅負債的余額。
什么是遞延所得稅資產
遞延所得稅資產是指對于可抵扣暫時性差異，以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限確認的一項資產。而對于所有應納稅暫時性差異均應確認為一項遞延所得稅負債，但某些特殊情況除外?！ ?/p>
遞延所得稅資產和遞延所得稅負債是和暫時性差異相對應的，可抵減暫時性差異是將來可用來抵稅的部分，是應該收回的資產，所以對應遞延所得稅資產；
遞延所得稅負債是由應納稅暫時性差異產生的，對于影響利潤的暫時性差異，確認的遞延所得稅負債應該調整“所得稅費用”。例如會計折舊小于稅法折舊，導致資產的賬面價值大于計稅基礎，如果產品已經(jīng)對外銷售了，就會影響利潤，所以遞延所得稅負債應該調整當期的所得稅費用。
如果暫時性差異不影響利潤，而是直接計入所有者權益的，則確認的遞延所得稅負債應該調整資本公積。例如可供出售金融資產是按照公允價值來計量的，公允價值產升高了，會計上調增了可供出售金融資產的賬面價值，并確認的資本公積，因為不影響利潤，所以確認的遞延所得稅負債不能調整所得稅費用，而應該調整資本公積。
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不確認遞延所得稅資產的情況分析
（一）除企業(yè)合并以外的交易，若其發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則交易中產生的資產、負債的入賬價值與其計稅基礎之間的差額形成可抵扣暫時性差異的，不確認為一項遞延所得稅資產。
如承租方對融資租入固定資產入賬價值的確認，會計準則規(guī)定應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者以及相關的初始直接費用作為租入資產的入賬價值，而稅法規(guī)定以租賃協(xié)議或合同確定的價款加上運輸費、途中保險費等的金額計價，對二者之間產生的暫時性差異，若確認為一項遞延所得稅資產，則違背了“歷史成本”原則。
例如，某項融資租入固定資產，按會計準則其入賬價值為100萬元，但按照稅法規(guī)定，其計稅基礎為120萬元，若將可抵扣暫時性差異20萬元確認為一項遞延所得稅資產，會使該資產的入賬價值減少20萬元，此時既不是該資產的公允價值，也不是其最低租賃付款額的現(xiàn)值，不符合會計準則中對融資租入固定資產入賬價值的確認標準，改變了該資產的初始計量，違背了歷史成本原則。
（二）按稅法規(guī)定可結轉以后年度的虧損，若數(shù)額較大，且缺乏證據(jù)表明企業(yè)未來期間將會有足夠的應納稅所得額時，不確認遞延所得稅資產。
可結轉以后年度的虧損，稅法規(guī)定可用以后年度的稅前利潤彌補，但彌補期限最長5年，這就產生了可抵扣暫時性差異，但是否確認為一項遞延所得稅資產，要視未來期間是否有足夠的應稅所得可用于抵銷以前年度虧損。只有未來期間稅前利潤抵銷了以前年度虧損后，未來期間的所得稅費用才會減少，才會有經(jīng)濟利益的流入，而這正好符合資產的定義，即由過去的交易或事項產生的、企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。但若企業(yè)未來期間無利潤，繼續(xù)虧損，無所得稅可交；或者沒有足夠的應納稅所得額用于抵銷以前年度虧損，則不能保證這項經(jīng)濟利益的流入，不能確認為資產。
其實，不僅是可結轉以后年度虧損問題，所有的遞延所得稅資產確認時，都要以可抵扣暫時性差異轉回期間預計將獲得的應納稅所得額為限。因為只有當未來轉回期間預計將獲得的應納稅所得額大于待轉回的可抵扣暫時性差異時，才會使未來期間的所得稅費用減少，才會在未來期間產生經(jīng)濟利益的流入，才符合資產的確認原則。
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遞延所得稅資產的會計處理
一、本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的可抵扣暫時性差異產生的所得稅資產。
根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補的虧損產生的所得稅資產，也在本科目核算。
二、本科目應當按照可抵扣暫時性差異等項目進行明細核算。
三、遞延所得稅資產的主要賬務處理
?。ㄒ唬┢髽I(yè)在確認相關資產、負債時，根據(jù)所得稅準則應予確認的遞延所得稅資產，借記本科目，貸記“所得稅——遞延所得稅費用”、“資本公積——其他資本公積”等科目。
?。ǘ┵Y產負債表日，企業(yè)根據(jù)所得稅準則應予確認的遞延所得稅資產大于本科目余額的，借記本科目，貸記“所得稅——遞延所得稅費用”、“資本公積——其他資本公積”等科目；應予確認的遞延所得稅資產小于本科目余額的，做相反的會計分錄。
?。ㄈ┵Y產負債表日，預計未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異的，按應減記的金額，借記“所得稅——當期所得稅費用”、“資本公積——其他資本公積”科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已確認的遞延所得稅資產的余額。
馬靖昊：王八的會計核算和審計的故事
據(jù)說從前有一個養(yǎng)王八的上市公司綠田股份，有一年，王八銷路很好，它的CFO覺得公司利潤太高了，到年末就來一個王八盤虧，說是漲大水了，王八們逃跑了?？蓱z那位做審計的CPA被迫下到池塘中摸了半天，只摸到幾只小王八，只好在當年將逃跑的王八們作為存貨損失處理了2000萬元，然后，無奈地給綠田股份出具了無保留意見的審計報告。又過了一年，王八銷路轉眼就不好了，眼看著企業(yè)要虧損了，該公司CFO又大言不慚地說今年王八盤盈了。負責審計的CPA說，去年我下到池塘，差點淹死，是不是今年你又想趕我下水。那位綠田股份的CFO說去年你盤點還真盤錯了地方，漲大水時，我忘記告訴你了，王八其實都爬到樹上去了，并沒有虧。這位CPA聽完就暈過去了。
第二天，CPA醒來之后，喝了一碗王八湯，腦袋也清醒了不少，他只好告訴王八公司的那位CFO，先將去年的盤虧作為會計差錯處理，作出如下分錄：
調整分錄：
借：存貨跌價準備 2000
貸：以前年度損益調整 2000
此前，由于計提了存貨跌價準備，該公司確認了遞延所得稅資產=2000×25%=500（萬元），所以更正差錯后應沖回遞延所得稅資產500萬元。
借：以前年度損益調整 500
貸：延所得稅資產 500
（2）結轉以前年度損益調整：
借：以前年度損益調整 1500
貸：利潤分配—未分配利潤 1500
借：利潤分配—未分配利潤 150
貸：盈余公積 150
做完這些賬務處理后，今年的王八審計還沒完啊，這可愁煞了那位CPA。據(jù)后來流傳的故事，就是該CPA審計抽樣了其中一個池塘，真的發(fā)現(xiàn)了大量的王八，無奈之下，他挑選了幾只品像較好的王八作為盤點當日的主要食品，然后威逼利誘客戶在盤點材料上簽字，以證明盤盈數(shù)字的計算均為客戶自己實施的，AUDITOR僅僅是復核。
現(xiàn)在大家明白了CFO和CPA是干什么的吧。
