愛華網(wǎng)謝紅艷/文 審計(jì)和會(huì)計(jì)雖然都是和憑證、賬本打交道，但是審計(jì)比會(huì)計(jì)更加靈活，在某種程度上來說，審計(jì)就像踢足球一樣，雖然目標(biāo)和規(guī)則都是規(guī)定好的，但是達(dá)成目標(biāo)的方法卻不盡相同，不同的時(shí)間，不同的被審單位，不同的審計(jì)人員，甚至同一個(gè)審計(jì)人員在不同的時(shí)間，對(duì)同一事項(xiàng)的審計(jì)都不能保證所用的方法，走過的程序一樣。足球以其精彩紛呈，變化萬千的進(jìn)球吸引著全世界的目光，燃燒著球迷的激情，審計(jì)也和它一樣，充滿獨(dú)特的魅力。下面審計(jì)中的案例也正是如此。 不正常的稅收返還 2009年，上海市審計(jì)局對(duì)X局領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人06-08年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況和08年預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)范圍包含了其下屬的事業(yè)單位。在對(duì)其中一家事業(yè)單位M單位的審計(jì)中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)了一件反常的事項(xiàng)。M單位主要負(fù)責(zé)X局信息化的建設(shè)和運(yùn)維，是自收自支的事業(yè)單位。按理自收自支單位不應(yīng)該有財(cái)政給的撥款收入，但審計(jì)時(shí)從賬上發(fā)現(xiàn)了07年一筆354.5萬的黃埔財(cái)政局的撥款。經(jīng)過詢問和審查原始憑證，這筆資金是06年所交稅款的返稅收入，是正常的稅收優(yōu)惠。一個(gè)疑點(diǎn)解開了，隨之而來的另一個(gè)問題又浮現(xiàn)在審計(jì)人員腦海里：07年和08年的返稅收入哪里去了，審計(jì)時(shí)已經(jīng)是09年，就算是隔年返稅，至少07年的返稅收入應(yīng)該進(jìn)帳。 抓住疑點(diǎn)確定思路 帶著這個(gè)疑問，審計(jì)人員和M單位的財(cái)務(wù)進(jìn)行了溝通，了解到M單位原本注冊(cè)地在黃浦區(qū)，2007年9月注冊(cè)地從黃浦區(qū)變更到崇明縣橫沙開發(fā)區(qū)。財(cái)務(wù)解釋說：稅收的事情都是他們主任負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)只是在錢到時(shí)，做賬務(wù)處理。因?yàn)椋?7年他們注冊(cè)地變更，所以應(yīng)該是07年和08年的稅收返還，一并由崇明稅務(wù)局返還，并且由于稅收返還是隔年返還，所以應(yīng)該09年5月份時(shí)返，但目前為止還沒有收到。
對(duì)于財(cái)務(wù)的解釋，審計(jì)人員分析下來很有疑點(diǎn)：第一，從內(nèi)控角度看，財(cái)務(wù)對(duì)稅收的處理不僅僅是款到做賬，現(xiàn)在是G主任一人負(fù)責(zé)稅收的返還事項(xiàng)，缺乏相關(guān)的監(jiān)督和牽制。第二、從利益分配上來說，稅務(wù)雖然是屬于垂直化管理，但是黃浦稅務(wù)和崇明稅務(wù)是否會(huì)有這種操作，交給黃浦稅務(wù)的稅款，崇明替黃浦返稅，利益分配不均。第三、從返稅時(shí)間上來說，07年的返稅到09年6月還沒有返，是否可能。審計(jì)人員雖然心中已經(jīng)有所懷疑，但是從策略上還是先將被審單位安撫下來，以免打草驚蛇。同時(shí)，抓緊時(shí)間進(jìn)行外部調(diào)查，先后走訪了黃浦稅務(wù)局和黃浦財(cái)政局，對(duì)返稅的程序有了進(jìn)一步了解。 順藤摸瓜三顧茅廬 也許被問到了敏感的地方，被審單位有種欲蓋彌彰的心態(tài)，正當(dāng)我們抓緊外部調(diào)查的時(shí)候，被審單位也對(duì)返稅的事項(xiàng)給了另一個(gè)解釋。這次出面的是G主任：因?yàn)樽?cè)地轉(zhuǎn)到了崇明，走的時(shí)候和黃埔財(cái)政的關(guān)系沒有搞好，所以，黃浦區(qū)財(cái)政07年1-9月份所交的稅款一分也沒有返。 而07年10月以后的稅收返還是由崇明返的，因?yàn)镸單位現(xiàn)在正在做事業(yè)單位賬轉(zhuǎn)企業(yè)單位賬的帳務(wù)處理變更。如果是事業(yè)單位做賬，這種稅收返還和營(yíng)收一樣，是不能抵扣的，還需要再交稅，如果是企業(yè)單位帳，稅收返還款可以不作為應(yīng)納稅額項(xiàng)目，不需要再交稅。所以，他們和崇明橫沙開發(fā)區(qū)商量，07年10-12月和08年全年的稅收返還暫時(shí)留在開發(fā)區(qū)，等他們帳務(wù)轉(zhuǎn)變完成后再將返稅款拿回來。 同時(shí)，提供了一份2009年2月26日，上海A公司發(fā)給M單位的通知。通知里寫明：要求M單位領(lǐng)取企業(yè)扶持財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)1156027元，其中2007年第四季度獎(jiǎng)勵(lì)183993元，2008年財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)972034元。 白紙黑字的通知寫得清清楚楚，加上審計(jì)人員從外調(diào)獲得的信息，黃埔財(cái)政確實(shí)07年1-9月份的返稅一分沒返，從側(cè)面也證明了G主任的說法，眼看想挖的小金庫變成了水中月，也讓審計(jì)人員頗為失望。 一條路走不通，再?gòu)牧硪粋€(gè)角度重新審視這個(gè)問題。崇明地處上海最偏遠(yuǎn)地區(qū)，按照崇明的稅收政策是全上海最優(yōu)惠的這個(gè)假設(shè)，返稅比例應(yīng)該比黃埔的高。可是，從M單位提供的材料看，不僅沒有黃埔的高，反而比黃埔低，這個(gè)稅收返還太可疑了！ 審計(jì)人員像被打了一劑強(qiáng)心針，追著可疑點(diǎn)往下查。但和G主任的再次交鋒還是以失敗告終。這次G主任又提供了一份2007年4月20日崇明縣橫沙鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展辦公室（甲方）與M單位（乙方）簽訂《獎(jiǎng)勵(lì)協(xié)議書》，根據(jù)該協(xié)議書第三條“優(yōu)惠獎(jiǎng)勵(lì)”規(guī)定：自乙方稅務(wù)遷移到甲方轄區(qū)以后，甲方按乙方所上繳地方稅（增值稅的25%、所得稅的40%、營(yíng)業(yè)稅的100%）總額的28%獎(jiǎng)勵(lì)給乙方，用于乙方業(yè)務(wù)發(fā)展，開發(fā)區(qū)免征管理費(fèi)，由上海A公司兌獎(jiǎng)其獎(jiǎng)勵(lì)。 審計(jì)人員按照協(xié)議書規(guī)定的比例，對(duì)稅收返還進(jìn)行了重新計(jì)算，基本上是吻合的。但是從情理上考慮，M單位的辦公地點(diǎn)在市區(qū)，注冊(cè)地在黃埔，辦理各種事情比較方便，現(xiàn)將注冊(cè)地變更到崇明后，不僅距離遠(yuǎn)了不方便，稅收還沒有黃埔的優(yōu)惠，明顯不合情理。 “兵來將擋，水來土掩”，G主任針對(duì)審計(jì)人員的疑問，照舊給了一個(gè)合理的解釋：崇明返還無基數(shù)抵扣，黃埔有基數(shù)抵扣，M單位因?yàn)檎叩木壒薁I(yíng)業(yè)收入較以前年度大額下降，以后的收入僅僅能達(dá)到黃埔區(qū)要求的基數(shù)，扣除基數(shù)后的返還雖然比例高，但是和崇明不扣基數(shù)的返還相比還是低的。另外，崇明稅收返還可按季度結(jié)算，季度返還，對(duì)于企業(yè)未來的發(fā)展有好處，能夠緩解現(xiàn)金流周轉(zhuǎn)的壓力?！?p> 計(jì)算的數(shù)據(jù)和協(xié)議書基本一致，提供的材料也充分證實(shí)了解釋是合理的。和狡猾的對(duì)手的第二次交鋒，審計(jì)人員依然沒有找到任何突破口。 怎么辦，審計(jì)陷入了僵局，雖然一直覺得可能是個(gè)小金庫，但審計(jì)是需要證據(jù)的，從上兩次交鋒的情況上看，對(duì)方單位很狡猾，表面工作做的幾乎沒有破綻，這個(gè)問題就此結(jié)束嗎？不！這個(gè)稅返得總是有點(diǎn)不明不白，黃埔區(qū)返稅是來自于財(cái)政局的國(guó)庫直撥，而崇明區(qū)返稅是由橫沙開發(fā)區(qū)返，國(guó)庫直撥比開發(fā)區(qū)返還從程序上和內(nèi)部審核上都要規(guī)范，可信度高。 審計(jì)人員在向上級(jí)匯報(bào)了之后，決定去崇明了解一下情況。通過和崇明審計(jì)局的溝通，了解到崇明地區(qū)返稅比例，一般最高不能高于地方稅的50%。雖然，協(xié)議里表明M單位的返稅比例是28%，并沒有超過崇明的標(biāo)準(zhǔn)，但是50%和28%還是有很大差距的，這個(gè)信息讓審計(jì)人員堅(jiān)定了信心——返稅還是有疑點(diǎn)的，一定要把這個(gè)問題查個(gè)水落石出，不能留一點(diǎn)疑問。 在崇明審計(jì)局的配合下，審計(jì)人員來到了開發(fā)區(qū)。經(jīng)過一番努力，開發(fā)區(qū)拿出兩份合同，一份就是G主任提供的《獎(jiǎng)勵(lì)協(xié)議書》，還有一份是審計(jì)人員從來沒有見過的《補(bǔ)充協(xié)議》，《補(bǔ)充協(xié)議》里清楚地寫著：除獎(jiǎng)勵(lì)協(xié)議書中的返還，另外還有20%的返還比例，根據(jù)找到了，這個(gè)被G主任精心隱藏的近百萬的小金庫也浮出水面。 小金庫案例的啟發(fā) 從審計(jì)方法上看，內(nèi)查和外調(diào)相結(jié)合是個(gè)很有效的方法，起到相互印證，相互核對(duì)的功能。 從審計(jì)思路上看，審計(jì)時(shí)應(yīng)該時(shí)刻保持審計(jì)人員的職業(yè)敏感性，對(duì)反常情況，在審查他的合規(guī)合法性的時(shí)，不要放過事情在合理性、存在性方面的疑問，一個(gè)疑問也許就能拓寬一條思路，改變審計(jì)的結(jié)果。 從審計(jì)的目標(biāo)來看，發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)的功能，不僅僅要把問題查出來，更重要的是解決問題，防止類似的問題再次發(fā)生，不能查一個(gè)放百個(gè)。因此，審計(jì)要在查處資金分配使用過程中違規(guī)違紀(jì)問題、評(píng)價(jià)資金運(yùn)行情況的同時(shí)，從宏觀管理的角度加強(qiáng)對(duì)制度和體制的研究分析，找出其中的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，提出合理化建議，從制度層面解決財(cái)政資金管理使用中出現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)問題的根源。如果本案例中的返稅事項(xiàng)不是由G主任一人操作，在制定內(nèi)控制度時(shí)就加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管理和相互監(jiān)督作用，也許這個(gè)小金庫早就被單位內(nèi)部自己查出來了。審計(jì)應(yīng)該從整改的角度幫助企業(yè)加強(qiáng)管理，杜絕各種經(jīng)濟(jì)問題的發(fā)生，發(fā)揮審計(jì)的預(yù)警機(jī)制。? 作者單位：上海審計(jì)局國(guó)有資產(chǎn)鑒證審計(jì)處
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