愛華網(wǎng)內(nèi)部控制對于大多數(shù)中國企業(yè)家來說，還是一個新詞、熱詞，無論是內(nèi)部控制的稱謂，還是內(nèi)部控制的五要素、八要素框架，都或多或少帶來對于內(nèi)部控制的曲解，很容易“只得其表、不得其里”。解剖“后危機時代”的中國內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)該仿效剝洋蔥那樣，一層一層地剝?nèi)グ趦?nèi)部控制內(nèi)核外面的殼，探求內(nèi)部控制之“根、因、法”的本質(zhì)。全球化——內(nèi)部控制之根在探討“后危機時代”的企業(yè)行為之前，我們需要思考“后危機時代”究竟給我們的精神和物質(zhì)生活帶來了什么樣的改變？今天我們就可以做出明確判斷的一個明顯的改變就是——貿(mào)易保護(hù)主義在抬頭。近期召開的20國集團(tuán)峰會和APEC峰會可能面臨的一個最大挑戰(zhàn)就是能否把世界經(jīng)濟(jì)從貿(mào)易保護(hù)主義的騷動中拉回到全球化的道路上來。我個人對此并不抱太過積極的看法！全球化盡管在“后危機時代”遇到了前所未有的挑戰(zhàn)，但是在內(nèi)部控制這個命題上卻扮演了一個非常重要的角色。我們思考一個問題：為什么是近10年內(nèi)部控制漸次成為各國普遍關(guān)注的一個議題，是企業(yè)風(fēng)險頻發(fā)的內(nèi)在驅(qū)動嗎，還是有更為重要的因素？而在我看來，全球化實則是各國加強內(nèi)部控制的根源！所謂的全球化，市場是全球化的市場；企業(yè)是全球化的企業(yè)；更為重要的是，資本和其他生產(chǎn)要素也是全球化的配置。一個作為經(jīng)濟(jì)體的國家要想在全球化中得益，首先就是要獲得全球化資本的青睞，驅(qū)動資本向本國轉(zhuǎn)移，最終把最大的價值增值留在當(dāng)?shù)亍?p>| http://www.aihuau.com/darticle3/list.asp?id=155099|32吸引全球化資本的方式只有兩個：一個是更高的安全性，一個是更高的盈利性。以中國、巴西、印尼等為代表的新興市場，由于發(fā)展的非均衡性，或多或少存在著類似“中國紅利”（低勞動力成本、低生產(chǎn)資料價格、低環(huán)保要求）的因素?！爸袊t利”的本質(zhì)是生產(chǎn)要素的低成本，從而在全球化的市場中能為資本帶來更大的盈利空間。因此，新興市場國家在吸引全球化資本方面一般處于有利地位。而以美國、歐洲國家為代表的成熟市場，在生產(chǎn)要素成本方面居于劣勢，所以勢必要在提升資本安全性方面大做文章。通過加強風(fēng)險監(jiān)管可以有效降低資本風(fēng)險，提升其對全球化資本的吸引力。當(dāng)我們站在全球化的視角上思考的時候，就不難理解為何內(nèi)部控制會由成熟市場經(jīng)濟(jì)國家發(fā)端；也就不難理解當(dāng)21世紀(jì)初期以“安然”、“世通”為代表的大企業(yè)舞弊案迭發(fā)的時候，為何最為緊張的是美國政府了。美國并不是因為幾個企業(yè)的倒閉而輸不起，而是在全球化資本競爭的大局上輸不起。從全球化的發(fā)展階段看內(nèi)部控制的發(fā)展階段同樣可以發(fā)現(xiàn)一些有趣的規(guī)律。二戰(zhàn)之后的全球經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷了三次浪潮，分別是國有化浪潮、私有化浪潮和監(jiān)管化浪潮，對應(yīng)的正好是全球化的孕育期、萌動期和成熟期。全球化正是監(jiān)管化浪潮的誘因和催化劑。第一次國有化浪潮的關(guān)鍵詞是經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇：二戰(zhàn)之后各國經(jīng)濟(jì)亟須盡快復(fù)蘇，國有化體制可以統(tǒng)合資源，更快地形成規(guī)?；⒔?jīng)濟(jì)化的運行機制，因此國家干預(yù)經(jīng)濟(jì)模式被很多國家當(dāng)作是經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的金鑰匙，最突出的有英國、法國、德國、意大利等西方國家。在這個階段，全球化尚處于概念孕育階段，內(nèi)部控制甚至還不存在概念化的解釋。第二次私有化浪潮的關(guān)鍵詞是經(jīng)濟(jì)自由：私有化狂熱是新自由主義全球化的特征。自20世紀(jì)50年代末至80年代初，西方國家出現(xiàn)了相對的經(jīng)濟(jì)停滯、經(jīng)濟(jì)增長速度放緩、通貨膨脹率攀升、失業(yè)率居高不下等問題，帶來了社會分歧、不安情緒和圍繞著國企改革問題的各種爭論。隨之而來的國有企業(yè)私有化改革拉開了經(jīng)濟(jì)自由化的序幕，即反對國家過分干預(yù)，在依靠市場機制、提倡自由競爭的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮私人企業(yè)的作用。在這個階段，全球化已經(jīng)開始萌動，它的載體就是新自由主義全球化。而內(nèi)部控制在這個階段的發(fā)展就是隨著私有化的發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)活力加強的同時，企業(yè)風(fēng)險在快速集聚，為第三次監(jiān)管浪潮的到來做好了準(zhǔn)備！第三次監(jiān)管化浪潮如期而至。它的關(guān)鍵詞就是全球化資本競爭。至20世紀(jì)90年代，隨著世界范圍的企業(yè)合并、資本國際化、貿(mào)易壁壘的逐漸消失以及金融市場的一體化，全球化帶來了對成熟市場的巨大沖擊，發(fā)達(dá)國家選擇了通過加強監(jiān)管提升資本的安全性。同時，私有化本身也發(fā)展到了一個特定的階段，管理風(fēng)險在逐步集聚，兩權(quán)分離帶來的委托-代理問題也成為困擾相關(guān)利益者的重要問題。正是全球化的長足發(fā)展推動了內(nèi)部控制觀念和技術(shù)的快速發(fā)展！中國作為新興市場國家的代表，在吸引全球化資本方面是占有一定優(yōu)勢的，但是這種優(yōu)勢在逐步衰減。歷經(jīng)三十年的快速發(fā)展之后的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整成為一種必然的選擇，各種“紅利”因素也在快速衰減，帶來的問題是對于中長期的產(chǎn)業(yè)資本的吸引力在下降。當(dāng)然，由于人民幣匯率上升等緣故，中國對短期熱錢的吸引力在上升，但這對實體經(jīng)濟(jì)意義不大。因此，中國一方面需要通過經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，改變在全球產(chǎn)業(yè)鏈中的位置，從而吸引高端產(chǎn)業(yè)資本的進(jìn)入；同時需要通過改善投資環(huán)境，通過適度加強監(jiān)管，提升對全球性資本的安全保障。中國政府希望漸進(jìn)式地推進(jìn)風(fēng)險監(jiān)管市場的建設(shè)，而中國企業(yè)的內(nèi)部控制則更多屬于一種半自覺、半自發(fā)的運動。這直接導(dǎo)致了當(dāng)前內(nèi)控環(huán)境建設(shè)中“中國政府推進(jìn)監(jiān)管化的決心不小，中國企業(yè)推進(jìn)風(fēng)險管控的動力不足”的困境。 用全球化的視角看待內(nèi)部控制給我們帶來的啟示是：作為一個國家，我們必須思考中國能否退出全球化的進(jìn)程，僅僅依靠內(nèi)生市場完成經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和可持續(xù)發(fā)展？如果不行，就要更加積極主動地適應(yīng)它，加強風(fēng)險監(jiān)管勢在必行；作為一家企業(yè)，我們必須思考自身能否在資本要素日趨成為產(chǎn)業(yè)發(fā)展驅(qū)動的大背景下，如何以更加透明的風(fēng)險管理機制，取信于資本，取信于相關(guān)利益者，提升對于關(guān)鍵生產(chǎn)要素的駕馭能力。創(chuàng)新潮——內(nèi)部控制之因創(chuàng)新，在中國從來都是一個褒義詞匯，把它放到內(nèi)部控制的對立面似乎有些有失公道，也有違常理。而事實上創(chuàng)新的確在很多時候會成為風(fēng)險產(chǎn)生的因由！近三十年全球有三次大規(guī)模的創(chuàng)新潮，分別是20世紀(jì)90年代的互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)、21世紀(jì)初的治理與管理創(chuàng)新、近幾年崛起的金融創(chuàng)新。每一次集中式的創(chuàng)新都同時帶來了企業(yè)風(fēng)險的集中式爆發(fā)。|!---page split---|上世紀(jì)90年代互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的崛起可以看做是技術(shù)創(chuàng)新引發(fā)的商業(yè)模式創(chuàng)新。從全球到中國，從硅谷到中關(guān)村，從來沒有哪個階段誕生過如此之多的創(chuàng)新型企業(yè)。電影大腕里面有著黑色幽默式的描述：“辦一個互聯(lián)網(wǎng)公司，拿上家的錢去燒，然后加個零賣給下家就是了”?！癇2B、B2C、C2C”等各種創(chuàng)新的經(jīng)營模式層出不窮，這樣集中的創(chuàng)新帶來的風(fēng)險集聚效應(yīng)帶來了災(zāi)難性的后果，最后是以近乎涅槃重生的方式結(jié)束了這場創(chuàng)新引發(fā)的破產(chǎn)潮。2002年因為“安然事件”和“世通破產(chǎn)案”普遍被當(dāng)作監(jiān)管化浪潮元年。而安然和世通事件的起源都是資本逐利推動下的管理創(chuàng)新。安然公司成立于1985年，經(jīng)歷了四大步跨越，從名不見經(jīng)傳的一家普通天然氣經(jīng)銷商，逐步發(fā)展成為世界上最大的天然氣采購商和出售商，世界最大的電力交易商，世界領(lǐng)先的能源批發(fā)做市商，世界最大的電子商務(wù)交易平臺。安然在經(jīng)歷了一個時期的快速發(fā)展后逐漸后繼乏力，但為了保持持續(xù)的增長和股東回報，便訴諸管理創(chuàng)新：一是融資模式創(chuàng)新。安然設(shè)計了復(fù)雜的企業(yè)結(jié)構(gòu)，其各類子公司和合伙公司數(shù)量超過3000多個，形成錯綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)鏈條，共同組成一個典型的“金字塔”式的關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)。通過關(guān)聯(lián)企業(yè)大量融資，邊融資邊建立新的關(guān)聯(lián)企業(yè)，關(guān)聯(lián)交易的空間越來越大，融資的杠桿效應(yīng)越來越大，風(fēng)險累積也越來越多；二是在會計記賬方式上進(jìn)行創(chuàng)新。安然的管理層創(chuàng)造出一套非常復(fù)雜的財務(wù)結(jié)構(gòu)，利用復(fù)雜的財務(wù)結(jié)構(gòu)，肆無忌憚地虛構(gòu)利潤，隱匿債務(wù)。在會計處理上，安然率先采用了一些技術(shù)，使公司能夠記錄尚未創(chuàng)造收入的長期合同的盈虧資料；安然公司還自定會計條目，通過所謂的“特殊目的實體”（ＳＰＥ）等方式，增加了不記入資產(chǎn)負(fù)債表的交易業(yè)務(wù)，降低其財務(wù)報表的負(fù)債額。安然事件的整個過程可以用四個階段來概括：“第一階段，企業(yè)戰(zhàn)略創(chuàng)新，走上快速增長的軌道；第二階段，企業(yè)遇到發(fā)展瓶頸，資源和能力約束開始制約企業(yè)可持續(xù)發(fā)展；第三階段，利用管理創(chuàng)新，強行打開增長空間，財務(wù)做假粉飾企業(yè)實際衰退的事實，維持高增長的假象；第四階段，東窗事發(fā)，以血的代價承擔(dān)風(fēng)險爆發(fā)的后果”。安然的案例告訴我們一個基本事實，那就是“成也因創(chuàng)新、敗也因創(chuàng)新”。2008年爆發(fā)的全球性金融危機，究其根源，則是美國企業(yè)推動的金融創(chuàng)新。形成事實上的“美國人民玩創(chuàng)新，世界人民吞苦果”。
在金融危機前，美國實體經(jīng)濟(jì)眾多領(lǐng)域的金融杠桿率已經(jīng)達(dá)到了近40倍，房地美、房利美等企業(yè)通過住房信貸的打包證券化，轉(zhuǎn)嫁了自身的風(fēng)險，而金融機構(gòu)又通過發(fā)行次級債再次轉(zhuǎn)嫁了風(fēng)險，層層轉(zhuǎn)嫁之后，風(fēng)險逐漸擴(kuò)散到整個金融體系。個體風(fēng)險降低的代價是系統(tǒng)性風(fēng)險的加劇，最后整個實體經(jīng)濟(jì)受到波及從而引發(fā)了全球性的金融危機。在一個穩(wěn)定而成熟的經(jīng)濟(jì)體中，風(fēng)險的發(fā)生是有跡可循、易于控制的，只有在一個高度不確定的變革環(huán)境中，風(fēng)險才會作為伴生品，既易于發(fā)生，又難以預(yù)測。從這個意義上講，中國企業(yè)在短短的20年內(nèi)走完西方國家已經(jīng)走過了50年的市場經(jīng)濟(jì)道路，顯然是處于一個高度壓縮的創(chuàng)新空間內(nèi)。其創(chuàng)新的頻度和廣度，都將超過西方成熟國家的企業(yè)。因此，我們在中國的企業(yè)經(jīng)營中可以看到種種“怪”現(xiàn)象，這些都是在前進(jìn)中的一種探索，是創(chuàng)新中發(fā)展的一種表現(xiàn)。因此，中國企業(yè)正處于風(fēng)險的高發(fā)區(qū)，更應(yīng)該引起大家對于風(fēng)險的關(guān)注。風(fēng)險與創(chuàng)新是一對雙生子，但并非總是處于對立面。適度可控風(fēng)險下的創(chuàng)新是有利于企業(yè)的快速發(fā)展的，因此，監(jiān)管的力度也要和一個經(jīng)濟(jì)體所處的發(fā)展階段相適應(yīng)，并非越嚴(yán)格的監(jiān)管便是越有效的！中國企業(yè)走成多種所有制共同發(fā)展之路，創(chuàng)新盡管頻度較高，但畢竟時間較短，因此很多方面還處于創(chuàng)新的初級階段。如果外部的管制環(huán)境過于嚴(yán)苛的話，一定程度上會制約企業(yè)的創(chuàng)新熱情，最終影響企業(yè)的競爭力。似乎看起來形成了一個悖論：如果不加強風(fēng)險監(jiān)管，會喪失對全球資本的吸引力；如果加強管制，又會挫傷企業(yè)創(chuàng)新的積極性。在我看來，二者并非不可調(diào)和：在公共服務(wù)和非競爭性領(lǐng)域內(nèi)加強風(fēng)險監(jiān)管，迎合國際資本的安全性偏好，有利于吸引中長期的產(chǎn)業(yè)資本進(jìn)入，緩解政府投資的壓力；在高度競爭性的領(lǐng)域內(nèi)，推行相對寬松的管制環(huán)境，有利于營造一個相對自由的創(chuàng)新環(huán)境，可以提升企業(yè)的競爭力和盈利水平，從而迎合國際資本的逐利性偏好。漸進(jìn)化——內(nèi)部控制之法中國企業(yè)推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)，最大的挑戰(zhàn)在于如何應(yīng)對不同類型企業(yè)的個性化訴求。國有企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)存在強烈的個性，一是決策的惰性；二是個體利益最大化的傾向。同樣，中國的民營企業(yè)也有其個性化的內(nèi)控建設(shè)訴求。民營企業(yè)的風(fēng)險在于融資難和兩權(quán)分離。除此之外，還有競爭性企業(yè)與公益和非競爭性企業(yè)的風(fēng)險管制，也有不同的訴求，需要監(jiān)管者采取不同的監(jiān)管政策以區(qū)別對待。所有這些個性化的訴求，是在中國推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)的核心難點問題，試圖用一種模式、一個標(biāo)準(zhǔn)解決中國企業(yè)內(nèi)部控制問題的想法是自始錯誤的！美國企業(yè)的市場化水平要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于中國企業(yè)，但是在美國推行《薩班斯法案》的過程中，也曾五次推遲執(zhí)行。美國Compliance week網(wǎng)站截至2005年8月的統(tǒng)計資料顯示，在2058家接受財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的美國本土上市公司中，仍有222家公司未能通過404條款的要求。所以在財政部宣布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》推遲執(zhí)行的時候，我一點也沒有感覺到意外。在我看來，要想這個規(guī)范更具操作性和指導(dǎo)性，恐怕還有較長的一段路要走。相較之下，我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)還存在很多不足：企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境比較差；企業(yè)內(nèi)部控制力度不夠；企業(yè)內(nèi)部控制的動力機制和監(jiān)督機制弱化；支持企業(yè)內(nèi)部控制的信息系統(tǒng)嚴(yán)重不足。還有一個更為重要的原因是風(fēng)險監(jiān)管的專業(yè)機構(gòu)能力不足。這里所說的專業(yè)機構(gòu)包括代表國資委、證監(jiān)會、銀監(jiān)會等行使監(jiān)督權(quán)的專業(yè)機構(gòu)，指導(dǎo)企業(yè)推進(jìn)內(nèi)部控制的專業(yè)輔導(dǎo)機構(gòu)，對企業(yè)風(fēng)險管理進(jìn)行評價、鑒證的權(quán)威機構(gòu)等等。目前看來，第一類專業(yè)機構(gòu)是嚴(yán)重缺失的；第二類機構(gòu)是專業(yè)能力不足；第三類機構(gòu)則是老瓶裝新酒，缺乏系統(tǒng)的內(nèi)部控制觀念，根本無法履行新形勢下對企業(yè)風(fēng)險管理進(jìn)行評價的責(zé)任。內(nèi)部控制的本質(zhì)是外部監(jiān)管加上內(nèi)部審計，而對于中國企業(yè)來說，在外部監(jiān)管不到位的情況下推進(jìn)內(nèi)部控制，只能訴諸內(nèi)部審計。在內(nèi)部控制動力不足的情況下，內(nèi)部審計的自覺強化首先需要領(lǐng)導(dǎo)者在內(nèi)控文化和意識上有高度的自覺。因此，漸進(jìn)化是中國推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)的必要原則。漸進(jìn)化并不意味著停滯不前，尤其是作為企業(yè)來說，推進(jìn)風(fēng)險管理是必要且必須的，但是中國企業(yè)在推進(jìn)風(fēng)險管理的過程中，千萬不要僅僅重視合規(guī)性，而應(yīng)該更加關(guān)注效率，推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)，合規(guī)是前提，高效是目標(biāo)。
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