愛華網(wǎng)???? 一、引言 我國企業(yè)合并報(bào)表編制始于上世紀(jì)90年代，在二十年的發(fā)展歷程中，合并報(bào)表作為反映企業(yè)集團(tuán)整體規(guī)模和財(cái)務(wù)狀況的重要工具，其編制的準(zhǔn)確性直接決定著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，當(dāng)前，合并報(bào)表編制幾乎100%的是通過“匯表”編制的，本文探討了在財(cái)務(wù)集中核算前提下，如何利用財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)的帳務(wù)協(xié)同處理和對帳抵銷功能，通過“匯帳”的形式編制合并報(bào)表。 二、合并報(bào)表概述 合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。合并報(bào)表編制主要涉及到以下幾個(gè)方面的問題。一是合并范圍的確定，一般來說，合并范圍是以實(shí)質(zhì)控制來確定的，是否納入合并范圍，主要看是否存在資本紐帶和控制關(guān)系。二是合并報(bào)表的編制程序，主要包括以下幾個(gè)步驟：第一步統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和期間；第二步進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易對帳；第三步編制合并工作底稿；第四步編制調(diào)整和抵銷分錄，這是整個(gè)合并報(bào)表編制的關(guān)鍵一步；第五步合并抵銷生成合并數(shù)據(jù)。隨著企業(yè)集團(tuán)的橫向整合、縱向延伸，集團(tuán)內(nèi)的會(huì)計(jì)主體越來越多，關(guān)聯(lián)交易也是日趨復(fù)雜，利用傳統(tǒng)方法編制合并報(bào)表的難度日趨增加，給廣大合并報(bào)表編制人員提出了新的更高的要求。 二、財(cái)務(wù)集中核算對合并報(bào)表編制方法的革新 財(cái)務(wù)集中核算是當(dāng)前大型企業(yè)集團(tuán)整合財(cái)務(wù)資源，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享，實(shí)施集約管控的重要手段。計(jì)算機(jī)信息技術(shù)及網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)的發(fā)展使財(cái)務(wù)集中核算成為可能。 （一）財(cái)務(wù)集中核算的要求 實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算，必須完成“六個(gè)統(tǒng)一”、建立“一個(gè)中心”，即統(tǒng)一業(yè)務(wù)流程、統(tǒng)一組織體系、統(tǒng)一信息平臺(tái)、統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目、統(tǒng)一成本標(biāo)準(zhǔn)、建立一個(gè)數(shù)據(jù)共享中心，具體內(nèi)容如下: 統(tǒng)一業(yè)務(wù)流程。確定財(cái)務(wù)核算、預(yù)算、資產(chǎn)、資金各類業(yè)務(wù)流程，制定主數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，明確財(cái)務(wù)與前端業(yè)務(wù)的銜接集成關(guān)系，并固化到ERP系統(tǒng)中。 統(tǒng)一組織體系。按照“縱向壓縮管理層級、橫向歸并財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)”的原則，對公司各級單位、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行規(guī)整合并，制定統(tǒng)一的崗位工作流程和人員配置標(biāo)準(zhǔn)。 統(tǒng)一信息平臺(tái)。利用國內(nèi)外先進(jìn)的ERP集成系統(tǒng)，合并范圍內(nèi)各單位同步上線使用，在系統(tǒng)中統(tǒng)一往來單位信息、統(tǒng)一資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一銀行帳戶信息，并對相關(guān)信息按照統(tǒng)一編碼規(guī)則編碼。 統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策。合并范圍內(nèi)單位使用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策及操作應(yīng)用手冊，確保各單位財(cái)務(wù)要素的確認(rèn)計(jì)量方法和標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。 統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目。企業(yè)集團(tuán)制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算及預(yù)算科目，合并范圍內(nèi)各單位根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，只能從總部下發(fā)的會(huì)計(jì)科目體系中選擇適合自身需求的會(huì)計(jì)科目，不得新增或者變更會(huì)計(jì)科目，如確有需要，報(bào)總部審批，由總部統(tǒng)一配置。 統(tǒng)一成本標(biāo)準(zhǔn)。在成本費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置、列支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，在作業(yè)分解、典型設(shè)計(jì)、動(dòng)因分析基礎(chǔ)上，組織制定和實(shí)施統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)成本體系。
（二）帳務(wù)協(xié)同原理 所謂帳務(wù)協(xié)同，即在統(tǒng)一實(shí)施的財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)中，關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易時(shí)，一方進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)，相關(guān)信息通過系統(tǒng)傳遞到另一方，待對對方確認(rèn)信息后，雙方同步生成會(huì)計(jì)憑證的帳務(wù)處理模式。實(shí)施帳務(wù)協(xié)同處理依賴高度信息化條件。通過在財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)中開發(fā)帳務(wù)協(xié)同處理平臺(tái)和關(guān)聯(lián)方對帳抵銷平臺(tái)，設(shè)置唯一標(biāo)識(shí)碼識(shí)別關(guān)聯(lián)方，關(guān)聯(lián)方一方進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)，涉及的另一方或者多方需要進(jìn)行確認(rèn)，當(dāng)兩個(gè)或者多個(gè)關(guān)聯(lián)方會(huì)計(jì)主體均確認(rèn)后，在各會(huì)計(jì)主體同時(shí)生成會(huì)計(jì)憑證，并將抵銷科目和數(shù)據(jù)提取到對帳抵銷平臺(tái)，經(jīng)各關(guān)聯(lián)方審核確認(rèn)后，在抵銷平臺(tái)生成相應(yīng)的抵銷憑證，抵減相應(yīng)科目數(shù)據(jù)。通過協(xié)同平臺(tái)和抵銷平臺(tái)，使對帳抵銷業(yè)務(wù)實(shí)時(shí)同步進(jìn)行，確保了合并抵銷數(shù)據(jù)的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。 ?。ㄈ┬履Ｊ较潞喜?bào)表編制 在實(shí)施財(cái)務(wù)集中后，借助協(xié)同帳務(wù)處理平臺(tái)和對帳抵銷平臺(tái)，使合并報(bào)表的編制發(fā)生了革命性的變化，由原來的通過單戶表層層匯總抵銷的模式轉(zhuǎn)變成直接利用抵銷帳生成合并報(bào)表，并表的過程變?yōu)椴さ倪^程。此種模式下，合并報(bào)表不需要每年重新編制合并底稿，在期初抵銷數(shù)據(jù)錄入后，每年抵銷帳只反映變動(dòng)部分。抵銷帳主要包括兩方面內(nèi)容。一是母公司股權(quán)投資、投資收益與子公司權(quán)益、利潤分配的抵銷。二是關(guān)聯(lián)交易抵銷。這兩方面抵銷業(yè)務(wù)直接通過協(xié)同平臺(tái)處理，只有少部分權(quán)益抵銷憑證要手工補(bǔ)錄。一是對子公司股權(quán)投資的后期處理。本年對子公司新增投資的，直接利用協(xié)同帳務(wù)處理平臺(tái)和對帳抵銷平臺(tái)，直接生成股權(quán)投資與實(shí)收資本抵銷的會(huì)計(jì)分錄，在抵銷帳中，該筆業(yè)務(wù)被全部抵銷。在中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，實(shí)務(wù)上是要抵銷子公司的全部盈余公積，因此合并報(bào)表上的盈余公積與母公司個(gè)別報(bào)表所示的是一致的。當(dāng)子公司提取盈余公積時(shí)，要在抵銷平臺(tái)中手工錄入抵銷憑證，抵銷子公司計(jì)提的盈余公積。二是內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤的后期處理。以內(nèi)部固定資產(chǎn)交易為例，當(dāng)存在內(nèi)部固定資產(chǎn)交易時(shí)，由于購和售價(jià)的不同，會(huì)造成固定資產(chǎn)折舊金額與實(shí)際折舊金額不一致的情況，此種情況，難以進(jìn)行帳務(wù)協(xié)同處理，為了解決這一問題，可以在抵銷帳中增設(shè)抵銷固定資產(chǎn)卡片，按月運(yùn)行折舊程序，生成紅字沖銷憑證。 三、結(jié)論 通過抵銷帳的方式編制合并報(bào)表，徹底顛覆了原有的合并報(bào)表編制方法，因合并報(bào)表是由“合并帳”生成的，使合并報(bào)表的編制方法和單戶表的編制方法類似，報(bào)表編制過程更加簡單、及時(shí)、準(zhǔn)確，為大型企業(yè)集團(tuán)即時(shí)實(shí)現(xiàn)“一鍵式”報(bào)表成為可能。當(dāng)前此種合并報(bào)表編制方法尚處于理論探討階段，實(shí)務(wù)界鮮有實(shí)施，主要原因在于能夠?qū)崿F(xiàn)文中所述的帳務(wù)協(xié)同和對帳抵銷功能的財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)尚不完善。二是關(guān)聯(lián)方同步進(jìn)行帳務(wù)處理理論可行，實(shí)際中由于單據(jù)傳遞、審批需要一定的流程，導(dǎo)致雙方無法在同一期間進(jìn)行帳務(wù)處理，關(guān)聯(lián)交易也不能在抵銷平臺(tái)上抵銷，影響合并帳的準(zhǔn)確性。 參考文獻(xiàn)： [1]李天壽. ERP/財(cái)務(wù)管控環(huán)境下“一鍵式”報(bào)表應(yīng)用探討[J].能源技術(shù)經(jīng)濟(jì)，2012,2 [2]李新穎.ERP財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對措施探討[J].財(cái)政監(jiān)督,2011年05期
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