愛華網1.現代大中型的生產企業(yè)一般都采用自動化管理，運用ERP（企業(yè)資源計劃的簡稱）進行成本核算，如庫房的領料、人力部門的考勤、車間的產量及廢品率等；運用財務軟件進行賬務處理，輸入記賬憑證、審核、記賬、結賬及出報表。
在車間專設成本核算員，負責輸入、收集及整理與生產產品有關的數據；在財務上專設成本會計，根據ERP系統調出打印的單據、成本核算員及人力部門提供的各種成本匯總表，輸入記賬憑證，進行賬務處理。
2.小型的生產企業(yè)目前一般還是采用手工處理，崗位設置不是非常明確、細致，可能會在車間的生產工人中指定一個人，負責收集領料單、工時產量記錄單等與產品成本有關的單據，待月中或月底送給會計，再由會計編制匯總表→編制記賬憑證進行賬務處理。
二、了解企業(yè)的產品
只有了解了行業(yè)及自己企業(yè)的工序（如做服裝，裁剪→縫制→熨燙）、生產工藝，及每一個產品的BOM（物料清單），才能真正做好產品的成本核算。
三、成本核算的一般程序
1.區(qū)分應計入產品成本的成本和不應計入產品成本的費用。即對企業(yè)的各項支出、費用進行嚴格地審核和控制，并按照國家統一會計制度來確定計入產品成本的直接材料、直接人工和制造費用（產品成本的構成項目）。
（1）直接材料，是指為生產產品而耗用的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料。
其中燃料、動力等占用比重大時，也可單獨設置項目。另外如有自制半成品，一般也要單獨設置項目。
（2）直接人工，是指企業(yè)直接從事產品生產人員的工資、獎金、津貼和補貼等費用。
（3）制造費用，是指企業(yè)各生產車間為組織和管理生產所發(fā)生的各項間接費用。包括各生產單位管理人員（如車間主任等）工資和福利費、折舊費、機物料消耗、辦公費、水電費、保險費等。
2.將應計入產品成本的各項成本，區(qū)分為應當計入本月的產品成本與應當由其他月份產品負擔的成本。
主要注意類似預付保險費等費用，要按權責發(fā)生制攤銷。
3.將應計入本月產品的各項生產成本，在各種產品之間進行歸集和分配，計算出每種產品的成本。
如果同一車間同時生產多種產品時，能按產品區(qū)分的材料及人工費則分別核算；不能區(qū)分的，實際工作中一般可按各產品的定額消耗量等對材料進行分配，按定額工時等對人工費進行分配。
4.對于月末未全部完工的產品，要將該種產品的生產費用（月初在產品生產費用與本月生產費用之和），在完工產品與月末在產品之間進行分配，計算出該種完工產品的總成本和單位成本。
企業(yè)應當根據在產品數量的多少、各月在產品數量變化的大小、各項成本比重的大小，以及定額管理基礎的好壞等具體條件，采用適當的分配方法將生產成本在完工產品和在產品之間進行分配。常用的分配方法有以下6種：
（1）不計算在產品成本法；
（2）在產品按固定成本計價法；
（3）在產品按所耗直接材料成本計價法；
（4）約當產量比例法；
其基本做法是：
第一步，計算在產品約當產量
在產品約當產量＝在產品數量×完工率（完工程度）
第二步，計算費用分配率（即每件完工產品應分配的費用）
費用分配率（單位成本）＝（月初在產品成本＋本月發(fā)生生產成本）/（完工產品產量＋月末在產品約當量）
第三步，求出完工產品的成本
完工產品成本＝完工產品數量×費用分配率
第四步，求出在產品的成本
月末在產品成本＝月末在產品約當產量×費用分配率=月初在產品成本+本月發(fā)生生產成本-完工產品成本
（5）在產品按定額成本計價法；
（6）定額比例法。
四、舉例說明成本核算的一般程序及賬務處理
（一）現代大中型的生產企業(yè)
1.電子產品生產——完全自動化，一條生產線上開始并完工大批量、單品種的產品
（1）料
生產產品領用各種材料的數量、金額，及完工產品的數量、金額從ERP上都能調出。另外，由于每條生產線只生產1種產品，故不存在產品間的分配；而且出成品的時間很短，故也不存在在產品的問題，所有與生產相關的花費均計入完工產品總成本，再除以數量即得單位成本。
（2）工
財務根據人事部門提供的出勤記錄（打卡記錄整理）、成本核算員整理的獎金統計表（合格品數量及廢品率整理）編制工資表。此表包括費用總額和費用去向兩大塊兒內容，各自又分以下情況：
①費用總額，包括
ⅰ）應付給員工的工資（稅前工資），含個人負擔的社會保險費、住房公積金和個人所得稅等；
ⅱ）企業(yè)負擔的社會保險費、住房公積金。
②費用去向，包括
?。┯嬋氘a品成本的工資：直接工人的工資，直接計入產品的生產成本；分管幾個產品的生產經理、主管等管理人員的工資，按產量、工時等一定標準分攤計入各個產品成本。
ⅱ）計入期間費用的工資：按部門計入，行政管理人員的工資計入管理費用；專設銷售人員的工資計入銷售費用。
（3）費
由于每個車間的幾條生產線生產的都是一種產品，所以本車間的水電費、折舊費等費用也不用分攤，可直接計入本產品成本。
2.服裝生產——半自動化，車間分工序設置，每個車間生產多種產品
（二）小型的生產企業(yè)
工人根據車間主任指示填制領料單領料，一般一式三份：車間留存一份，倉庫一份，財務一份。對于多個產品或部門領用材料時，負責成本核算的會計應根據稽核后的領料單，編制本月“領料憑證匯總表”或“耗用材料明細表”，并據此編制記賬憑證；對于單獨的某種產品或部門，只領用一兩種材料時，也可直接根據領料單編制記賬憑證，而不編制“領料憑證匯總表”。
1.領料
（六十）12月31日，根據從倉庫稽核帶回的領料單，編制“一分廠領料憑證匯總表”，并結轉一分廠本月領用原材料的成本（以下材料均按全月一次加權平均法計算單價）。
（1）根據領料單編制“領料憑證匯總表”；
[賬表2-1-2]
一分廠 領料憑證匯總表
2009年12月 單位：元
項目
原材料
角鋼
鋼板
鋁圓
圓鋼
鑄件
鋁板
機油
棉紗
三角帶
合計
生產成本——一分廠——A產品
23597.25
86157.2
144592.95
8903.7
28515
10000
301766.1
生產成本——一分廠——B產品
28515
10000
38515
管理費用——修理費
3000
900
440
4340
合 計
23597.25
86157.2
144592.95
8903.7
57030
20000
3000
900
440
344621.1
經理 李培花 稽核 制單
（2）根據領料單及“領料憑證匯總表”編制記賬憑證（通用或轉賬）；
（3）審核憑證；
（4）根據記賬憑證、領料單及“領料憑證匯總表”登記明細賬（注意記賬憑證的記賬符號“√”）；
作為此題，為了銜接先把12月月初余額、本月增加額填列在相應的賬簿中。
（5）所有憑證登記完畢后，對賬；
（6）發(fā)現錯誤更正；
（7）無錯或更正完畢，結賬（年結）。
（六十一）12月31日，根據從倉庫稽核帶回的領料單，結轉二分廠本月領用的油漆成本。
（六十二）12月31日，根據從倉庫稽核帶回的領料單，編制“三分廠領料憑證匯總表”，并結轉三分廠本月領用的原材料成本。
（六十三）12月31日，根據從倉庫稽核帶回的領料單，結轉管理部門本月領用的原材料成本。
（六十四）12月31日，根據從倉庫稽核帶回的領料單，結轉本月銷售配件領用的包裝箱成本。
（六十五）12月31日，結轉本月各分廠領用低值易耗品成本。
（六十六）12月31日，根據從倉庫稽核帶回的領料單，結轉本月管理部門領用的虎鉗成本。
2.人工（工資）
（十八）12月15日，根據經審批的“工資發(fā)放匯總表”發(fā)放工資（發(fā)放的是11月份的）。轉存銀行職工儲蓄戶232760.94元，代扣個人所得稅合計555元，社會保險費合計29912.30元，住房公積金合計35894.76元。假設，社會保險費個人負擔部分按本人當月工資的10%（綜合）計算，住房公積金個人負擔部分按本人當月工資的12%計算。（下發(fā)工資）
工資發(fā)放匯總表 2009年12月15日
部門
職工人數
計時工資
夜班津貼
應發(fā)工資
扣除
個稅
實發(fā)工資
社會保險
住房公積金
小計
一分廠
生產工人
54
97200
2700
99900
9990
11988
21978
25
77897
管理人員
3
7800
240
8040
804
964.8
1768.8
5
6266.2
二分廠
生產工人
37
66700
1850
68550
6855
8226
15081
10
53459
管理人員
2
5200
160
5360
536
643.2
1179.2
15
4165.8
三分廠
生產工人
42
7963
2100
10063
1006.3
1207.56
2213.86
0
7849.14
管理人員
2
5050
160
5210
521
625.2
1146.2
20
4043.8
銷售人員
26
42332
1330
43662
4366.2
5239.44
9605.64
0
34056.36
行政管理人員
20
58098
240
58338
5833.8
7000.56
12834.36
480
45023.64
合計
186
290343
8780
299123
29912.3
35894.76
65807.06
555
232760.94
經理 李培花 復核 石兵 制表 韓林
（附于第18號記賬憑證2/2）
（1）社會保險費和住房公積金
社會保險費和住房公積金的實際計提基數一般應該是上年本人月平均工資（不管是個人負擔部分，還是企業(yè)負擔部分），但很多小企業(yè)都是按強制的最低標準給員工上，以減少公司成本費用；計提比例應按各省市的規(guī)定執(zhí)行，目前全國不統一。
（2）個稅
表中個稅公式：IF（（J5-2000）＞0,（J5-2000）*0.05）+IF（（J5-2500）＞0,（J5-2500）*0.05）+IF（（J5-4000）＞0,（J5-4000）*0.05）+IF（（J5-7000）＞0,（J5-7000）*0.05）+IF（（J5-22000）＞0,（J5-22000）*0.05），……以此類推
其中J5代表“第J列，第5行”（工資）的一個單元格。
工資、薪金所得項目稅率表
級數
全月應納稅所得額
稅率%
速算扣除法（元）
1
不超過500元的
5
0
2
超過500元至2000元的部分
10
25
3
超過2000元至5000元的部分
15
125
4
超過5000元至20000元的部分
20
375
5
超過20000元至40000元的部分
25
1375
6
超過40000元至60000元的部分
30
3375
7
超過60000元至80000元的部分
35
6375
8
超過80000元至100000元的部分
40
10375
9
超過100000元的部分
45
15375
工資、薪金所得按以下步驟計算繳納個人所得稅：
每月取得工資收入后，先減去個人承擔的基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金，以及按省級政府規(guī)定標準繳納的住房公積金，再減去費用扣除額2000元/ 月，為應納稅所得額，按5%至45%的九級超額累進稅率計算繳納個人所得稅。
計算公式是：應納個人所得稅稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數
例：王某當月取得工資收入9000元，當月個人承擔住房公積金、基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金共計1000元，費用扣除額為2000元，則王某當月應納稅所得額=9000-1000-2000=6000元。應納個人所得稅稅額=6000×20%-375=825元。
（五十六）12月31日，按照職工打卡記錄編制“工資結算匯總表”，計算并計提應付職工工資、企業(yè)負擔的各項社會保險費及住房公積金。假設計提基數均為本人當月工資，比例見表中。
工資結算匯總表 2009年12月
部門
職工人數
計時工資
夜班津貼
應發(fā)工資
社會保險費
住房公積金
總費用
養(yǎng)老20%
醫(yī)療10%
失業(yè)1%
工傷1%
小計
一分廠
生產工人——A
27
49000
1350
50350
10070
5035
503.5
503.5
16112
6042
72504
生產工人——B
27
49000
1350
50350
10070
5035
503.5
503.5
16112
6042
72504
管理人員
3
7650
240
7890
1578
789
78.9
78.9
2524.8
946.8
11361.6
二分廠
生產工人——A
19
34400
925
35325
7065
3533
353.3
353.3
11304
4239
50868
生產工人——B
18
34400
925
35325
7065
3533
353.3
353.3
11304
4239
50868
管理人員
2
5480
160
5640
1128
564
56.4
56.4
1804.8
676.8
8121.6
三分廠
生產工人——A
21
3944
1050
4994
998.8
499.4
49.94
49.94
1598.08
599.28
7191.36
生產工人——B
21
3944
1050
4994
998.8
499.4
49.94
49.94
1598.08
599.28
7191.36
管理人員
2
5200
160
5360
1072
536
53.6
53.6
1715.2
643.2
7718.4
銷售人員
26
42208
1330
43538
8707.6
4354
435.4
435.4
13932.16
5224.56
62694.72
行政管理人員
20
59900
240
60140
12028
6014
601.4
601.4
19244.8
7216.8
86601.6
合計
186
295126
8780
303906
60781.2
30391
3039
3039
97249.92
36468.72
437624.64
經理 李培花 復核 石兵 制表 韓林
（附于第56號記賬憑證1/1）
3.制造費用
（五十八）12月31日，根據有關部門提供的水電耗用量，編制“水電費分配表”，計提水電費。假設各分廠及管理部門分別裝有水表、電表，均按實際消耗量計算。
水電費分配表 2009年12月
部門
水費（1元/噸）
電費（0.5元/度）
合計
噸數
金額
度數
金額
一分廠
800
800.00
4300
2150.00
2950.00
二分廠
1000
1000.00
4280
2140.00
3140.00
三分廠
600
600.00
3790
1895.00
2495.00
管理部門
450
450.00
4230
2115.00
2565.00
合計
2850
2850.00
16600
8300.00
11150.00
經理 李培花 復核 石兵 制表 韓林
（附于第58號記賬憑證1/1）
4.制造費用轉入生產成本
（六十七）12月31日，要求編制“各分廠制造費用分配表”，并結轉一分廠制造費用（A、B產品所耗用的工時相等）。
各分廠制造費用分攤表 2009年12月
部門
生產成本（分配率50%）
制造費用
A產品
B產品
合計
工資
折舊費
機物料
低值易耗品
水電費
辦公費
其他
一分廠
40835.55
40835.55
81671.1
11361.6
62169
5000
0
2950
190.5
0
二分廠
17201.04
17201.04
34402.08
8121.6
20053.5
3000
0
3140
86.98
0
三分廠
23100.79
23100.79
46201.58
7718.4
32925
3000
0
2495
63.18
0
經理 李培花 復核 石兵 制表 韓林
（附于第67-69號記賬憑證）
（六十八）12月31日，結轉二分廠制造費用（A、B產品所耗用的工時相等）。
（六十九）12月31日，結轉三分廠制造費用（A、B產品所耗用的工時相等）。
5.結轉完工產品成本
（七十）12月31日，要求編制“產品成本計算匯總表”，并分配一分廠完工A半成品成本（在產品完工百分比為40%，完工產品192臺，在產品720臺）。
產品成本計算匯總表 2009年12月
部門
產品
直接材料
直接人工
制造費用
自制半成品
合計
一分廠（在產品完工程度40%）
A產品
期初余額
250170.00
117892.41
166520.00
0.00
534582.41
本期增加
301766.10
72504.00
40835.55
0.00
415105.65
小計
551936.10
190396.41
207355.55
0.00
949688.06
完工產品（192臺）
220774.44
76158.56
82942.22
0.00
379875.22
在產品（720臺）
331161.66
114237.85
124413.33
0.00
569812.84
B產品
期初余額
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
本期增加
38515.00
72504.00
40835.55
0.00
151854.55
小計
38515.00
72504.00
40835.55
0.00
151854.55
完工產品（20臺）
15406.00
29001.60
16334.22
0.00
60741.82
在產品（75臺）
23109.00
43502.40
24501.33
0.00
91112.73
二分廠（在產品完工程度50%）
A產品
期初余額
23125.00
25310.81
24188.00
44800.00
117423.81
本期增加
9000.00
50868.00
17201.04
379875.22
456944.26
小計
32125.00
76178.81
41389.04
424675.22
574368.07
完工產品（84臺）
16062.50
38089.41
20694.52
212337.61
287184.04
在產品（168臺）
16062.50
38089.41
20694.52
212337.61
287184.04
B產品
期初余額
16465.00
22388.53
28330.00
200000.00
267183.53
本期增加
21000.00
50868.00
17201.04
60741.82
149810.86
小計
37465.00
73256.53
45531.04
260741.82
416994.39
完工產品（141臺）
18732.50
36628.27
22765.52
130370.91
208497.20
在產品（282臺）
18732.50
36628.27
22765.52
130370.91
208497.20
三分廠（在產品完工程度40.09%）
A產品
期初余額
990.00
701.85
820.00
6040.00
8551.85
本期增加
2184.78
7191.36
23100.79
287184.04
319660.97
小計
3174.78
7893.21
23920.79
293224.04
328212.82
完工產品（62臺）
1269.91
3157.28
9568.32
117289.61
131285.13
單位成本
20.48
50.92
154.33
1891.77
2117.50
在產品（232臺）
1904.87
4735.93
14352.47
175934.42
196927.69
B產品
期初余額
10928.00
12999.49
15555.00
295000.00
334482.49
本期增加
244590.22
7191.36
23100.79
208497.20
483379.57
小計
255518.22
20190.85
38655.79
503497.20
817862.06
完工產品（230臺）
102207.29
8076.34
15462.32
201398.88
327144.82
單位成本
444.38
35.11
67.23
875.65
1422.37
在產品（861臺）
153310.93
12114.51
23193.47
302098.32
490717.24
經理 李培花 復核 石兵 制表 韓林
（業(yè)務70-75）
以直接材料舉例說明約當產量法
（1）在產品約當產量＝在產品數量×完工率（完工程度）
=720×40%=288（臺）
（2）費用分配率（單位成本）＝（月初在產品成本＋本月發(fā)生生產成本）/（完工產品產量＋月末在產品約當量 ）=551936.10/（192+288）=1149.866875（元）
（3）完工產品成本＝完工產品數量×費用分配率=192×1149.866875=220774.44（元）
（4）月末在產品成本＝月末在產品約當產量×費用分配率=月初在產品成本+本月發(fā)生生產成本-完工產品成本=551936.10-220774.44=331161.66（元）
（七十一）12月31日，分配一分廠完工B半成品成本（在產品完工百分比為40%，完工產品20臺，在產品75臺）。
（七十二）12月31日，分配二分廠完工A半成品成本（在產品完工百分比為50%，完工產品84臺，在產品168臺）。
（七十三）12月31日，分配二分廠完工B半成品成本（在產品完工百分比為50%，完工產品141臺，在產品282臺）。
（七十四）12月31日，結轉三分廠完工A產品成本（在產品完工百分比為40.09%，計算約當產量時保留到個位數，完工產品62臺，在產品232臺）。
（七十五）結轉三分廠完工B產品成本（在產品完工百分比為40.09%，計算約當產量時保留到個位數，完工產品230臺，在產品861臺）。
成本核算是企業(yè)管理和財務核算中非常重要的內容，也是最復雜的。成本會計實務可以接受成本會計理論的指引，但要突破相關理論的束縛，不要局限在成本會計理論的框框里面，最好的成本會計核算和管理體系就是最貼近企業(yè)生產流程的核算體系,這樣才能反映本公司的生產管理特點。每一個企業(yè)的生產特點都有其特殊性,公司的管理層在不同的階段有著不一樣的關注點,所以在確定整體思路的前提下,成本核算體系要有一定的可變性，關鍵的要在成本理論的指導下解決管理層關心的問題，將業(yè)務和財務相結合。 推薦給好友 會計培訓
日志分類：01會計實務 | 閱讀(1212) | 收藏(2) | 評論(2) | 打印
一、工作由誰做及怎么做
1.現代大中型的生產企業(yè)一般都采用自動化管理，運用ERP（企業(yè)資源計劃的簡稱）進行成本核算，如庫房的領料、人力部門的考勤、車間的產量及廢品率等；運用財務軟件進行賬務處理，輸入記賬憑證、審核、記賬、結賬及出報表。
在車間專設成本核算員，負責輸入、收集及整理與生產產品有關的數據；在財務上專設成本會計，根據ERP系統調出打印的單據、成本核算員及人力部門提供的各種成本匯總表，輸入記賬憑證，進行賬務處理。
2.小型的生產企業(yè)目前一般還是采用手工處理，崗位設置不是非常明確、細致，可能會在車間的生產工人中指定一個人，負責收集領料單、工時產量記錄單等與產品成本有關的單據，待月中或月底送給會計，再由會計編制匯總表→編制記賬憑證進行賬務處理。
二、了解企業(yè)的產品
只有了解了行業(yè)及自己企業(yè)的工序（如做服裝，裁剪→縫制→熨燙）、生產工藝，及每一個產品的BOM（物料清單），才能真正做好產品的成本核算。
三、成本核算的一般程序
1.區(qū)分應計入產品成本的成本和不應計入產品成本的費用。即對企業(yè)的各項支出、費用進行嚴格地審核和控制，并按照國家統一會計制度來確定計入產品成本的直接材料、直接人工和制造費用（產品成本的構成項目）。
（1）直接材料，是指為生產產品而耗用的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料。
其中燃料、動力等占用比重大時，也可單獨設置項目。另外如有自制半成品，一般也要單獨設置項目。
（2）直接人工，是指企業(yè)直接從事產品生產人員的工資、獎金、津貼和補貼等費用。
（3）制造費用，是指企業(yè)各生產車間為組織和管理生產所發(fā)生的各項間接費用。包括各生產單位管理人員（如車間主任等）工資和福利費、折舊費、機物料消耗、辦公費、水電費、保險費等。
2.將應計入產品成本的各項成本，區(qū)分為應當計入本月的產品成本與應當由其他月份產品負擔的成本。
主要注意類似預付保險費等費用，要按權責發(fā)生制攤銷。
3.將應計入本月產品的各項生產成本，在各種產品之間進行歸集和分配，計算出每種產品的成本。
如果同一車間同時生產多種產品時，能按產品區(qū)分的材料及人工費則分別核算；不能區(qū)分的，實際工作中一般可按各產品的定額消耗量等對材料進行分配，按定額工時等對人工費進行分配。
4.對于月末未全部完工的產品，要將該種產品的生產費用（月初在產品生產費用與本月生產費用之和），在完工產品與月末在產品之間進行分配，計算出該種完工產品的總成本和單位成本。
企業(yè)應當根據在產品數量的多少、各月在產品數量變化的大小、各項成本比重的大小，以及定額管理基礎的好壞等具體條件，采用適當的分配方法將生產成本在完工產品和在產品之間進行分配。常用的分配方法有以下6種：
（1）不計算在產品成本法；
（2）在產品按固定成本計價法；
（3）在產品按所耗直接材料成本計價法；
（4）約當產量比例法；
其基本做法是：
第一步，計算在產品約當產量
在產品約當產量＝在產品數量×完工率（完工程度）
第二步，計算費用分配率（即每件完工產品應分配的費用）
費用分配率（單位成本）＝（月初在產品成本＋本月發(fā)生生產成本）/（完工產品產量＋月末在產品約當量）
第三步，求出完工產品的成本
完工產品成本＝完工產品數量×費用分配率
第四步，求出在產品的成本
月末在產品成本＝月末在產品約當產量×費用分配率=月初在產品成本+本月發(fā)生生產成本-完工產品成本
（5）在產品按定額成本計價法；
（6）定額比例法。
四、舉例說明成本核算的一般程序及賬務處理
（一）現代大中型的生產企業(yè)
1.電子產品生產——完全自動化，一條生產線上開始并完工大批量、單品種的產品
（1）料
生產產品領用各種材料的數量、金額，及完工產品的數量、金額從ERP上都能調出。另外，由于每條生產線只生產1種產品，故不存在產品間的分配；而且出成品的時間很短，故也不存在在產品的問題，所有與生產相關的花費均計入完工產品總成本，再除以數量即得單位成本。
（2）工
財務根據人事部門提供的出勤記錄（打卡記錄整理）、成本核算員整理的獎金統計表（合格品數量及廢品率整理）編制工資表。此表包括費用總額和費用去向兩大塊兒內容，各自又分以下情況：
①費用總額，包括
?。督o員工的工資（稅前工資），含個人負擔的社會保險費、住房公積金和個人所得稅等；
ⅱ）企業(yè)負擔的社會保險費、住房公積金。
②費用去向，包括
ⅰ）計入產品成本的工資：直接工人的工資，直接計入產品的生產成本；分管幾個產品的生產經理、主管等管理人員的工資，按產量、工時等一定標準分攤計入各個產品成本。
ⅱ）計入期間費用的工資：按部門計入，行政管理人員的工資計入管理費用；專設銷售人員的工資計入銷售費用。
（3）費
由于每個車間的幾條生產線生產的都是一種產品，所以本車間的水電費、折舊費等費用也不用分攤，可直接計入本產品成本。
2.服裝生產——半自動化，車間分工序設置，每個車間生產多種產品
（二）小型的生產企業(yè)
工人根據車間主任指示填制領料單領料，一般一式三份：車間留存一份，倉庫一份，財務一份。對于多個產品或部門領用材料時，負責成本核算的會計應根據稽核后的領料單，編制本月“領料憑證匯總表”或“耗用材料明細表”，并據此編制記賬憑證；對于單獨的某種產品或部門，只領用一兩種材料時，也可直接根據領料單編制記賬憑證，而不編制“領料憑證匯總表”。
1.領料
（六十）12月31日，根據從倉庫稽核帶回的領料單，編制“一分廠領料憑證匯總表”，并結轉一分廠本月領用原材料的成本（以下材料均按全月一次加權平均法計算單價）。
（1）根據領料單編制“領料憑證匯總表”；
[賬表2-1-2]
一分廠 領料憑證匯總表
2009年12月 單位：元
項目
原材料
角鋼
鋼板
鋁圓
圓鋼
鑄件
鋁板
機油
棉紗
三角帶
合計
生產成本——一分廠——A產品
23597.25
86157.2
144592.95
8903.7
28515
10000
301766.1
生產成本——一分廠——B產品
28515
10000
38515
管理費用——修理費
3000
900
440
4340
合 計
23597.25
86157.2
144592.95
8903.7
57030
20000
3000
900
440
344621.1
經理 李培花 稽核 制單
（2）根據領料單及“領料憑證匯總表”編制記賬憑證（通用或轉賬）；
（3）審核憑證；
（4）根據記賬憑證、領料單及“領料憑證匯總表”登記明細賬（注意記賬憑證的記賬符號“√”）；
作為此題，為了銜接先把12月月初余額、本月增加額填列在相應的賬簿中。
（5）所有憑證登記完畢后，對賬；
（6）發(fā)現錯誤更正；
（7）無錯或更正完畢，結賬（年結）。
（六十一）12月31日，根據從倉庫稽核帶回的領料單，結轉二分廠本月領用的油漆成本。
（六十二）12月31日，根據從倉庫稽核帶回的領料單，編制“三分廠領料憑證匯總表”，并結轉三分廠本月領用的原材料成本。
（六十三）12月31日，根據從倉庫稽核帶回的領料單，結轉管理部門本月領用的原材料成本。
（六十四）12月31日，根據從倉庫稽核帶回的領料單，結轉本月銷售配件領用的包裝箱成本。
（六十五）12月31日，結轉本月各分廠領用低值易耗品成本。
（六十六）12月31日，根據從倉庫稽核帶回的領料單，結轉本月管理部門領用的虎鉗成本。
2.人工（工資）
（十八）12月15日，根據經審批的“工資發(fā)放匯總表”發(fā)放工資（發(fā)放的是11月份的）。轉存銀行職工儲蓄戶232760.94元，代扣個人所得稅合計555元，社會保險費合計29912.30元，住房公積金合計35894.76元。假設，社會保險費個人負擔部分按本人當月工資的10%（綜合）計算，住房公積金個人負擔部分按本人當月工資的12%計算。（下發(fā)工資）
工資發(fā)放匯總表 2009年12月15日
部門
職工人數
計時工資
夜班津貼
應發(fā)工資
扣除
個稅
實發(fā)工資
社會保險
住房公積金
小計
一分廠
生產工人
54
97200
2700
99900
9990
11988
21978
25
77897
管理人員
3
7800
240
8040
804
964.8
1768.8
5
6266.2
二分廠
生產工人
37
66700
1850
68550
6855
8226
15081
10
53459
管理人員
2
5200
160
5360
536
643.2
1179.2
15
4165.8
三分廠
生產工人
42
7963
2100
10063
1006.3
1207.56
2213.86
0
7849.14
管理人員
2
5050
160
5210
521
625.2
1146.2
20
4043.8
銷售人員
26
42332
1330
43662
4366.2
5239.44
9605.64
0
34056.36
行政管理人員
20
58098
240
58338
5833.8
7000.56
12834.36
480
45023.64
合計
186
290343
8780
299123
29912.3
35894.76
65807.06
555
232760.94
經理 李培花 復核 石兵 制表 韓林
（附于第18號記賬憑證2/2）
（1）社會保險費和住房公積金
社會保險費和住房公積金的實際計提基數一般應該是上年本人月平均工資（不管是個人負擔部分，還是企業(yè)負擔部分），但很多小企業(yè)都是按強制的最低標準給員工上，以減少公司成本費用；計提比例應按各省市的規(guī)定執(zhí)行，目前全國不統一。
（2）個稅
表中個稅公式：IF（（J5-2000）＞0,（J5-2000）*0.05）+IF（（J5-2500）＞0,（J5-2500）*0.05）+IF（（J5-4000）＞0,（J5-4000）*0.05）+IF（（J5-7000）＞0,（J5-7000）*0.05）+IF（（J5-22000）＞0,（J5-22000）*0.05），……以此類推
其中J5代表“第J列，第5行”（工資）的一個單元格。
工資、薪金所得項目稅率表
級數
全月應納稅所得額
稅率%
速算扣除法（元）
1
不超過500元的
5
0
2
超過500元至2000元的部分
10
25
3
超過2000元至5000元的部分
15
125
4
超過5000元至20000元的部分
20
375
5
超過20000元至40000元的部分
25
1375
6
超過40000元至60000元的部分
30
3375
7
超過60000元至80000元的部分
35
6375
8
超過80000元至100000元的部分
40
10375
9
超過100000元的部分
45
15375
工資、薪金所得按以下步驟計算繳納個人所得稅：
每月取得工資收入后，先減去個人承擔的基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金，以及按省級政府規(guī)定標準繳納的住房公積金，再減去費用扣除額2000元/ 月，為應納稅所得額，按5%至45%的九級超額累進稅率計算繳納個人所得稅。
計算公式是：應納個人所得稅稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數
例：王某當月取得工資收入9000元，當月個人承擔住房公積金、基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金共計1000元，費用扣除額為2000元，則王某當月應納稅所得額=9000-1000-2000=6000元。應納個人所得稅稅額=6000×20%-375=825元。
（五十六）12月31日，按照職工打卡記錄編制“工資結算匯總表”，計算并計提應付職工工資、企業(yè)負擔的各項社會保險費及住房公積金。假設計提基數均為本人當月工資，比例見表中。
工資結算匯總表 2009年12月
部門
職工人數
計時工資
夜班津貼
應發(fā)工資
社會保險費
住房公積金
總費用
養(yǎng)老20%
醫(yī)療10%
失業(yè)1%
工傷1%
小計
一分廠
生產工人——A
27
49000
1350
50350
10070
5035
503.5
503.5
16112
6042
72504
生產工人——B
27
49000
1350
50350
10070
5035
503.5
503.5
16112
6042
72504
管理人員
3
7650
240
7890
1578
789
78.9
78.9
2524.8
946.8
11361.6
二分廠
生產工人——A
19
34400
925
35325
7065
3533
353.3
353.3
11304
4239
50868
生產工人——B
18
34400
925
35325
7065
3533
353.3
353.3
11304
4239
50868
管理人員
2
5480
160
5640
1128
564
56.4
56.4
1804.8
676.8
8121.6
三分廠
生產工人——A
21
3944
1050
4994
998.8
499.4
49.94
49.94
1598.08
599.28
7191.36
生產工人——B
21
3944
1050
4994
998.8
499.4
49.94
49.94
1598.08
599.28
7191.36
管理人員
2
5200
160
5360
1072
536
53.6
53.6
1715.2
643.2
7718.4
銷售人員
26
42208
1330
43538
8707.6
4354
435.4
435.4
13932.16
5224.56
62694.72
行政管理人員
20
59900
240
60140
12028
6014
601.4
601.4
19244.8
7216.8
86601.6
合計
186
295126
8780
303906
60781.2
30391
3039
3039
97249.92
36468.72
437624.64
經理 李培花 復核 石兵 制表 韓林
（附于第56號記賬憑證1/1）
3.制造費用
（五十八）12月31日，根據有關部門提供的水電耗用量，編制“水電費分配表”，計提水電費。假設各分廠及管理部門分別裝有水表、電表，均按實際消耗量計算。
水電費分配表 2009年12月
部門
水費（1元/噸）
電費（0.5元/度）
合計
噸數
金額
度數
金額
一分廠
800
800.00
4300
2150.00
2950.00
二分廠
1000
1000.00
4280
2140.00
3140.00
三分廠
600
600.00
3790
1895.00
2495.00
管理部門
450
450.00
4230
2115.00
2565.00
合計
2850
2850.00
16600
8300.00
11150.00
經理 李培花 復核 石兵 制表 韓林
（附于第58號記賬憑證1/1）
4.制造費用轉入生產成本
（六十七）12月31日，要求編制“各分廠制造費用分配表”，并結轉一分廠制造費用（A、B產品所耗用的工時相等）。
各分廠制造費用分攤表 2009年12月
部門
生產成本（分配率50%）
制造費用
A產品
B產品
合計
工資
折舊費
機物料
低值易耗品
水電費
辦公費
其他
一分廠
40835.55
40835.55
81671.1
11361.6
62169
5000
0
2950
190.5
0
二分廠
17201.04
17201.04
34402.08
8121.6
20053.5
3000
0
3140
86.98
0
三分廠
23100.79
23100.79
46201.58
7718.4
32925
3000
0
2495
63.18
0
經理 李培花 復核 石兵 制表 韓林
（附于第67-69號記賬憑證）
（六十八）12月31日，結轉二分廠制造費用（A、B產品所耗用的工時相等）。
（六十九）12月31日，結轉三分廠制造費用（A、B產品所耗用的工時相等）。
5.結轉完工產品成本
（七十）12月31日，要求編制“產品成本計算匯總表”，并分配一分廠完工A半成品成本（在產品完工百分比為40%，完工產品192臺，在產品720臺）。
產品成本計算匯總表 2009年12月
部門
產品
直接材料
直接人工
制造費用
自制半成品
合計
一分廠（在產品完工程度40%）
A產品
期初余額
250170.00
117892.41
166520.00
0.00
534582.41
本期增加
301766.10
72504.00
40835.55
0.00
415105.65
小計
551936.10
190396.41
207355.55
0.00
949688.06
完工產品（192臺）
220774.44
76158.56
82942.22
0.00
379875.22
在產品（720臺）
331161.66
114237.85
124413.33
0.00
569812.84
B產品
期初余額
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
本期增加
38515.00
72504.00
40835.55
0.00
151854.55
小計
38515.00
72504.00
40835.55
0.00
151854.55
完工產品（20臺）
15406.00
29001.60
16334.22
0.00
60741.82
在產品（75臺）
23109.00
43502.40
24501.33
0.00
91112.73
二分廠（在產品完工程度50%）
A產品
期初余額
23125.00
25310.81
24188.00
44800.00
117423.81
本期增加
9000.00
50868.00
17201.04
379875.22
456944.26
小計
32125.00
76178.81
41389.04
424675.22
574368.07
完工產品（84臺）
16062.50
38089.41
20694.52
212337.61
287184.04
在產品（168臺）
16062.50
38089.41
20694.52
212337.61
287184.04
B產品
期初余額
16465.00
22388.53
28330.00
200000.00
267183.53
本期增加
21000.00
50868.00
17201.04
60741.82
149810.86
小計
37465.00
73256.53
45531.04
260741.82
416994.39
完工產品（141臺）
18732.50
36628.27
22765.52
130370.91
208497.20
在產品（282臺）
18732.50
36628.27
22765.52
130370.91
208497.20
三分廠（在產品完工程度40.09%）
A產品
期初余額
990.00
701.85
820.00
6040.00
8551.85
本期增加
2184.78
7191.36
23100.79
287184.04
319660.97
小計
3174.78
7893.21
23920.79
293224.04
328212.82
完工產品（62臺）
1269.91
3157.28
9568.32
117289.61
131285.13
單位成本
20.48
50.92
154.33
1891.77
2117.50
在產品（232臺）
1904.87
4735.93
14352.47
175934.42
196927.69
B產品
期初余額
10928.00
12999.49
15555.00
295000.00
334482.49
本期增加
244590.22
7191.36
23100.79
208497.20
483379.57
小計
255518.22
20190.85
38655.79
503497.20
817862.06
完工產品（230臺）
102207.29
8076.34
15462.32
201398.88
327144.82
單位成本
444.38
35.11
67.23
875.65
1422.37
在產品（861臺）
153310.93
12114.51
23193.47
302098.32
490717.24
經理 李培花 復核 石兵 制表 韓林
（業(yè)務70-75）
以直接材料舉例說明約當產量法
（1）在產品約當產量＝在產品數量×完工率（完工程度）
=720×40%=288（臺）
（2）費用分配率（單位成本）＝（月初在產品成本＋本月發(fā)生生產成本）/（完工產品產量＋月末在產品約當量 ）=551936.10/（192+288）=1149.866875（元）
（3）完工產品成本＝完工產品數量×費用分配率=192×1149.866875=220774.44（元）
（4）月末在產品成本＝月末在產品約當產量×費用分配率=月初在產品成本+本月發(fā)生生產成本-完工產品成本=551936.10-220774.44=331161.66（元）
（七十一）12月31日，分配一分廠完工B半成品成本（在產品完工百分比為40%，完工產品20臺，在產品75臺）。
（七十二）12月31日，分配二分廠完工A半成品成本（在產品完工百分比為50%，完工產品84臺，在產品168臺）。
（七十三）12月31日，分配二分廠完工B半成品成本（在產品完工百分比為50%，完工產品141臺，在產品282臺）。
（七十四）12月31日，結轉三分廠完工A產品成本（在產品完工百分比為40.09%，計算約當產量時保留到個位數，完工產品62臺，在產品232臺）。
（七十五）結轉三分廠完工B產品成本（在產品完工百分比為40.09%，計算約當產量時保留到個位數，完工產品230臺，在產品861臺）。
成本核算是企業(yè)管理和財務核算中非常重要的內容，也是最復雜的。成本會計實務可以接受成本會計理論的指引，但要突破相關理論的束縛，不要局限在成本會計理論的框框里面，最好的成本會計核算和管理體系就是最貼近企業(yè)生產流程的核算體系,這樣才能反映本公司的生產管理特點。每一個企業(yè)的生產特點都有其特殊性,公司的管理層在不同的階段有著不一樣的關注點,所以在確定整體思路的前提下,成本核算體系要有一定的可變性，關鍵的要在成本理論的指導下解決管理層關心的問題，將業(yè)務和財務相結合。
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一、工作由誰做及怎么做
1.現代大中型的生產企業(yè)一般都采用自動化管理，運用ERP（企業(yè)資源計劃的簡稱）進行成本核算，如庫房的領料、人力部門的考勤、車間的產量及廢品率等；運用財務軟件進行賬務處理，輸入記賬憑證、審核、記賬、結賬及出報表。
在車間專設成本核算員，負責輸入、收集及整理與生產產品有關的數據；在財務上專設成本會計，根據ERP系統調出打印的單據、成本核算員及人力部門提供的各種成本匯總表，輸入記賬憑證，進行賬務處理。
2.小型的生產企業(yè)目前一般還是采用手工處理，崗位設置不是非常明確、細致，可能會在車間的生產工人中指定一個人，負責收集領料單、工時產量記錄單等與產品成本有關的單據，待月中或月底送給會計，再由會計編制匯總表→編制記賬憑證進行賬務處理。
二、了解企業(yè)的產品
只有了解了行業(yè)及自己企業(yè)的工序（如做服裝，裁剪→縫制→熨燙）、生產工藝，及每一個產品的BOM（物料清單），才能真正做好產品的成本核算。
三、成本核算的一般程序
1.區(qū)分應計入產品成本的成本和不應計入產品成本的費用。即對企業(yè)的各項支出、費用進行嚴格地審核和控制，并按照國家統一會計制度來確定計入產品成本的直接材料、直接人工和制造費用（產品成本的構成項目）。
（1）直接材料，是指為生產產品而耗用的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料。
其中燃料、動力等占用比重大時，也可單獨設置項目。另外如有自制半成品，一般也要單獨設置項目。
（2）直接人工，是指企業(yè)直接從事產品生產人員的工資、獎金、津貼和補貼等費用。
（3）制造費用，是指企業(yè)各生產車間為組織和管理生產所發(fā)生的各項間接費用。包括各生產單位管理人員（如車間主任等）工資和福利費、折舊費、機物料消耗、辦公費、水電費、保險費等。
2.將應計入產品成本的各項成本，區(qū)分為應當計入本月的產品成本與應當由其他月份產品負擔的成本。
主要注意類似預付保險費等費用，要按權責發(fā)生制攤銷。
3.將應計入本月產品的各項生產成本，在各種產品之間進行歸集和分配，計算出每種產品的成本。
如果同一車間同時生產多種產品時，能按產品區(qū)分的材料及人工費則分別核算；不能區(qū)分的，實際工作中一般可按各產品的定額消耗量等對材料進行分配，按定額工時等對人工費進行分配。
4.對于月末未全部完工的產品，要將該種產品的生產費用（月初在產品生產費用與本月生產費用之和），在完工產品與月末在產品之間進行分配，計算出該種完工產品的總成本和單位成本。
企業(yè)應當根據在產品數量的多少、各月在產品數量變化的大小、各項成本比重的大小，以及定額管理基礎的好壞等具體條件，采用適當的分配方法將生產成本在完工產品和在產品之間進行分配。常用的分配方法有以下6種：
（1）不計算在產品成本法；
（2）在產品按固定成本計價法；
（3）在產品按所耗直接材料成本計價法；
（4）約當產量比例法；
其基本做法是：
第一步，計算在產品約當產量
在產品約當產量＝在產品數量×完工率（完工程度）
第二步，計算費用分配率（即每件完工產品應分配的費用）
費用分配率（單位成本）＝（月初在產品成本＋本月發(fā)生生產成本）/（完工產品產量＋月末在產品約當量）
第三步，求出完工產品的成本
完工產品成本＝完工產品數量×費用分配率
第四步，求出在產品的成本
月末在產品成本＝月末在產品約當產量×費用分配率=月初在產品成本+本月發(fā)生生產成本-完工產品成本
（5）在產品按定額成本計價法；
（6）定額比例法。
四、舉例說明成本核算的一般程序及賬務處理
（一）現代大中型的生產企業(yè)
1.電子產品生產——完全自動化，一條生產線上開始并完工大批量、單品種的產品
（1）料
生產產品領用各種材料的數量、金額，及完工產品的數量、金額從ERP上都能調出。另外，由于每條生產線只生產1種產品，故不存在產品間的分配；而且出成品的時間很短，故也不存在在產品的問題，所有與生產相關的花費均計入完工產品總成本，再除以數量即得單位成本。
（2）工
財務根據人事部門提供的出勤記錄（打卡記錄整理）、成本核算員整理的獎金統計表（合格品數量及廢品率整理）編制工資表。此表包括費用總額和費用去向兩大塊兒內容，各自又分以下情況：
①費用總額，包括
ⅰ）應付給員工的工資（稅前工資），含個人負擔的社會保險費、住房公積金和個人所得稅等；
ⅱ）企業(yè)負擔的社會保險費、住房公積金。
②費用去向，包括
?。┯嬋氘a品成本的工資：直接工人的工資，直接計入產品的生產成本；分管幾個產品的生產經理、主管等管理人員的工資，按產量、工時等一定標準分攤計入各個產品成本。
ⅱ）計入期間費用的工資：按部門計入，行政管理人員的工資計入管理費用；專設銷售人員的工資計入銷售費用。
（3）費
由于每個車間的幾條生產線生產的都是一種產品，所以本車間的水電費、折舊費等費用也不用分攤，可直接計入本產品成本。
2.服裝生產——半自動化，車間分工序設置，每個車間生產多種產品
（二）小型的生產企業(yè)
工人根據車間主任指示填制領料單領料，一般一式三份：車間留存一份，倉庫一份，財務一份。對于多個產品或部門領用材料時，負責成本核算的會計應根據稽核后的領料單，編制本月“領料憑證匯總表”或“耗用材料明細表”，并據此編制記賬憑證；對于單獨的某種產品或部門，只領用一兩種材料時，也可直接根據領料單編制記賬憑證，而不編制“領料憑證匯總表”。
1.領料
（六十）12月31日，根據從倉庫稽核帶回的領料單，編制“一分廠領料憑證匯總表”，并結轉一分廠本月領用原材料的成本（以下材料均按全月一次加權平均法計算單價）。
（1）根據領料單編制“領料憑證匯總表”；
[賬表2-1-2]
一分廠 領料憑證匯總表
2009年12月 單位：元
項目
原材料
角鋼
鋼板
鋁圓
圓鋼
鑄件
鋁板
機油
棉紗
三角帶
合計
生產成本——一分廠——A產品
23597.25
86157.2
144592.95
8903.7
28515
10000
301766.1
生產成本——一分廠——B產品
28515
10000
38515
管理費用——修理費
3000
900
440
4340
合 計
23597.25
86157.2
144592.95
8903.7
57030
20000
3000
900
440
344621.1
經理 李培花 稽核 制單
（2）根據領料單及“領料憑證匯總表”編制記賬憑證（通用或轉賬）；
（3）審核憑證；
（4）根據記賬憑證、領料單及“領料憑證匯總表”登記明細賬（注意記賬憑證的記賬符號“√”）；
作為此題，為了銜接先把12月月初余額、本月增加額填列在相應的賬簿中。
（5）所有憑證登記完畢后，對賬；
（6）發(fā)現錯誤更正；
（7）無錯或更正完畢，結賬（年結）。
（六十一）12月31日，根據從倉庫稽核帶回的領料單，結轉二分廠本月領用的油漆成本。
（六十二）12月31日，根據從倉庫稽核帶回的領料單，編制“三分廠領料憑證匯總表”，并結轉三分廠本月領用的原材料成本。
（六十三）12月31日，根據從倉庫稽核帶回的領料單，結轉管理部門本月領用的原材料成本。
（六十四）12月31日，根據從倉庫稽核帶回的領料單，結轉本月銷售配件領用的包裝箱成本。
（六十五）12月31日，結轉本月各分廠領用低值易耗品成本。
（六十六）12月31日，根據從倉庫稽核帶回的領料單，結轉本月管理部門領用的虎鉗成本。
2.人工（工資）
（十八）12月15日，根據經審批的“工資發(fā)放匯總表”發(fā)放工資（發(fā)放的是11月份的）。轉存銀行職工儲蓄戶232760.94元，代扣個人所得稅合計555元，社會保險費合計29912.30元，住房公積金合計35894.76元。假設，社會保險費個人負擔部分按本人當月工資的10%（綜合）計算，住房公積金個人負擔部分按本人當月工資的12%計算。（下發(fā)工資）
工資發(fā)放匯總表 2009年12月15日
部門
職工人數
計時工資
夜班津貼
應發(fā)工資
扣除
個稅
實發(fā)工資
社會保險
住房公積金
小計
一分廠
生產工人
54
97200
2700
99900
9990
11988
21978
25
77897
管理人員
3
7800
240
8040
804
964.8
1768.8
5
6266.2
二分廠
生產工人
37
66700
1850
68550
6855
8226
15081
10
53459
管理人員
2
5200
160
5360
536
643.2
1179.2
15
4165.8
三分廠
生產工人
42
7963
2100
10063
1006.3
1207.56
2213.86
0
7849.14
管理人員
2
5050
160
5210
521
625.2
1146.2
20
4043.8
銷售人員
26
42332
1330
43662
4366.2
5239.44
9605.64
0
34056.36
行政管理人員
20
58098
240
58338
5833.8
7000.56
12834.36
480
45023.64
合計
186
290343
8780
299123
29912.3
35894.76
65807.06
555
232760.94
經理 李培花 復核 石兵 制表 韓林
（附于第18號記賬憑證2/2）
（1）社會保險費和住房公積金
社會保險費和住房公積金的實際計提基數一般應該是上年本人月平均工資（不管是個人負擔部分，還是企業(yè)負擔部分），但很多小企業(yè)都是按強制的最低標準給員工上，以減少公司成本費用；計提比例應按各省市的規(guī)定執(zhí)行，目前全國不統一。
（2）個稅
表中個稅公式：IF（（J5-2000）＞0,（J5-2000）*0.05）+IF（（J5-2500）＞0,（J5-2500）*0.05）+IF（（J5-4000）＞0,（J5-4000）*0.05）+IF（（J5-7000）＞0,（J5-7000）*0.05）+IF（（J5-22000）＞0,（J5-22000）*0.05），……以此類推
其中J5代表“第J列，第5行”（工資）的一個單元格。
工資、薪金所得項目稅率表
級數
全月應納稅所得額
稅率%
速算扣除法（元）
1
不超過500元的
5
0
2
超過500元至2000元的部分
10
25
3
超過2000元至5000元的部分
15
125
4
超過5000元至20000元的部分
20
375
5
超過20000元至40000元的部分
25
1375
6
超過40000元至60000元的部分
30
3375
7
超過60000元至80000元的部分
35
6375
8
超過80000元至100000元的部分
40
10375
9
超過100000元的部分
45
15375
工資、薪金所得按以下步驟計算繳納個人所得稅：
每月取得工資收入后，先減去個人承擔的基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金，以及按省級政府規(guī)定標準繳納的住房公積金，再減去費用扣除額2000元/ 月，為應納稅所得額，按5%至45%的九級超額累進稅率計算繳納個人所得稅。
計算公式是：應納個人所得稅稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數
例：王某當月取得工資收入9000元，當月個人承擔住房公積金、基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金共計1000元，費用扣除額為2000元，則王某當月應納稅所得額=9000-1000-2000=6000元。應納個人所得稅稅額=6000×20%-375=825元。
（五十六）12月31日，按照職工打卡記錄編制“工資結算匯總表”，計算并計提應付職工工資、企業(yè)負擔的各項社會保險費及住房公積金。假設計提基數均為本人當月工資，比例見表中。
工資結算匯總表 2009年12月
部門
職工人數
計時工資
夜班津貼
應發(fā)工資
社會保險費
住房公積金
總費用
養(yǎng)老20%
醫(yī)療10%
失業(yè)1%
工傷1%
小計
一分廠
生產工人——A
27
49000
1350
50350
10070
5035
503.5
503.5
16112
6042
72504
生產工人——B
27
49000
1350
50350
10070
5035
503.5
503.5
16112
6042
72504
管理人員
3
7650
240
7890
1578
789
78.9
78.9
2524.8
946.8
11361.6
二分廠
生產工人——A
19
34400
925
35325
7065
3533
353.3
353.3
11304
4239
50868
生產工人——B
18
34400
925
35325
7065
3533
353.3
353.3
11304
4239
50868
管理人員
2
5480
160
5640
1128
564
56.4
56.4
1804.8
676.8
8121.6
三分廠
生產工人——A
21
3944
1050
4994
998.8
499.4
49.94
49.94
1598.08
599.28
7191.36
生產工人——B
21
3944
1050
4994
998.8
499.4
49.94
49.94
1598.08
599.28
7191.36
管理人員
2
5200
160
5360
1072
536
53.6
53.6
1715.2
643.2
7718.4
銷售人員
26
42208
1330
43538
8707.6
4354
435.4
435.4
13932.16
5224.56
62694.72
行政管理人員
20
59900
240
60140
12028
6014
601.4
601.4
19244.8
7216.8
86601.6
合計
186
295126
8780
303906
60781.2
30391
3039
3039
97249.92
36468.72
437624.64
經理 李培花 復核 石兵 制表 韓林
（附于第56號記賬憑證1/1）
3.制造費用
（五十八）12月31日，根據有關部門提供的水電耗用量，編制“水電費分配表”，計提水電費。假設各分廠及管理部門分別裝有水表、電表，均按實際消耗量計算。
水電費分配表 2009年12月
部門
水費（1元/噸）
電費（0.5元/度）
合計
噸數
金額
度數
金額
一分廠
800
800.00
4300
2150.00
2950.00
二分廠
1000
1000.00
4280
2140.00
3140.00
三分廠
600
600.00
3790
1895.00
2495.00
管理部門
450
450.00
4230
2115.00
2565.00
合計
2850
2850.00
16600
8300.00
11150.00
經理 李培花 復核 石兵 制表 韓林
（附于第58號記賬憑證1/1）
4.制造費用轉入生產成本
（六十七）12月31日，要求編制“各分廠制造費用分配表”，并結轉一分廠制造費用（A、B產品所耗用的工時相等）。
各分廠制造費用分攤表 2009年12月
部門
生產成本（分配率50%）
制造費用
A產品
B產品
合計
工資
折舊費
機物料
低值易耗品
水電費
辦公費
其他
一分廠
40835.55
40835.55
81671.1
11361.6
62169
5000
0
2950
190.5
0
二分廠
17201.04
17201.04
34402.08
8121.6
20053.5
3000
0
3140
86.98
0
三分廠
23100.79
23100.79
46201.58
7718.4
32925
3000
0
2495
63.18
0
經理 李培花 復核 石兵 制表 韓林
（附于第67-69號記賬憑證）
（六十八）12月31日，結轉二分廠制造費用（A、B產品所耗用的工時相等）。
（六十九）12月31日，結轉三分廠制造費用（A、B產品所耗用的工時相等）。
5.結轉完工產品成本
（七十）12月31日，要求編制“產品成本計算匯總表”，并分配一分廠完工A半成品成本（在產品完工百分比為40%，完工產品192臺，在產品720臺）。
產品成本計算匯總表 2009年12月
部門
產品
直接材料
直接人工
制造費用
自制半成品
合計
一分廠（在產品完工程度40%）
A產品
期初余額
250170.00
117892.41
166520.00
0.00
534582.41
本期增加
301766.10
72504.00
40835.55
0.00
415105.65
小計
551936.10
190396.41
207355.55
0.00
949688.06
完工產品（192臺）
220774.44
76158.56
82942.22
0.00
379875.22
在產品（720臺）
331161.66
114237.85
124413.33
0.00
569812.84
B產品
期初余額
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
本期增加
38515.00
72504.00
40835.55
0.00
151854.55
小計
38515.00
72504.00
40835.55
0.00
151854.55
完工產品（20臺）
15406.00
29001.60
16334.22
0.00
60741.82
在產品（75臺）
23109.00
43502.40
24501.33
0.00
91112.73
二分廠（在產品完工程度50%）
A產品
期初余額
23125.00
25310.81
24188.00
44800.00
117423.81
本期增加
9000.00
50868.00
17201.04
379875.22
456944.26
小計
32125.00
76178.81
41389.04
424675.22
574368.07
完工產品（84臺）
16062.50
38089.41
20694.52
212337.61
287184.04
在產品（168臺）
16062.50
38089.41
20694.52
212337.61
287184.04
B產品
期初余額
16465.00
22388.53
28330.00
200000.00
267183.53
本期增加
21000.00
50868.00
17201.04
60741.82
149810.86
小計
37465.00
73256.53
45531.04
260741.82
416994.39
完工產品（141臺）
18732.50
36628.27
22765.52
130370.91
208497.20
在產品（282臺）
18732.50
36628.27
22765.52
130370.91
208497.20
三分廠（在產品完工程度40.09%）
A產品
期初余額
990.00
701.85
820.00
6040.00
8551.85
本期增加
2184.78
7191.36
23100.79
287184.04
319660.97
小計
3174.78
7893.21
23920.79
293224.04
328212.82
完工產品（62臺）
1269.91
3157.28
9568.32
117289.61
131285.13
單位成本
20.48
50.92
154.33
1891.77
2117.50
在產品（232臺）
1904.87
4735.93
14352.47
175934.42
196927.69
B產品
期初余額
10928.00
12999.49
15555.00
295000.00
334482.49
本期增加
244590.22
7191.36
23100.79
208497.20
483379.57
小計
255518.22
20190.85
38655.79
503497.20
817862.06
完工產品（230臺）
102207.29
8076.34
15462.32
201398.88
327144.82
單位成本
444.38
35.11
67.23
875.65
1422.37
在產品（861臺）
153310.93
12114.51
23193.47
302098.32
490717.24
經理 李培花 復核 石兵 制表 韓林
（業(yè)務70-75）
以直接材料舉例說明約當產量法
（1）在產品約當產量＝在產品數量×完工率（完工程度）
=720×40%=288（臺）
（2）費用分配率（單位成本）＝（月初在產品成本＋本月發(fā)生生產成本）/（完工產品產量＋月末在產品約當量 ）=551936.10/（192+288）=1149.866875（元）
（3）完工產品成本＝完工產品數量×費用分配率=192×1149.866875=220774.44（元）
（4）月末在產品成本＝月末在產品約當產量×費用分配率=月初在產品成本+本月發(fā)生生產成本-完工產品成本=551936.10-220774.44=331161.66（元）
（七十一）12月31日，分配一分廠完工B半成品成本（在產品完工百分比為40%，完工產品20臺，在產品75臺）。
（七十二）12月31日，分配二分廠完工A半成品成本（在產品完工百分比為50%，完工產品84臺，在產品168臺）。
（七十三）12月31日，分配二分廠完工B半成品成本（在產品完工百分比為50%，完工產品141臺，在產品282臺）。
（七十四）12月31日，結轉三分廠完工A產品成本（在產品完工百分比為40.09%，計算約當產量時保留到個位數，完工產品62臺，在產品232臺）。
（七十五）結轉三分廠完工B產品成本（在產品完工百分比為40.09%，計算約當產量時保留到個位數，完工產品230臺，在產品861臺）。
成本核算是企業(yè)管理和財務核算中非常重要的內容，也是最復雜的。成本會計實務可以接受成本會計理論的指引，但要突破相關理論的束縛，不要局限在成本會計理論的框框里面，最好的成本會計核算和管理體系就是最貼近企業(yè)生產流程的核算體系,這樣才能反映本公司的生產管理特點。每一個企業(yè)的生產特點都有其特殊性,公司的管理層在不同的階段有著不一樣的關注點,所以在確定整體思路的前提下,成本核算體系要有一定的可變性，關鍵的要在成本理論的指導下解決管理層關心的問題，將業(yè)務和財務相結合。
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日志分類：01會計實務 | 閱讀(1212) | 收藏(2) | 評論(2) | 打印
一、工作由誰做及怎么做
1.現代大中型的生產企業(yè)一般都采用自動化管理，運用ERP（企業(yè)資源計劃的簡稱）進行成本核算，如庫房的領料、人力部門的考勤、車間的產量及廢品率等；運用財務軟件進行賬務處理，輸入記賬憑證、審核、記賬、結賬及出報表。
在車間專設成本核算員，負責輸入、收集及整理與生產產品有關的數據；在財務上專設成本會計，根據ERP系統調出打印的單據、成本核算員及人力部門提供的各種成本匯總表，輸入記賬憑證，進行賬務處理。
2.小型的生產企業(yè)目前一般還是采用手工處理，崗位設置不是非常明確、細致，可能會在車間的生產工人中指定一個人，負責收集領料單、工時產量記錄單等與產品成本有關的單據，待月中或月底送給會計，再由會計編制匯總表→編制記賬憑證進行賬務處理。
二、了解企業(yè)的產品
只有了解了行業(yè)及自己企業(yè)的工序（如做服裝，裁剪→縫制→熨燙）、生產工藝，及每一個產品的BOM（物料清單），才能真正做好產品的成本核算。
三、成本核算的一般程序
1.區(qū)分應計入產品成本的成本和不應計入產品成本的費用。即對企業(yè)的各項支出、費用進行嚴格地審核和控制，并按照國家統一會計制度來確定計入產品成本的直接材料、直接人工和制造費用（產品成本的構成項目）。
（1）直接材料，是指為生產產品而耗用的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料。
其中燃料、動力等占用比重大時，也可單獨設置項目。另外如有自制半成品，一般也要單獨設置項目。
（2）直接人工，是指企業(yè)直接從事產品生產人員的工資、獎金、津貼和補貼等費用。
（3）制造費用，是指企業(yè)各生產車間為組織和管理生產所發(fā)生的各項間接費用。包括各生產單位管理人員（如車間主任等）工資和福利費、折舊費、機物料消耗、辦公費、水電費、保險費等。
2.將應計入產品成本的各項成本，區(qū)分為應當計入本月的產品成本與應當由其他月份產品負擔的成本。
主要注意類似預付保險費等費用，要按權責發(fā)生制攤銷。
3.將應計入本月產品的各項生產成本，在各種產品之間進行歸集和分配，計算出每種產品的成本。
如果同一車間同時生產多種產品時，能按產品區(qū)分的材料及人工費則分別核算；不能區(qū)分的，實際工作中一般可按各產品的定額消耗量等對材料進行分配，按定額工時等對人工費進行分配。
4.對于月末未全部完工的產品，要將該種產品的生產費用（月初在產品生產費用與本月生產費用之和），在完工產品與月末在產品之間進行分配，計算出該種完工產品的總成本和單位成本。
企業(yè)應當根據在產品數量的多少、各月在產品數量變化的大小、各項成本比重的大小，以及定額管理基礎的好壞等具體條件，采用適當的分配方法將生產成本在完工產品和在產品之間進行分配。常用的分配方法有以下6種：
（1）不計算在產品成本法；
（2）在產品按固定成本計價法；
（3）在產品按所耗直接材料成本計價法；
（4）約當產量比例法；
其基本做法是：
第一步，計算在產品約當產量
在產品約當產量＝在產品數量×完工率（完工程度）
第二步，計算費用分配率（即每件完工產品應分配的費用）
費用分配率（單位成本）＝（月初在產品成本＋本月發(fā)生生產成本）/（完工產品產量＋月末在產品約當量）
第三步，求出完工產品的成本
完工產品成本＝完工產品數量×費用分配率
第四步，求出在產品的成本
月末在產品成本＝月末在產品約當產量×費用分配率=月初在產品成本+本月發(fā)生生產成本-完工產品成本
（5）在產品按定額成本計價法；
（6）定額比例法。
四、舉例說明成本核算的一般程序及賬務處理
（一）現代大中型的生產企業(yè)
1.電子產品生產——完全自動化，一條生產線上開始并完工大批量、單品種的產品
（1）料
生產產品領用各種材料的數量、金額，及完工產品的數量、金額從ERP上都能調出。另外，由于每條生產線只生產1種產品，故不存在產品間的分配；而且出成品的時間很短，故也不存在在產品的問題，所有與生產相關的花費均計入完工產品總成本，再除以數量即得單位成本。
（2）工
財務根據人事部門提供的出勤記錄（打卡記錄整理）、成本核算員整理的獎金統計表（合格品數量及廢品率整理）編制工資表。此表包括費用總額和費用去向兩大塊兒內容，各自又分以下情況：
①費用總額，包括
?。督o員工的工資（稅前工資），含個人負擔的社會保險費、住房公積金和個人所得稅等；
ⅱ）企業(yè)負擔的社會保險費、住房公積金。
②費用去向，包括
?。┯嬋氘a品成本的工資：直接工人的工資，直接計入產品的生產成本；分管幾個產品的生產經理、主管等管理人員的工資，按產量、工時等一定標準分攤計入各個產品成本。
ⅱ）計入期間費用的工資：按部門計入，行政管理人員的工資計入管理費用；專設銷售人員的工資計入銷售費用。
（3）費
由于每個車間的幾條生產線生產的都是一種產品，所以本車間的水電費、折舊費等費用也不用分攤，可直接計入本產品成本。
2.服裝生產——半自動化，車間分工序設置，每個車間生產多種產品
（二）小型的生產企業(yè)
工人根據車間主任指示填制領料單領料，一般一式三份：車間留存一份，倉庫一份，財務一份。對于多個產品或部門領用材料時，負責成本核算的會計應根據稽核后的領料單，編制本月“領料憑證匯總表”或“耗用材料明細表”，并據此編制記賬憑證；對于單獨的某種產品或部門，只領用一兩種材料時，也可直接根據領料單編制記賬憑證，而不編制“領料憑證匯總表”。
1.領料
（六十）12月31日，根據從倉庫稽核帶回的領料單，編制“一分廠領料憑證匯總表”，并結轉一分廠本月領用原材料的成本（以下材料均按全月一次加權平均法計算單價）。
（1）根據領料單編制“領料憑證匯總表”；
[賬表2-1-2]
一分廠 領料憑證匯總表
2009年12月 單位：元
項目
原材料
角鋼
鋼板
鋁圓
圓鋼
鑄件
鋁板
機油
棉紗
三角帶
合計
生產成本——一分廠——A產品
23597.25
86157.2
144592.95
8903.7
28515
10000
301766.1
生產成本——一分廠——B產品
28515
10000
38515
管理費用——修理費
3000
900
440
4340
合 計
23597.25
86157.2
144592.95
8903.7
57030
20000
3000
900
440
344621.1
經理 李培花 稽核 制單
（2）根據領料單及“領料憑證匯總表”編制記賬憑證（通用或轉賬）；
（3）審核憑證；
（4）根據記賬憑證、領料單及“領料憑證匯總表”登記明細賬（注意記賬憑證的記賬符號“√”）；
作為此題，為了銜接先把12月月初余額、本月增加額填列在相應的賬簿中。
（5）所有憑證登記完畢后，對賬；
（6）發(fā)現錯誤更正；
（7）無錯或更正完畢，結賬（年結）。
（六十一）12月31日，根據從倉庫稽核帶回的領料單，結轉二分廠本月領用的油漆成本。
（六十二）12月31日，根據從倉庫稽核帶回的領料單，編制“三分廠領料憑證匯總表”，并結轉三分廠本月領用的原材料成本。
（六十三）12月31日，根據從倉庫稽核帶回的領料單，結轉管理部門本月領用的原材料成本。
（六十四）12月31日，根據從倉庫稽核帶回的領料單，結轉本月銷售配件領用的包裝箱成本。
（六十五）12月31日，結轉本月各分廠領用低值易耗品成本。
（六十六）12月31日，根據從倉庫稽核帶回的領料單，結轉本月管理部門領用的虎鉗成本。
2.人工（工資）
（十八）12月15日，根據經審批的“工資發(fā)放匯總表”發(fā)放工資（發(fā)放的是11月份的）。轉存銀行職工儲蓄戶232760.94元，代扣個人所得稅合計555元，社會保險費合計29912.30元，住房公積金合計35894.76元。假設，社會保險費個人負擔部分按本人當月工資的10%（綜合）計算，住房公積金個人負擔部分按本人當月工資的12%計算。（下發(fā)工資）
工資發(fā)放匯總表 2009年12月15日
部門
職工人數
計時工資
夜班津貼
應發(fā)工資
扣除
個稅
實發(fā)工資
社會保險
住房公積金
小計
一分廠
生產工人
54
97200
2700
99900
9990
11988
21978
25
77897
管理人員
3
7800
240
8040
804
964.8
1768.8
5
6266.2
二分廠
生產工人
37
66700
1850
68550
6855
8226
15081
10
53459
管理人員
2
5200
160
5360
536
643.2
1179.2
15
4165.8
三分廠
生產工人
42
7963
2100
10063
1006.3
1207.56
2213.86
0
7849.14
管理人員
2
5050
160
5210
521
625.2
1146.2
20
4043.8
銷售人員
26
42332
1330
43662
4366.2
5239.44
9605.64
0
34056.36
行政管理人員
20
58098
240
58338
5833.8
7000.56
12834.36
480
45023.64
合計
186
290343
8780
299123
29912.3
35894.76
65807.06
555
232760.94
經理 李培花 復核 石兵 制表 韓林
（附于第18號記賬憑證2/2）
（1）社會保險費和住房公積金
社會保險費和住房公積金的實際計提基數一般應該是上年本人月平均工資（不管是個人負擔部分，還是企業(yè)負擔部分），但很多小企業(yè)都是按強制的最低標準給員工上，以減少公司成本費用；計提比例應按各省市的規(guī)定執(zhí)行，目前全國不統一。
（2）個稅
表中個稅公式：IF（（J5-2000）＞0,（J5-2000）*0.05）+IF（（J5-2500）＞0,（J5-2500）*0.05）+IF（（J5-4000）＞0,（J5-4000）*0.05）+IF（（J5-7000）＞0,（J5-7000）*0.05）+IF（（J5-22000）＞0,（J5-22000）*0.05），……以此類推
其中J5代表“第J列，第5行”（工資）的一個單元格。
工資、薪金所得項目稅率表
級數
全月應納稅所得額
稅率%
速算扣除法（元）
1
不超過500元的
5
0
2
超過500元至2000元的部分
10
25
3
超過2000元至5000元的部分
15
125
4
超過5000元至20000元的部分
20
375
5
超過20000元至40000元的部分
25
1375
6
超過40000元至60000元的部分
30
3375
7
超過60000元至80000元的部分
35
6375
8
超過80000元至100000元的部分
40
10375
9
超過100000元的部分
45
15375
工資、薪金所得按以下步驟計算繳納個人所得稅：
每月取得工資收入后，先減去個人承擔的基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金，以及按省級政府規(guī)定標準繳納的住房公積金，再減去費用扣除額2000元/ 月，為應納稅所得額，按5%至45%的九級超額累進稅率計算繳納個人所得稅。
計算公式是：應納個人所得稅稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數
例：王某當月取得工資收入9000元，當月個人承擔住房公積金、基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金共計1000元，費用扣除額為2000元，則王某當月應納稅所得額=9000-1000-2000=6000元。應納個人所得稅稅額=6000×20%-375=825元。
（五十六）12月31日，按照職工打卡記錄編制“工資結算匯總表”，計算并計提應付職工工資、企業(yè)負擔的各項社會保險費及住房公積金。假設計提基數均為本人當月工資，比例見表中。
工資結算匯總表 2009年12月
部門
職工人數
計時工資
夜班津貼
應發(fā)工資
社會保險費
住房公積金
總費用
養(yǎng)老20%
醫(yī)療10%
失業(yè)1%
工傷1%
小計
一分廠
生產工人——A
27
49000
1350
50350
10070
5035
503.5
503.5
16112
6042
72504
生產工人——B
27
49000
1350
50350
10070
5035
503.5
503.5
16112
6042
72504
管理人員
3
7650
240
7890
1578
789
78.9
78.9
2524.8
946.8
11361.6
二分廠
生產工人——A
19
34400
925
35325
7065
3533
353.3
353.3
11304
4239
50868
生產工人——B
18
34400
925
35325
7065
3533
353.3
353.3
11304
4239
50868
管理人員
2
5480
160
5640
1128
564
56.4
56.4
1804.8
676.8
8121.6
三分廠
生產工人——A
21
3944
1050
4994
998.8
499.4
49.94
49.94
1598.08
599.28
7191.36
生產工人——B
21
3944
1050
4994
998.8
499.4
49.94
49.94
1598.08
599.28
7191.36
管理人員
2
5200
160
5360
1072
536
53.6
53.6
1715.2
643.2
7718.4
銷售人員
26
42208
1330
43538
8707.6
4354
435.4
435.4
13932.16
5224.56
62694.72
行政管理人員
20
59900
240
60140
12028
6014
601.4
601.4
19244.8
7216.8
86601.6
合計
186
295126
8780
303906
60781.2
30391
3039
3039
97249.92
36468.72
437624.64
經理 李培花 復核 石兵 制表 韓林
（附于第56號記賬憑證1/1）
3.制造費用
（五十八）12月31日，根據有關部門提供的水電耗用量，編制“水電費分配表”，計提水電費。假設各分廠及管理部門分別裝有水表、電表，均按實際消耗量計算。
水電費分配表 2009年12月
部門
水費（1元/噸）
電費（0.5元/度）
合計
噸數
金額
度數
金額
一分廠
800
800.00
4300
2150.00
2950.00
二分廠
1000
1000.00
4280
2140.00
3140.00
三分廠
600
600.00
3790
1895.00
2495.00
管理部門
450
450.00
4230
2115.00
2565.00
合計
2850
2850.00
16600
8300.00
11150.00
經理 李培花 復核 石兵 制表 韓林
（附于第58號記賬憑證1/1）
4.制造費用轉入生產成本
（六十七）12月31日，要求編制“各分廠制造費用分配表”，并結轉一分廠制造費用（A、B產品所耗用的工時相等）。
各分廠制造費用分攤表 2009年12月
部門
生產成本（分配率50%）
制造費用
A產品
B產品
合計
工資
折舊費
機物料
低值易耗品
水電費
辦公費
其他
一分廠
40835.55
40835.55
81671.1
11361.6
62169
5000
0
2950
190.5
0
二分廠
17201.04
17201.04
34402.08
8121.6
20053.5
3000
0
3140
86.98
0
三分廠
23100.79
23100.79
46201.58
7718.4
32925
3000
0
2495
63.18
0
經理 李培花 復核 石兵 制表 韓林
（附于第67-69號記賬憑證）
（六十八）12月31日，結轉二分廠制造費用（A、B產品所耗用的工時相等）。
（六十九）12月31日，結轉三分廠制造費用（A、B產品所耗用的工時相等）。
5.結轉完工產品成本
（七十）12月31日，要求編制“產品成本計算匯總表”，并分配一分廠完工A半成品成本（在產品完工百分比為40%，完工產品192臺，在產品720臺）。
產品成本計算匯總表 2009年12月
部門
產品
直接材料
直接人工
制造費用
自制半成品
合計
一分廠（在產品完工程度40%）
A產品
期初余額
250170.00
117892.41
166520.00
0.00
534582.41
本期增加
301766.10
72504.00
40835.55
0.00
415105.65
小計
551936.10
190396.41
207355.55
0.00
949688.06
完工產品（192臺）
220774.44
76158.56
82942.22
0.00
379875.22
在產品（720臺）
331161.66
114237.85
124413.33
0.00
569812.84
B產品
期初余額
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
本期增加
38515.00
72504.00
40835.55
0.00
151854.55
小計
38515.00
72504.00
40835.55
0.00
151854.55
完工產品（20臺）
15406.00
29001.60
16334.22
0.00
60741.82
在產品（75臺）
23109.00
43502.40
24501.33
0.00
91112.73
二分廠（在產品完工程度50%）
A產品
期初余額
23125.00
25310.81
24188.00
44800.00
117423.81
本期增加
9000.00
50868.00
17201.04
379875.22
456944.26
小計
32125.00
76178.81
41389.04
424675.22
574368.07
完工產品（84臺）
16062.50
38089.41
20694.52
212337.61
287184.04
在產品（168臺）
16062.50
38089.41
20694.52
212337.61
287184.04
B產品
期初余額
16465.00
22388.53
28330.00
200000.00
267183.53
本期增加
21000.00
50868.00
17201.04
60741.82
149810.86
小計
37465.00
73256.53
45531.04
260741.82
416994.39
完工產品（141臺）
18732.50
36628.27
22765.52
130370.91
208497.20
在產品（282臺）
18732.50
36628.27
22765.52
130370.91
208497.20
三分廠（在產品完工程度40.09%）
A產品
期初余額
990.00
701.85
820.00
6040.00
8551.85
本期增加
2184.78
7191.36
23100.79
287184.04
319660.97
小計
3174.78
7893.21
23920.79
293224.04
328212.82
完工產品（62臺）
1269.91
3157.28
9568.32
117289.61
131285.13
單位成本
20.48
50.92
154.33
1891.77
2117.50
在產品（232臺）
1904.87
4735.93
14352.47
175934.42
196927.69
B產品
期初余額
10928.00
12999.49
15555.00
295000.00
334482.49
本期增加
244590.22
7191.36
23100.79
208497.20
483379.57
小計
255518.22
20190.85
38655.79
503497.20
817862.06
完工產品（230臺）
102207.29
8076.34
15462.32
201398.88
327144.82
單位成本
444.38
35.11
67.23
875.65
1422.37
在產品（861臺）
153310.93
12114.51
23193.47
302098.32
490717.24
經理 李培花 復核 石兵 制表 韓林
（業(yè)務70-75）
以直接材料舉例說明約當產量法
（1）在產品約當產量＝在產品數量×完工率（完工程度）
=720×40%=288（臺）
（2）費用分配率（單位成本）＝（月初在產品成本＋本月發(fā)生生產成本）/（完工產品產量＋月末在產品約當量 ）=551936.10/（192+288）=1149.866875（元）
（3）完工產品成本＝完工產品數量×費用分配率=192×1149.866875=220774.44（元）
（4）月末在產品成本＝月末在產品約當產量×費用分配率=月初在產品成本+本月發(fā)生生產成本-完工產品成本=551936.10-220774.44=331161.66（元）
（七十一）12月31日，分配一分廠完工B半成品成本（在產品完工百分比為40%，完工產品20臺，在產品75臺）。
（七十二）12月31日，分配二分廠完工A半成品成本（在產品完工百分比為50%，完工產品84臺，在產品168臺）。
（七十三）12月31日，分配二分廠完工B半成品成本（在產品完工百分比為50%，完工產品141臺，在產品282臺）。
（七十四）12月31日，結轉三分廠完工A產品成本（在產品完工百分比為40.09%，計算約當產量時保留到個位數，完工產品62臺，在產品232臺）。
（七十五）結轉三分廠完工B產品成本（在產品完工百分比為40.09%，計算約當產量時保留到個位數，完工產品230臺，在產品861臺）。
成本核算是企業(yè)管理和財務核算中非常重要的內容，也是最復雜的。成本會計實務可以接受成本會計理論的指引，但要突破相關理論的束縛，不要局限在成本會計理論的框框里面，最好的成本會計核算和管理體系就是最貼近企業(yè)生產流程的核算體系,這樣才能反映本公司的生產管理特點。每一個企業(yè)的生產特點都有其特殊性,公司的管理層在不同的階段有著不一樣的關注點,所以在確定整體思路的前提下,成本核算體系要有一定的可變性，關鍵的要在成本理論的指導下解決管理層關心的問題，將業(yè)務和財務相結合。
