愛(ài)華網(wǎng)???? 前言：隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日趨多元化、多樣化發(fā)展，越來(lái)越的行業(yè)早已將內(nèi)部控制制度作為會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的中心環(huán)節(jié)，作為現(xiàn)代化管理的重要手段。也正因如此，如何做好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，已成為現(xiàn)今各個(gè)行業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理的首要課題。以下筆者根據(jù)個(gè)人多年從事財(cái)務(wù)工作的實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)構(gòu)成會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的重要組成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行粗淺的探討與分析，以期為進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制提供良好的借鑒意義。 1.對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的認(rèn)識(shí) 1.1會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的內(nèi)涵 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制是為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)，確保有關(guān)法律及其披露的合規(guī)性、完整性、真實(shí)性，提高會(huì)計(jì)管理效果及效果，而采取的各種政策和程序?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三十一條規(guī)定：會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員。從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師。設(shè)置總會(huì)計(jì)師的企業(yè)，不得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度包括企業(yè)的核算規(guī)程、會(huì)計(jì)工作規(guī)程、會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門職責(zé)、會(huì)計(jì)檔案管理制度等。 1.2會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的內(nèi)容 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求財(cái)務(wù)主體嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要包括：(1)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)管理規(guī)范和監(jiān)督制度，且要充分體現(xiàn)權(quán)責(zé)明確、相互制約以及及時(shí)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的要求。(2)統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，盡管國(guó)家制定了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，但其中某些會(huì)計(jì)政策是可選的。因此，從企業(yè)內(nèi)部管理要求出發(fā)，必須統(tǒng)一執(zhí)行所確定的會(huì)計(jì)政策，以便統(tǒng)一核算匯總分析和考核，企業(yè)會(huì)計(jì)政策可以專門文件的方式予以頒布。(3)統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目，在實(shí)行國(guó)家統(tǒng)一一級(jí)會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理需要，統(tǒng)一設(shè)定明細(xì)科目，特別是集團(tuán)性公司更有必要統(tǒng)一下級(jí)公司的會(huì)計(jì)明細(xì)科目，以便統(tǒng)一口徑，統(tǒng)一核算。(4)明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序與方法，遵循會(huì)計(jì)制度規(guī)定的各條核算原則，使會(huì)計(jì)真正實(shí)現(xiàn)為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和管理提供信息、為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理提供信息、為企業(yè)外部各有關(guān)方面了解其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果提供信息的目標(biāo)。 1.3會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的主體 企業(yè)內(nèi)部誰(shuí)來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)控制，是會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)運(yùn)行的關(guān)鍵。對(duì)有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系者都期望能參與會(huì)計(jì)控制，因?yàn)闀?huì)計(jì)控制直接或間接與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)聯(lián)。確定會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)會(huì)計(jì)控制主體，即由“誰(shuí)”（單位）來(lái)進(jìn)行控制，實(shí)質(zhì)上是職權(quán)劃分問(wèn)題。會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)由于經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系已形成多層次的會(huì)計(jì)控制主體，使其各負(fù)其責(zé)，相互獨(dú)立、制衡。 1.4會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn) 會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)是進(jìn)行會(huì)計(jì)控制所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。有了會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)，使控制具有客觀性、統(tǒng)一性和強(qiáng)制性。控制標(biāo)準(zhǔn)有定性標(biāo)準(zhǔn)（如政策、法規(guī)）和定量標(biāo)準(zhǔn)（如預(yù)算、定額），在掌握?qǐng)?zhí)行標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，要以定量標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，結(jié)合定性標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。 2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀分析 隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革與發(fā)展，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的中心環(huán)節(jié)，早已成為各行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保證。尤其是目前我國(guó)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)注，早已從單一個(gè)體發(fā)展，向系統(tǒng)整體發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)展，成為站在全局高度統(tǒng)領(lǐng)企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)代化管理手段。也正因如此，我們可以清楚的認(rèn)識(shí)到，目前在現(xiàn)代化管理中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理早已成為一個(gè)龐大的管理系統(tǒng)，而這個(gè)系統(tǒng)中，又由若干因素相互聯(lián)系，形成了一個(gè)動(dòng)態(tài)的活動(dòng)過(guò)程。也就是說(shuō)單位在貫徹與落實(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的過(guò)程中，其不僅僅涉及到部門內(nèi)的具體崗位設(shè)置、業(yè)務(wù)操作等相對(duì)細(xì)節(jié)的問(wèn)題，更為重要的是它體現(xiàn)了相關(guān)各職能部門的通力協(xié)作，加強(qiáng)了各個(gè)部門之間的信息溝通。 同時(shí)，在實(shí)際工作中，恰恰是由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行，也進(jìn)一步促進(jìn)了各個(gè)部門之間的相互調(diào)節(jié)、約束和促進(jìn)，以使單位實(shí)現(xiàn)效益最大化的目標(biāo)。也正因如此，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的運(yùn)行下，才真正達(dá)到了防范資金風(fēng)險(xiǎn)確保資金安全的目的。 然而，由于目前我國(guó)不少單位在對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的認(rèn)識(shí)上尚存在一定的誤區(qū)，誤將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制單單看做是對(duì)單位內(nèi)部成本、資金安全的控制，以至于不少單位在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)與建立上，仍停留在監(jiān)督的財(cái)務(wù)控制之上，而參與到內(nèi)部管理的工作人員也僅為財(cái)務(wù)工作人員，極大的遏制了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的發(fā)揮其最大效益。因此，正確與了解的認(rèn)識(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，從戰(zhàn)略管理結(jié)構(gòu)上對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行分析尤為重要。也只有如此，才能真正將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制落實(shí)到單位現(xiàn)代化管理的核心層次至上，樹立到企業(yè)現(xiàn)代化管理的戰(zhàn)略高度，從而形成相互依托，縱橫交織，相互制約的有效內(nèi)部會(huì)計(jì)控制網(wǎng)絡(luò)。 2.進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的管理對(duì)策 2.1 為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立良好的實(shí)施與發(fā)展環(huán)境 無(wú)亂是任何單位，其控制活動(dòng)勢(shì)必都存在于一定的控制環(huán)境之下，也就是說(shuō)控制環(huán)境的好壞，將直接影響到單位內(nèi)部控制制度的貫徹于落實(shí)。因此，要想單位的管理人員能夠良好的樹立現(xiàn)代化管理觀念，遵守內(nèi)控會(huì)計(jì)制度制度的基本要求，就必須為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立一個(gè)良好的實(shí)施與發(fā)展環(huán)境，從而保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度得以真正落實(shí)。首先，設(shè)立合理的組織機(jī)構(gòu)，確認(rèn)相關(guān)的管理職能和報(bào)告關(guān)系，為每個(gè)組織劃分責(zé)任權(quán)限，并且明確建立授權(quán)和分配責(zé)任的方法，因事設(shè)人、視能授權(quán)、責(zé)任到位，且責(zé)任與權(quán)利對(duì)等，以增強(qiáng)組織的控制意識(shí)；其次，靈活運(yùn)用計(jì)劃控制、目標(biāo)控制、預(yù)算控制、定額控制、規(guī)章制度控制等各種管理控制方法，重視控制點(diǎn)和控制措施。 2.2 加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)事后的控制力度 目前我國(guó)在實(shí)行內(nèi)部控制制度的過(guò)程中，其主要內(nèi)容重點(diǎn)在于：不相容職務(wù)分離控制、預(yù)算控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、財(cái)產(chǎn)保全控制等等方面。通過(guò)研究我們不難發(fā)現(xiàn)，對(duì)這些方法的控制，往往都側(cè)重于事前和事中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，對(duì)事后的控制則鮮少有涉及到的。而一個(gè)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，不僅僅應(yīng)該是對(duì)事前、事中的控制，更是應(yīng)該對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程控制。因此，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度事后控制力度的加強(qiáng)，尤為重要。特別是，事后控制多側(cè)重于對(duì)結(jié)果形成原因的分析、考核，以此做成正確的評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)懲，并找出存在的弱點(diǎn)及隱患，從而構(gòu)建全面的內(nèi)控會(huì)計(jì)制度系統(tǒng)。所以，加強(qiáng)對(duì)事后的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制控制力度，不僅能夠使單位及時(shí)、順利的克服各種決策、經(jīng)濟(jì)困難，解決所發(fā)生的實(shí)際問(wèn)題、渡過(guò)難關(guān)，還能起到有效的反思作用，進(jìn)而推動(dòng)單位的經(jīng)濟(jì)效益。 2.3 構(gòu)建一個(gè)嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系 為了更好的加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在單位的貫徹與落實(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、防范于化解經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建一個(gè)嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體制尤為重要。從而使所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，行程一個(gè)“防、堵、查”相互結(jié)合、相互作用的遞進(jìn)式監(jiān)督模式。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。也就是說(shuō)在操作經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程中，將相互牽制、相互制約的制度完全融入在內(nèi)。例如：直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過(guò)復(fù)核，重要業(yè)務(wù)最好實(shí)行雙簽制，禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過(guò)程；其次，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。即在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，并在事后進(jìn)行監(jiān)督，將監(jiān)督的過(guò)程和結(jié)果定期直接反饋給財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人；最后，建立以“查”為主的監(jiān)控防線。即以現(xiàn)有稽核、審計(jì)、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個(gè)直接歸上級(jí)主管部門管理并獨(dú)立于被審計(jì)部門的審計(jì)委員會(huì)，對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施有效的內(nèi)部控制。 結(jié)束語(yǔ)： 總之，本文筆者通過(guò)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的粗淺的探討與分析，使我們更加清楚的認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部會(huì)計(jì)可控制制度作為會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度的中心環(huán)節(jié)，不僅僅是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，更是現(xiàn)代化管理的重要手段。因此，要想充分的完善與加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，就必須進(jìn)一步完善與加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需求，不斷的創(chuàng)新與健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，以此為會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制更好的服務(wù)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)，在現(xiàn)代化管理中發(fā)揮更大作用打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。 參看文獻(xiàn)： [1]劉天津;如何進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及評(píng)價(jià)[N];財(cái)會(huì)信報(bào);2009年 [2]張利華. 對(duì)如何加強(qiáng)與完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的思考[J]. 現(xiàn)代商業(yè). 2009(05) [3]張鐮;淺議企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀與對(duì)策[J];財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版);2010年12期 [4]孫波云;李莉;淺議現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制[J];China‘s Foreign Trade;2010年Z2期
[5]劉新;現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制淺析[J];中小企業(yè)管理與科技(上旬刊);2010年04期 [6]孫強(qiáng);淺談加強(qiáng)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度[J];冶金財(cái)會(huì);2009年2期
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