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據(jù)統(tǒng)計，我國企業(yè)所簽訂合同的履約率平均只有40%左右。合同的設(shè)計牽涉到很多法律問題，納稅人在簽訂合同時關(guān)于這方面的考慮較多，但很少注意到合同設(shè)計與稅收有著極大的關(guān)系。在現(xiàn)實生活中，往往在合同簽訂完之后，納稅人追悔莫及，因為這里面有很大的稅收陷阱。但這時后悔已經(jīng)來不及了，因為合同已經(jīng)產(chǎn)生了法律效力，不經(jīng)合法程序不能修改。因此，我們提醒納稅人注意，合同設(shè)計之時千萬別忘了稅收。 一、采購合同 企業(yè)要進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，離開不開原材料和固定資產(chǎn)的采購。通常，采購合同會出現(xiàn)如下條款：全部款項付完后，由供貨方開具發(fā)票。這種條款就有一定的稅收陷阱，因為在實際生活中，由于質(zhì)量、標準等方面的原因，采購方往往不會付完全款，而這根據(jù)合同將無法取得發(fā)票，不能進行抵扣，從而影響稅負。其實這里的籌劃很簡單，只要將合同條款改為：根據(jù)實際支付金額，由供貨方開具發(fā)票，就不會存在這樣的問題了。 采購過程中，企業(yè)往往會面對不同的納稅人，而稅法對于不同的納稅人有著不同的規(guī)定，如小規(guī)模納稅人不能開具發(fā)票，從小規(guī)模納稅人處購進的貨物就沒有辦法抵扣稅款。因此，企業(yè)在簽訂合同時，應(yīng)該在價格中確定各具體的款項都包含什么內(nèi)容，稅款的繳納如何處理。如通過談判將從小規(guī)模納稅人處購進貨物的價格壓低一點。 二、銷售合同 企業(yè)在進行貨物銷售時，一般的做法都是將發(fā)生商品全額作為銷售處理。根據(jù)《增值稅暫行條例》及《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（以下簡稱《增值稅暫行條例實施細則》）規(guī)定，貨物發(fā)生時納稅義務(wù)即發(fā)生，應(yīng)當繳納增值稅。實際上，并不是所有商品的銷售都采取現(xiàn)銷方式?？赡苡行┥唐钒l(fā)出后許多年才能夠收回貨款，甚至個別商品的銷售貨款出現(xiàn)壞賬、呆賬，這樣，銷貨方就白白地墊付稅款。實際只要將合同條款改為：以實際支付數(shù)額作為銷售收入，開具增值稅發(fā)票，未支付部分作為借款，按期支付利息，則問題迎刃而解。 不同的銷售結(jié)算方式，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間是不同的，這也為納稅籌劃提供了條件。納稅人如果選擇未收到貨款不開具發(fā)票的結(jié)算方式，就能達到延遲納稅的目的，即避免采用采用托收承付和委托收款結(jié)算方式銷售貨物，防止墊付稅款；盡量采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售貨物；在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款結(jié)算方式。 除此之外，銷售貨物時包裝物押金在處理方式也會影響到納稅人的稅收負擔，銷貨方應(yīng)該在合同上將包裝物押金和貨物銷售款項分開計算，否則就有可能多繳稅款。另外，使用不同稅率的銷售金額應(yīng)該分開核算，尤其是在銷售貨物中包括免稅項目時。 三、企業(yè)重組合同 企業(yè)重組包括企業(yè)的合并與分設(shè)，兼并和收購是其常見的兩種形式。在并購活動中，比較容易解決的是債權(quán)債務(wù)問題，這些問題在并購合同中通常會比較明確地加以規(guī)定。很容易忽略的一點是稅款歸誰負擔往往沒有相關(guān)條款加以規(guī)定。而稅款既不能歸為債權(quán)，也不能歸為債務(wù)，這往往會導致收購方多負稅款。 在企業(yè)并購活動中，還應(yīng)注意并購中的支付方式。在國際稅收實踐中，如果收購方用現(xiàn)金或公司債券支付，則被購并公司股東收到現(xiàn)金時應(yīng)立即納稅；但如果收購方用其有表決權(quán)的股票支付，則被合并公司股東在收到收購公司股票時可以免稅，待股票出售后才計算損益，并作為資本利得繳納稅款。因此，支付股票對被兼并公司的股東來說，可以得到推遲納稅和減輕稅負的優(yōu)惠。 四、勞動用工合同 我國稅法規(guī)定，納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資標準扣除，超過標準的部分不允許扣除。因此，企業(yè)在與個人簽訂勞動用工合同時，最好不要將全部支付額用工資的形式在合同上加以確定，可行的做法是將工資分為幾部分。如將工資分為基本工資和津貼兩部分，其中有一部分津貼可以固定下來，還可以留一部分以加班費的形式出現(xiàn)，這樣企業(yè)便可以加大扣除額，減少應(yīng)繳部款。工資支付的另一種形式便是直接級職工提供福利。福利的提供，不僅可以減輕企業(yè)的稅負，而且可以減輕職工的稅負。此外，職工工資應(yīng)繳納個人所得稅稅款的支付方最好在合同上確定下來。最后，在勞動用工合同中確定合理的獎金支付方式，避免獎金的支付過于集中，從而使獎金適用較低稅率，也是很好的納稅籌劃方法。 對勞動用工合同的籌劃，還包括簽不簽訂合同。對于同屬勞動所得的工薪所得與勞務(wù)報酬所得，雖然個人所得稅法有著不同規(guī)定，但在實際征管中對兩者之間的劃分卻并不明確。個人所得稅的規(guī)定是，如果個人與單位簽訂有勞動用工合同，則單位支付的報酬為工薪所得，反之則為勞動報酬所得。眾所周知，工資薪金所得與勞務(wù)報酬所得適用不同的個人所得稅稅率。這時單位和個人則可以根據(jù)實際情況，決定簽訂或不簽訂勞動合同。同時兩者之間的劃分還關(guān)系到企業(yè)所得稅的費用扣除問題，如現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策規(guī)定，對大多數(shù)單位實際按月人均扣除800元的計稅工資標準，而對勞務(wù)報酬則允許據(jù)實列支在稅前扣除。在實際工作中我們還發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)為減輕稅負將付給雇員的報酬分為兩部分，一部分作為工資薪金，另一部分作為勞務(wù)報酬。 五、借款合同 借款合同一般都會涉及到利息問題，而利息的獲取方應(yīng)該就利息金額繳納稅款。利息稅款的支付方如果在合同加以明確，則可以減少經(jīng)濟糾紛。 個人借款合同的納稅籌劃也應(yīng)該注意明確利息稅款的支付方，其實借款利息的支付完全可以不在合同上表現(xiàn)出來，而通過其他方式實現(xiàn)，比如提供更加便利的條件或幫助，無不提供勞務(wù)等。 六、勞務(wù)報酬合同 目前，勞務(wù)報酬合同中比較常見的條款是：甲方支付全部勞務(wù)報酬為X元，費用由乙方自負。其實，這種條款不利于節(jié)省稅款。假定某個人共獲得勞務(wù)報酬50000元，支付交通費、食宿費、調(diào)查費等費用20000元，實際只獲得30000元的收入。但按照稅法規(guī)定，應(yīng)該按50000元繳納個人所得稅。如果合同條款改為：甲方支付全部勞務(wù)報酬為X元，費用由甲方支付，則上例中全部勞務(wù)報酬變?yōu)?000元，個人只需就30000元收入繳納個人所得稅。而且費用的分散有利于企業(yè)的稅前抵扣，如果勞務(wù)報酬的提供就在企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)提供食宿和辦公設(shè)備應(yīng)該相對比較方便，也就會給企業(yè)帶來額外的負擔。 勞務(wù)報酬合同設(shè)計的第二個技巧就是合理地安排支付次數(shù)。我國稅法雖然對勞務(wù)報酬所得實行的是20%的比例稅率，但由于對一次性收入畸高的，實行加成征收，因此，實際上相當于適用20%、30%、40%的三級超額累進稅率。超額累進稅率的一個重要特點就是隨著應(yīng)納稅所得額的增加，應(yīng)納稅額占應(yīng)納稅所得額的比重越來越大，所以，分散收入就可以達到節(jié)省稅收的目的。 七、印花稅涉稅合同 根據(jù)稅法規(guī)定，施工單位將自己承包的建設(shè)項目分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)按新的分包或轉(zhuǎn)包合同所載金額計算應(yīng)納稅款。很顯然，減少轉(zhuǎn)包或分包次數(shù)可以減輕稅負。有些合同，在簽訂時無法確定計稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現(xiàn)利潤分成的；財產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定了租金標準鄧無租賃期限。稅法規(guī)定，對于此類合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅。因此，納稅人在簽訂這類合同時一定要注意，無法確定金額時，千萬不要牽強地確定較高的金額。印花稅中規(guī)定了一系列合同的免稅政策，充分利用這些政策無疑可以減輕稅負。比如國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免稅；無息、貼息貸款合同免稅等。 但是要注意的是，無法兌現(xiàn)的合同照樣要征稅。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中經(jīng)常要與合作方簽訂各種各樣的合同，而在現(xiàn)實生活中，由于種種原因，往往會有相當一部分合同無法兌現(xiàn)，半途被終止或作廢。對于這些作廢的合同，很多納稅人認為不用繳納印花稅，這種看法是錯誤的?！吨腥A人民共和國印花稅暫行條例》（以下簡稱《印花稅暫行條例》）規(guī)定，應(yīng)納稅憑證應(yīng)當于書立或者領(lǐng)受時貼畫并畫銷。也就是說，無論該事同是否履行，只要書立就應(yīng)當及時繳納印花稅（《印花稅暫行條例》）中規(guī)定免稅的情況除外。 八、土地增值稅涉稅合同 根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》（以下簡稱《土地增值稅暫行條例實施細則》），個人因工作調(diào)動或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原有住房，經(jīng)向稅務(wù)機關(guān)申報批準，凡居住滿5年或5年以上的，免予征收土地增值稅；居住滿3年未滿5年的，減半征收土地增值稅；居住未滿3年的，按規(guī)定計征土地增值稅。如果某納稅人的原有住房離居住滿3年或5年不遠，則可以考慮簽訂兩份合同，一份是住房租賃合同，直到滿3年或5年，另一份則是轉(zhuǎn)讓合同，具體轉(zhuǎn)讓日期從滿3年或5年時起，這樣就可以減輕部分稅負。 另外，合同違約時稅收歸屬的確定對于納稅人的稅負也有一定的影響；能夠當面解決的經(jīng)濟事務(wù)一般不簽訂合同，以減少應(yīng)納稅稅額；個人土地使用、房屋的贈與可以采用隱形贈與法，即不進行產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，而只是將不動產(chǎn)交與受贈人實際占有使用，以避開契稅的繳納。
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