愛(ài)華網(wǎng)???? 《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》已以財(cái)政部令第68號(hào)頒布，并于2012年4月1日起全面施行。我國(guó)現(xiàn)行的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》是1997年1月1日起施行的財(cái)政部令第8號(hào)，《規(guī)則》執(zhí)行的15年，是國(guó)家各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)發(fā)展最快的15年，部門(mén)預(yù)算改革、政府收支科目分類改革、國(guó)庫(kù)集中支付改革、政府采購(gòu)制度改革、政府非稅收入改革、事業(yè)單位分類改革等一系列改革對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)影響較為明顯，《規(guī)則》已不能適應(yīng)改革的變化，也不能適應(yīng)事業(yè)單位發(fā)展的需要。因此，為有針對(duì)性地解決和統(tǒng)一事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的一些共性和突出問(wèn)題，財(cái)政部歷時(shí)4年研究，并報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后出臺(tái)了新的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》。 一、原《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》滯后問(wèn)題 （一）預(yù)算管理方面 現(xiàn)行的零基預(yù)算辦法缺乏對(duì)預(yù)算單位和人員的有效控制，缺乏編制預(yù)算時(shí)所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及其合理依據(jù)，缺乏對(duì)現(xiàn)有數(shù)據(jù)真實(shí)性、合理性的有效鑒定手段，缺乏對(duì)經(jīng)費(fèi)定額確認(rèn)的科學(xué)手段；預(yù)算的審批與資源配置具有主觀性，影響了財(cái)政資源配置效率；預(yù)算科目屬于粗放型模式，編制不規(guī)范，預(yù)算批復(fù)不及時(shí)以及年度預(yù)算調(diào)整頻繁；預(yù)算模式過(guò)于陳舊，績(jī)效與經(jīng)費(fèi)不配比、預(yù)算編制與資金管理，預(yù)算透明度模糊。 （二）會(huì)計(jì)核算方面 收支計(jì)量與確認(rèn)存在局限性。《規(guī)則》規(guī)定，事業(yè)單位在其經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)非營(yíng)利性業(yè)務(wù)采取收付實(shí)現(xiàn)制。實(shí)行政府采購(gòu)和國(guó)庫(kù)集中支付制度后，事業(yè)單位既要接受財(cái)政部門(mén)對(duì)預(yù)算資金的價(jià)值管理，也要對(duì)自身預(yù)算資金的價(jià)值與實(shí)物雙重管理，而價(jià)值管理與實(shí)物管理往往存在一定的時(shí)間差異性，采取收付實(shí)現(xiàn)制的核算方法，造成會(huì)計(jì)事項(xiàng)的不配比。目前，一些事業(yè)單位和非營(yíng)利組織除財(cái)政資金外還有其他收入來(lái)源，甚至相當(dāng)一部分非營(yíng)利組織還可以收抵支；同時(shí)，諸如收支等重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)是跨年度的各類學(xué)校，采用收付實(shí)現(xiàn)制則直接影響收支計(jì)量與確認(rèn)以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與核算內(nèi)容不合理、不規(guī)范、不科學(xué)、不配比?！皩?duì)外投資”收益在“其他收入”反映，存在不配比性，甚至容易掩蓋國(guó)有資產(chǎn)流失的真相。收回投資的會(huì)計(jì)核算在《規(guī)則》中沒(méi)有任何規(guī)定，包括制度中的第九章“事業(yè)單位清算”也沒(méi)有涉及。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)，使聯(lián)營(yíng)單位既有發(fā)展又存在解體、合并等經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的可能。解體后以設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)收回投資的計(jì)量與計(jì)價(jià)的確認(rèn)以及投資清算過(guò)程中投資虧損等一系列會(huì)計(jì)核算在《規(guī)則》中沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定，影響事業(yè)單位對(duì)外投資的核算、管理和監(jiān)督。 貸款和利息收支的核算不完整。《規(guī)則》規(guī)定，貸款在“借入款項(xiàng)”科目反映，利息收入在“其他收入”科目反映，而利息支出沒(méi)有明確規(guī)定。事業(yè)單位資金來(lái)源主要依靠國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助。隨著經(jīng)濟(jì)體制和各項(xiàng)事業(yè)體制改革的深化，一部分事業(yè)單位依法開(kāi)展了組織事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的活動(dòng)，負(fù)債經(jīng)營(yíng)客觀存在于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)中，而反映這一資金籌措的資金成本——利息支出的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題未能從《規(guī)則》中得到答案。 固定資產(chǎn)及折舊的核算欠妥。《規(guī)則》對(duì)固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的價(jià)值損耗如何核算沒(méi)有明確規(guī)定。事業(yè)單位只核算固定資產(chǎn)賬面原值，不計(jì)提折舊，這種核算方式存在一定的弊端，一是固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，人為地降低了取得相應(yīng)收入的成本費(fèi)用，不但虛增了盈余，而且不能真實(shí)、客觀地體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的配比原則；二是固定資產(chǎn)的價(jià)值管理與實(shí)物管理相背離，隨著時(shí)間的推移，固定資產(chǎn)原值與現(xiàn)時(shí)凈值相差越來(lái)越大；三是虛增凈資產(chǎn)，《規(guī)則》規(guī)定“固定資產(chǎn)”與“固定基金”存在對(duì)等關(guān)系，以固定資產(chǎn)賬面原值核算固定基金，使事業(yè)單位的凈資產(chǎn)不能反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值狀況；四是虛增成本虛減結(jié)余，事業(yè)單位在購(gòu)建固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，借記“事業(yè)支出——××購(gòu)置費(fèi)”或“專用基金——修購(gòu)基金”或“專項(xiàng)支出”等科目；貸記“銀行存款”或“零余額賬戶用款額度”或“應(yīng)付賬款”等科目。同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”；貸記“固定基金”，顯然虛增了成本和虛減結(jié)余。 事業(yè)單位基本建設(shè)的會(huì)計(jì)核算在《規(guī)則》的“附則”中只規(guī)定“國(guó)家對(duì)事業(yè)單位基本建設(shè)投資的財(cái)務(wù)管理，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定辦理”。新形勢(shì)下，事業(yè)單位基本建設(shè)資金來(lái)源存在多元化，《規(guī)則》沒(méi)有對(duì)事業(yè)單位多元化投資的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行明確規(guī)定。目前，事業(yè)單位的基建核算是獨(dú)立于事業(yè)經(jīng)費(fèi)核算的，這種條塊分割的核算及管理方式，無(wú)法全面、完整、客觀地反映事業(yè)單位的整個(gè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量，既影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，又不利于財(cái)政等上級(jí)部門(mén)對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目和專項(xiàng)資金進(jìn)行跟蹤與監(jiān)管。 對(duì)收入類的核算不統(tǒng)一。《規(guī)則》第十三條規(guī)定，“事業(yè)單位的各項(xiàng)收入全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理”，即對(duì)事業(yè)單位實(shí)行收支統(tǒng)管。具體來(lái)講，就是事業(yè)單位取得的財(cái)政補(bǔ)助收入要納入單位預(yù)算；取得的屬于預(yù)算外資金性質(zhì)的收入要首先上繳財(cái)政專戶，從財(cái)政專戶核撥回來(lái)的預(yù)算外資金要納入單位預(yù)算；事業(yè)單位其他不屬于預(yù)算外資金性質(zhì)的事業(yè)和經(jīng)營(yíng)收入等，直接納入單位預(yù)算。顯然，《規(guī)則》事業(yè)單位收入包括其中的“經(jīng)營(yíng)收入”、“附屬單位上繳收入”和“其他收入”科目的核算與“收支兩條線管理”的有關(guān)規(guī)定不相符。 國(guó)庫(kù)集中支付給《規(guī)則》滯后帶來(lái)更多添加劑。從2005年全面推行的行政事業(yè)單位國(guó)庫(kù)集中制度改革，由于各地的經(jīng)濟(jì)水平、改革環(huán)境、管理模式等存在較大差異，實(shí)施起來(lái)對(duì)現(xiàn)行《規(guī)則》產(chǎn)生了較大的沖擊波。一是會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不完善。國(guó)庫(kù)集中支付后，財(cái)政部門(mén)通過(guò)結(jié)算中心對(duì)預(yù)算資金實(shí)施事前、事中和事后的全方位控制，使預(yù)算資金的審批權(quán)、控制權(quán)、監(jiān)督權(quán)高度集中于財(cái)政部門(mén)，誰(shuí)來(lái)監(jiān)督財(cái)政成了新問(wèn)題。同時(shí)，由于資金和資金控制權(quán)高度集中于預(yù)算單位之外，這也與《規(guī)則》規(guī)定的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理任務(wù)之一的“對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督”的財(cái)務(wù)監(jiān)督不相符。二是會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，如對(duì)于專項(xiàng)資金的支付，既要上報(bào)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)付出方案，又要保證?？顚Ｓ?，還要核對(duì)資金的支出、結(jié)余，授權(quán)支出的國(guó)庫(kù)專網(wǎng)與事業(yè)單位的賬面支出的核對(duì)，而且專項(xiàng)資金結(jié)余如何結(jié)轉(zhuǎn)到下年預(yù)算？三是財(cái)政撥付的基建專項(xiàng)資金，在國(guó)庫(kù)集中支付方式下?lián)芨兜绞聵I(yè)經(jīng)費(fèi)的“零余額賬戶用款額度”，而基建財(cái)務(wù)是獨(dú)立于事業(yè)經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算體系，兩套相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算體系不可能同用一個(gè)戶頭或用款額度等會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)性問(wèn)題與《規(guī)則》無(wú)法銜接與吻合。 二、新《規(guī)則》修訂的主要內(nèi)容包括： 引入權(quán)責(zé)發(fā)生制原則?！兑?guī)則》第六十六條規(guī)定，部分行業(yè)根據(jù)成本核算和績(jī)效管理的需要，可以在行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入打破了舊《規(guī)則》收支計(jì)量與確認(rèn)的局限性?！兑?guī)則》在事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制并用，則可以全面真實(shí)地反映單位的資產(chǎn)和負(fù)債，有助于更好地加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，如實(shí)反映單位的業(yè)務(wù)收支及結(jié)余情況，有助于準(zhǔn)確地進(jìn)行成本核算，考核業(yè)務(wù)成果、制訂收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、籌劃資金來(lái)源、進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，全面反映單位的資金運(yùn)行全貌，有利于對(duì)事業(yè)單位資金使用情況進(jìn)行綜合評(píng)比。 固定資產(chǎn)確認(rèn)與后續(xù)計(jì)量有突破?！兑?guī)則》第四十條將固定資產(chǎn)的確認(rèn)從原來(lái)的一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上、專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，提高到單位價(jià)值在1000元以上（其中專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上）。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和物價(jià)的普遍提高，舊《規(guī)則》對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)明顯偏低，使得一些具有明顯的低值易耗品特征的物品由于單位價(jià)值達(dá)到了規(guī)定金額而要求必須在固定資產(chǎn)中核算，從而影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此，提高對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值的符合當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的價(jià)值要求。 《規(guī)則》第三十三條規(guī)定，事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入較少的事業(yè)單位可以不提取修購(gòu)基金，實(shí)行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位不提取修購(gòu)基金?！兑?guī)則》雖只在此處提到了與事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊相關(guān)的字眼，在固定資產(chǎn)管理?xiàng)l款中并未提及折舊事宜，但無(wú)論如何，這較舊《規(guī)則》有了歷史性的轉(zhuǎn)折，應(yīng)該說(shuō)在事業(yè)單位中固定資產(chǎn)及折舊確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題上，相關(guān)部門(mén)開(kāi)始考慮和引用企業(yè)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的基本做法，使固定資產(chǎn)價(jià)值管理與實(shí)物管理不再背離，并使其向市場(chǎng)化的方向更進(jìn)一步。 嚴(yán)格了投資管理。為規(guī)范事業(yè)單位對(duì)外投資行為，提高資產(chǎn)使用效益，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，《規(guī)則》明確規(guī)定，在保證單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定可以對(duì)外投資的，應(yīng)當(dāng)履行相關(guān)審批程序。事業(yè)單位不得使用財(cái)政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對(duì)外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國(guó)家另有規(guī)定的除外。財(cái)政部門(mén)、主管部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位對(duì)外投資的日常監(jiān)督和專項(xiàng)檢查。 加強(qiáng)了財(cái)務(wù)監(jiān)督。目前，事業(yè)單位監(jiān)督審核程序不完善，監(jiān)督力度薄弱，事業(yè)單位內(nèi)、外部財(cái)務(wù)監(jiān)督部門(mén)執(zhí)法不嚴(yán)，單位財(cái)務(wù)監(jiān)督管理特別松散無(wú)力，直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理的低效能和國(guó)有資產(chǎn)的侵蝕流失。《規(guī)則》新設(shè)“財(cái)務(wù)監(jiān)督”一章，明確事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督，實(shí)行事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督相結(jié)合，日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合，要求事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度、財(cái)務(wù)信息披露制度等監(jiān)督制度，并依法公開(kāi)財(cái)務(wù)信息。
財(cái)務(wù)分析多元化。《規(guī)則》打破了舊《規(guī)則》財(cái)務(wù)分析的片面性，新增了預(yù)算收入和支出完成率分析，用于衡量事業(yè)單位收入和支出總預(yù)算及分項(xiàng)預(yù)算完成的程度。同時(shí)新增了資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)分析，衡量事業(yè)單位利用債權(quán)人提供資金開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)的能力，以及反映債權(quán)人提供資金的安全保障程度。新增的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)豐富了財(cái)務(wù)分析內(nèi)容，較全面、完整地披露了事業(yè)單位重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如科研、政府采購(gòu)、基本建設(shè)等績(jī)效目標(biāo)、效果、影響和管理等方面的重大會(huì)計(jì)信息，在一定程度上遏制了容易造成公共財(cái)政重大投入（支出）管理目標(biāo)不明、責(zé)任不清、效率不高、浪費(fèi)嚴(yán)重甚至官僚主義等現(xiàn)象。 近十年來(lái),我國(guó)的經(jīng)濟(jì)改革大見(jiàn)成效，國(guó)民經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，原有的行政事業(yè)會(huì)計(jì)體系已不能完全適應(yīng)新形勢(shì)下事業(yè)發(fā)展的需要，盼望著新的事業(yè)單位準(zhǔn)則的發(fā)布。2006年以來(lái)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等一系列的會(huì)計(jì)法律法規(guī)的全面改革，我們事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度隨著新《規(guī)則》的頒布,也開(kāi)始了全面改革，這更體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的歷史性和服從性，即在不同的歷史階段，不同的社會(huì)環(huán)境，不同的政治條件，需要不同的會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)制度服從、服務(wù)于社會(huì)，而不能過(guò)于超前或過(guò)于滯后于社會(huì)。
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