首次執(zhí)行新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

王丹心

【摘要】新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》自2013年1月1日全面實(shí)施。實(shí)施新準(zhǔn)則新制度之初，新舊會(huì)計(jì)制度銜接建賬時(shí)應(yīng)注意哪些問(wèn)題，日常會(huì)計(jì)核算中應(yīng)注意哪些問(wèn)題。本文基于用友ERP-U8財(cái)務(wù)軟件討論，考慮到基本建設(shè)投資會(huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)銜接的特殊性，有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)賬簿與事業(yè)賬簿的銜接，本文暫不涉及，另文單獨(dú)討論。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度銜接

財(cái)政部2012年2月頒布了新修訂的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（以下簡(jiǎn)稱“新《財(cái)務(wù)規(guī)則》”），自2012年4月1日起施行；2012年12月頒布了新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第72號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》”）、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2012〕22號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“新《會(huì)計(jì)制度》”）等，自2013年1月1日起施行；2013年1月印發(fā)了《新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2013〕2號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《銜接規(guī)定》），明確了新舊會(huì)計(jì)制度銜接有關(guān)問(wèn)題。下面根據(jù)《銜接規(guī)定》，結(jié)合事業(yè)單位實(shí)際談?wù)勈状螆?zhí)行新《會(huì)計(jì)制度》具體實(shí)施工作應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題，并基于用友U8軟件說(shuō)明新舊賬套如何銜接。

一、新《會(huì)計(jì)制度》的適用范圍

除執(zhí)行行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位外，其他各級(jí)各類事業(yè)單位均應(yīng)執(zhí)行新《會(huì)計(jì)制度》。

目前，財(cái)政部只出臺(tái)了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》兩個(gè)行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，也就是說(shuō)除醫(yī)院和基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)外，其他事業(yè)單位包括科學(xué)研究事業(yè)單位、高等院校、中小學(xué)校等均應(yīng)執(zhí)行新《會(huì)計(jì)制度》。

在財(cái)政部未出臺(tái)新的科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度前，科學(xué)事業(yè)單位也應(yīng)由執(zhí)行財(cái)政部和原國(guó)家科委1997年頒布的《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字[1997]460號(hào)）改為執(zhí)行新《會(huì)計(jì)制度》，按照新會(huì)計(jì)制度建賬，設(shè)置會(huì)計(jì)科目。

二、建立新賬，按照新會(huì)計(jì)制度設(shè)置會(huì)計(jì)科目的步驟及應(yīng)注意的問(wèn)題

執(zhí)行新《會(huì)計(jì)制度》的事業(yè)單位，自2013年1月1日起應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新《會(huì)計(jì)制度》規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，以維護(hù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的嚴(yán)肅性，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的完整性和可比性。2013年新賬一般應(yīng)按照以下步驟建立：

（一）根據(jù)原賬原科目編制2012年12月31日的科目余額表

使用用友U8軟件，2012年12月月結(jié)完成后，打印2012年12月31日余額表并按EXCEL格式導(dǎo)出。建立2013年新賬，對(duì)工資薪金、固定資產(chǎn)等模塊執(zhí)行年度結(jié)轉(zhuǎn)，但總賬暫不進(jìn)行年度結(jié)轉(zhuǎn)。

（二）按照新制度新科目設(shè)立2013年1月1日新賬

使用用友U8軟件，由于新《會(huì)計(jì)制度》一級(jí)科目編碼為4位，原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》一級(jí)科目編碼是3位，舊科目不能直接過(guò)渡到新科目，所有新科目需重新設(shè)置。由于未進(jìn)行年度結(jié)轉(zhuǎn)，2013年科目等相關(guān)信息是可以修改的，以新年度2013年1月1日日期登陸用友系統(tǒng)，刪除所有科目，然后進(jìn)入“基礎(chǔ)設(shè)置—基本信息—編碼方案”將一級(jí)科目編碼由3位改為4位，然后按照新《會(huì)計(jì)制度》手工建立新科目。

建立新科目后，導(dǎo)出EXCEL格式科目明細(xì)表。

（三）編制新舊科目及余額對(duì)照表，錄入期初余額

按照導(dǎo)出的2013年1月1日EXCEL格式新科目明細(xì)表，對(duì)照導(dǎo)出的2012年12月31日余額表制作新舊科目及余額對(duì)照表，說(shuō)明原科目余額建立新賬后去向和新科目余額的來(lái)源。新舊科目及余額對(duì)照表為新舊會(huì)計(jì)制度銜接的重要依據(jù)，應(yīng)作為會(huì)計(jì)檔案歸檔（可歸入2013年1月第一張憑單前）。

在編制新舊科目及余額對(duì)照表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

1.固定資產(chǎn)清理，按照新標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)固定資產(chǎn)和存貨

按照新《財(cái)務(wù)規(guī)則》，固定資產(chǎn)單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)由500元提高到了1000元（專用設(shè)備由800元提高到1500元）。因此，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實(shí)物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。

事業(yè)單位建立新賬后，應(yīng)先將原有固定資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)至新賬固定資產(chǎn)科目，然后進(jìn)行盤(pán)查清理，根據(jù)盤(pán)查清理結(jié)果，按照新的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)原有固定資產(chǎn)重新劃分，符合新固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)繼續(xù)保留在固定資產(chǎn)科目?jī)?nèi)，不符合新固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)應(yīng)劃為存貨，按照存貨管理

（1）對(duì)于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入“存貨”科目，相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。對(duì)于已領(lǐng)用出庫(kù)的，還應(yīng)在年初將其成本一次性攤銷，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“存貨”科目。

（2）對(duì)于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，余額保留在“固定資產(chǎn)”科目。

2.“累計(jì)折舊”科目

新《會(huì)計(jì)制度》設(shè)置了“累計(jì)折舊”科目，核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。按照《銜接規(guī)定》，2013年1月1日設(shè)立新賬時(shí)，2012年12月31日前已經(jīng)形成的固定資產(chǎn)暫不補(bǔ)提折舊，這部分固定資產(chǎn)應(yīng)在2013年度全面核查其原值、已使用年限和尚可使用年限等，在2013年12月31日再補(bǔ)提折舊。因此，編制新舊科目及余額對(duì)照表時(shí)，“累計(jì)折舊”科目應(yīng)無(wú)余額。

3.“無(wú)形資產(chǎn)”科目

新《會(huì)計(jì)制度》“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)，而原賬中“無(wú)形資產(chǎn)”科目余額反映的是尚未攤銷的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。

編制新舊科目及余額對(duì)照表時(shí)，應(yīng)將原賬中“無(wú)形資產(chǎn)”科目的余額視同無(wú)形資產(chǎn)原值，轉(zhuǎn)入新賬中“無(wú)形資產(chǎn)”科目，同時(shí)將相應(yīng)的“事業(yè)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)自2013年1月1日起設(shè)置和啟用“累計(jì)攤銷”科目，以“無(wú)形資產(chǎn)”科目2013年1月1日的期初余額為原價(jià)，按新《會(huì)計(jì)制度》規(guī)定進(jìn)行攤銷。

4.“累計(jì)攤銷”科目

新《會(huì)計(jì)制度》設(shè)置了“累計(jì)攤銷”科目，核算事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。按照《銜接規(guī)定》，2013年1月1日設(shè)立新賬時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)不還原原值，不補(bǔ)記累計(jì)攤銷。因此，編制新舊科目及余額對(duì)照表時(shí)，“累計(jì)攤銷”科目應(yīng)無(wú)余額。

5.“應(yīng)付職工薪酬”科目

新《會(huì)計(jì)制度》取消了“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”三個(gè)科目，新設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、績(jī)效工資、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。涵蓋了原賬中“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目三個(gè)科目的核算內(nèi)容，并包括應(yīng)付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。事業(yè)單位新賬中該科目下應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目。

編制新舊科目及余額對(duì)照表時(shí)，應(yīng)將原賬中“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細(xì)科目，并對(duì)原賬中“其他應(yīng)付款”科目的余額進(jìn)行分析，將其中屬于事業(yè)單位應(yīng)付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細(xì)科目。

6.“事業(yè)基金”科目

新《會(huì)計(jì)制度》“事業(yè)基金”科目不再在該科目下設(shè)置“一般基金”、“投資基金”明細(xì)科目，其核算范圍也較原賬中“事業(yè)基金”科目發(fā)生變化，不再包括投資基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。

編制新舊科目及余額對(duì)照表時(shí)，應(yīng)將原賬中“事業(yè)基金”科目所屬“投資基金”明細(xì)科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目；對(duì)所屬“一般基金”扣除轉(zhuǎn)入新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目數(shù)額后的余額進(jìn)行分析：對(duì)屬于新《會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；對(duì)屬于新《會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。

7.“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目

新《會(huì)計(jì)制度》取消了“固定基金”和“事業(yè)基金——投資基金”科目，新設(shè)置了“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，核算事業(yè)單位長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。

編制新舊科目及余額對(duì)照表時(shí)，應(yīng)將原賬中“固定基金”科目扣除轉(zhuǎn)為存貨的固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的固定基金數(shù)額后的余額、“事業(yè)基金——投資基金”余額以及轉(zhuǎn)入新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”對(duì)應(yīng)科目；新賬中如使用了“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”科目，應(yīng)同時(shí)增加“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”相應(yīng)明細(xì)科目余額。

8.“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目

新《會(huì)計(jì)制度》新設(shè)置了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目，分別核算事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金、滾存的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。

編制新舊科目及余額對(duì)照表時(shí)，“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”來(lái)源于原賬“事業(yè)基金”科目中的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，如：2080502事業(yè)單位離退休費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)、2210201住房公積金結(jié)轉(zhuǎn)、2210202提租補(bǔ)貼結(jié)轉(zhuǎn)、2210203購(gòu)房補(bǔ)貼結(jié)轉(zhuǎn)等基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和行政事業(yè)類項(xiàng)目、基建項(xiàng)目、國(guó)際組織會(huì)費(fèi)、外事類項(xiàng)目、協(xié)會(huì)委托費(fèi)等項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)；“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”來(lái)源于原賬“事業(yè)基金”科目中的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目結(jié)余資金，一般應(yīng)無(wú)余額。

9.“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目

新《會(huì)計(jì)制度》取消了“撥入專款”、“撥出專款”和“專款支出”三個(gè)科目，新設(shè)置了“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。

編制新舊科目及余額對(duì)照表時(shí)，應(yīng)將原賬中“撥入專款”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的貸方，將原賬中“撥出?？睢?、“專款支出”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的借方。

三、固定資產(chǎn)賬務(wù)模塊的調(diào)整

按照原《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位不計(jì)提折舊；按照新《財(cái)務(wù)規(guī)則》和新《會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，事業(yè)單位可以選擇計(jì)提折舊、提取修購(gòu)基金或既不計(jì)提折舊也不提取修購(gòu)基金。如事業(yè)單位選擇并經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)提折舊，則需要將用友U8本賬套的固定資產(chǎn)模塊原不計(jì)提折舊改為計(jì)提折舊。

用友U8，無(wú)論固定資產(chǎn)模塊是否進(jìn)行年度結(jié)轉(zhuǎn)，均無(wú)法在操作界面直接將原設(shè)置的“本賬套計(jì)提折舊”（ 基礎(chǔ)設(shè)置—業(yè)務(wù)參數(shù)—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)—固定資產(chǎn)或業(yè)務(wù)工作—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)—固定資產(chǎn)—設(shè)置—選項(xiàng)）選項(xiàng)由“否”改為“是”，必須通過(guò)修改后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)方式進(jìn)行。后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)名稱為：ufdata_XXX_2013（其中XXX為本賬套所處的序號(hào)，如：001、002），表名為：AccInformation，需要將字段cSysID=值FA，字段cName=值bCalcDepr，字段cCaption=值“是否計(jì)提折舊”所對(duì)應(yīng)的字段cValue和cDefault的值均由“False”修改為“True”,。修改后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)時(shí)需要注意兩點(diǎn)：一是務(wù)必做好數(shù)據(jù)備份；二是修改人要有一定的SQL數(shù)據(jù)庫(kù)知識(shí)，否則最好請(qǐng)用友工程師修改。

“本賬套計(jì)提折舊”選項(xiàng)修改完成后，再通過(guò)“基礎(chǔ)設(shè)置—業(yè)務(wù)參數(shù)—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)—固定資產(chǎn)”或“業(yè)務(wù)工作—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)—固定資產(chǎn)—設(shè)置—選項(xiàng)”修改與固定資產(chǎn)折舊相關(guān)的其他內(nèi)容，如：選擇“固定資產(chǎn)折舊方法”：平均年限法（一）或平均年限法（二）等；與賬務(wù)系統(tǒng)對(duì)賬的固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊科目等。

固定資產(chǎn)模塊調(diào)整后，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

（一）事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊為虛提

固定資產(chǎn)虛提折舊是新《會(huì)計(jì)制度》的一大創(chuàng)新，所謂“虛提”是指在計(jì)提折舊時(shí)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，而非計(jì)入支出。這一處理兼顧了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理雙重需要，既不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑，又有利于反映資產(chǎn)隨著時(shí)間推移和使用程度發(fā)生的價(jià)值消耗情況，促進(jìn)事業(yè)單位落實(shí)“實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則，為事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部成本核算提供了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)支持。

（二）原有固定資產(chǎn)建立新賬時(shí)暫不補(bǔ)提折舊，2013年全年也暫不計(jì)提折舊，2013年12月31日再補(bǔ)提折舊

根據(jù)《銜接規(guī)定》，對(duì)執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（不包括按照新標(biāo)準(zhǔn)不符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)而轉(zhuǎn)入“存貨”的部分），2013年建立新賬時(shí)不補(bǔ)提折舊，2013年全年也不計(jì)提折舊，事業(yè)單位應(yīng)充分利用這一有利時(shí)機(jī)，在2013年全面核查這部分固定資產(chǎn)的原值、已使用年限和尚可使用年限，2013年12月31日再按照其原值、截至2013年12月31日已使用年限和尚可使用年限一并補(bǔ)提折舊。

但2013年1月1日起新增的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照“當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊”的要求計(jì)提折舊。

（三）事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其全部成本，計(jì)提折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值

與企業(yè)不同，事業(yè)單位計(jì)提折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值，因此，事業(yè)單位應(yīng)固定資產(chǎn)全部原值計(jì)提折舊。

（四）事業(yè)單位固定資產(chǎn)累計(jì)折舊可在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)扣除

事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊雖不計(jì)入成本或支出，但由于計(jì)提了折舊，在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)可以進(jìn)行納稅調(diào)整并在稅前扣除。

四、日常會(huì)計(jì)核算應(yīng)注意的問(wèn)題

新《會(huì)計(jì)制度》與原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度相比，調(diào)整幅度較大，會(huì)計(jì)人員一些多年形成的慣性做法需注意改變。

（一）事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算原則

事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（二）事業(yè)單位計(jì)提折舊或修購(gòu)基金的核算

事業(yè)單位折舊或修購(gòu)基金政策，應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定申報(bào)審批，并按照批準(zhǔn)的方案執(zhí)行，不得隨意調(diào)整計(jì)提折舊或修購(gòu)基金政策，需要變更計(jì)提方案的，應(yīng)按照規(guī)定程序申報(bào)批準(zhǔn)。

經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的單位，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，按月計(jì)提折舊時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的單位，不設(shè)置“累計(jì)折舊”科目。

經(jīng)批準(zhǔn)提取修購(gòu)基金的單位，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“專用基金——修購(gòu)基金”科目，提取修購(gòu)基金時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“專用基金——修購(gòu)基金”科目。不提取修購(gòu)基金的單位，不設(shè)置“專用基金——修購(gòu)基金”科目

（三）事業(yè)單位提取職工福利基金的核算

事業(yè)單位提取職工福利基金，應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定申報(bào)審批并按照批準(zhǔn)的方案執(zhí)行，不得隨意調(diào)整提取比例或提取政策，需要變更計(jì)提方案的，應(yīng)按照規(guī)定程序申報(bào)批準(zhǔn)。

年末，按規(guī)定從本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余中提取職工福利基金的，按照提取金額，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目。

（四）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余核算

新《會(huì)計(jì)制度》新設(shè)了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”兩個(gè)凈資產(chǎn)科目，對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助收入、支出情況以及財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的形成過(guò)程設(shè)計(jì)了清晰的賬務(wù)處理流程，著力加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算。

“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)，“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目核算事業(yè)單位累計(jì)滾存的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金，財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余不再轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。

（五）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余核算

新《會(huì)計(jì)制度》根據(jù)“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與預(yù)算單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”、“專項(xiàng)資金?？顚Ｓ谩钡炔块T(mén)預(yù)算管理規(guī)定，加強(qiáng)了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，通過(guò)設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”等科目，進(jìn)一步將非財(cái)政補(bǔ)助資金區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分別核算。

“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各項(xiàng)專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、需按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，通俗講就是非財(cái)政補(bǔ)助的未完工項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)資金。

“事業(yè)結(jié)余”科目核算事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)收支和經(jīng)營(yíng)收支以外的各項(xiàng)收支余額，年末本科目余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目進(jìn)行分配。

“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目核算事業(yè)單位期間經(jīng)營(yíng)收支結(jié)余，如累計(jì)為虧損，虧損額留在本科目借方；如累計(jì)為結(jié)余，結(jié)余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目進(jìn)行分配。

事業(yè)單位年終結(jié)轉(zhuǎn)流程圖見(jiàn)附件。

（六）長(zhǎng)期投資的核算

長(zhǎng)期投資包括長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債券投資，均按照成本法核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資不論是否控股，均不考慮權(quán)益法核算。

五、編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)定

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表組成

包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)披露下列內(nèi)容：

1.遵循《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的聲明；

2.單位整體財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的說(shuō)明；

3.會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說(shuō)明，包括其主要構(gòu)成、增減變動(dòng)情況等；

4.重要資產(chǎn)處置情況的說(shuō)明；

5.重大投資、借款活動(dòng)的說(shuō)明；

6.以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況，以及以名義金額計(jì)量理由的說(shuō)明；

7.以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整情況的說(shuō)明；

8.有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。

六、實(shí)施時(shí)間

新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和新《會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施時(shí)間為2013年1月1日，事業(yè)單位應(yīng)及時(shí)按照財(cái)政部要求執(zhí)行，不應(yīng)拖延，以保證政策的嚴(yán)肅性和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可比性。