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???? 近日，公安部、國家稅務(wù)總局掛牌督辦的特大騙取出口退稅案“7·18案”成功告破，粵、閩、蘇、甘、贛五省警方統(tǒng)一收網(wǎng)，共抓獲犯罪嫌疑人30余人。該案27歲男子3年騙稅1.8億元。 增值稅犯罪，絕大多數(shù)是在增值稅發(fā)票上做文章，通過制造、使用假發(fā)票或虛開增值稅發(fā)票，達(dá)到抵扣或退稅的目的。虛開增值稅犯罪可謂是增值稅這個(gè)稅種固有的頑疾。資料顯示，從1994年中國開征增值稅，到2010年，全國因增值稅發(fā)票犯罪而被判處死刑或死緩的人數(shù)超過200人。這個(gè)數(shù)字是這樣的血腥，以至于它影響到對(duì)增值稅是否是一種良稅的判斷。 我國目前實(shí)行的是“以票控稅”制度，將發(fā)票作為治稅工具，使發(fā)票的重要性空前凸顯。發(fā)票作為稅票，有一個(gè)發(fā)展過程。中國的發(fā)票從晚清時(shí)期即已出現(xiàn)，那時(shí)也叫做發(fā)貨票，與稅收關(guān)系不大。晚清醞釀而民國實(shí)施的印花稅，最早使發(fā)票與納稅有了關(guān)聯(lián)。民國的印花稅要求凡是契約，票據(jù)，憑證等等都需要粘貼印花稅票，商家開出的發(fā)貨票屬于應(yīng)貼印花稅票的票據(jù)。而且成為最大宗的印花稅對(duì)象。從那時(shí)開始，商人就通過不開發(fā)貨票來逃避納稅。民國的《營業(yè)稅法》也規(guī)定商家應(yīng)該開具發(fā)票，粘貼印花稅票，以備稽查。 將發(fā)票作為控稅抓手，“以票控稅”，實(shí)際上是中共建政后的上世紀(jì)五十年代了。但將商事憑證的發(fā)票變?yōu)榭囟惖墓ぞ撸诿耖g也不無反抗。1950年5月，東北的本溪市人代會(huì)決議否決發(fā)票制度，反對(duì)將發(fā)票作為治稅的工具。而東北稅務(wù)管理局的一位副局長在一次會(huì)議上針鋒相對(duì)地要求，按照東北人民政府的法令，必須取消本溪市人代會(huì)所決定的“可不建立發(fā)貨票”的決議案。由一級(jí)政府取消另一級(jí)人大的決議，此種做法非常不可思議，但表明當(dāng)時(shí)政府部門為了抓住發(fā)票這個(gè)治稅工具，為新政權(quán)聚斂更多商品稅收的努力。此后，發(fā)票管理制度逐步建立，原來由發(fā)票粘貼印花稅票，改為由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制發(fā)票，由企業(yè)購買發(fā)票，然后按照發(fā)票記載交易金額和所涉相應(yīng)稅種稅率，由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收相應(yīng)稅收?？偟膩碚f，將發(fā)票作為控稅工具，是較為方便的稅收征管抓手。 1994年正式征收增值稅，其突出特點(diǎn)是對(duì)增值稅實(shí)行價(jià)外稅，并且憑借增值稅專用發(fā)票實(shí)行抵扣制度，發(fā)票這一被稅務(wù)機(jī)關(guān)長期以來頻繁使用的治稅工具，在新的稅制體系中發(fā)揮了更大作用，但也引發(fā)了空前的發(fā)票犯罪問題。制售假增值稅發(fā)票，虛開增值稅票，偷稅騙稅行為涉案動(dòng)輒數(shù)以億計(jì)，而被查處后的犯罪分子也往往以失去性命為代價(jià)。但是，這樣嚴(yán)厲的處罰并不能阻止虛開增值稅犯罪的發(fā)生?？磥?，除了嚴(yán)厲的打擊，通過其他更為科學(xué)嚴(yán)密的方式杜絕增值稅犯罪，是值得考慮的選擇。 增值稅發(fā)票犯罪，實(shí)際上與中國增值稅存在的制度有關(guān)。按照增值稅的原理，每一道環(huán)節(jié)增值的部分，都需要納稅，但同時(shí)可以將上一個(gè)環(huán)節(jié)的增值稅予以抵扣。如果所有的商品都統(tǒng)一實(shí)行這種制度，環(huán)環(huán)相扣，就相當(dāng)公平合理。但是，中國增值稅制度下，實(shí)際上并不存在完整的抵扣鏈條。由于營業(yè)稅與增值稅并存，營業(yè)稅不能被抵扣；小規(guī)模納稅人沒有增值稅發(fā)票，也無法抵扣；一些農(nóng)產(chǎn)品等，可能本身并不納稅，也不存在抵扣；生產(chǎn)型增值稅的生產(chǎn)設(shè)備和廠房等固定資產(chǎn)的增值稅也不能抵扣；一些減免稅措施也使不少商品抵扣連接斷裂。不同稅種，不同稅率，不同稅票，不同征收辦法并存，使增值稅抵扣鏈條中斷，增加了稅收管理的極端復(fù)雜性，產(chǎn)生漏洞。這種巨大的復(fù)雜性產(chǎn)生了巨大的利益差別，商家從趨利避害本能出發(fā)，會(huì)尋求自身利益最大化。虛開增值稅發(fā)票，代開增值稅發(fā)票，成為常見選擇。 增值稅犯罪的另一重災(zāi)區(qū)是出口退稅。為了增加出口商品的競(jìng)爭力，一般商品都是要退掉在國內(nèi)繳納的增值稅消費(fèi)稅的。但是有些企業(yè)可能并無出口，也可以使用假發(fā)票等騙取退稅，有些可能出口量并不大，也通過虛開稅票獲得更多的退稅總額。通過虛開發(fā)票騙取出口退稅，必然是犯罪分子，出口企業(yè)，海關(guān)，以及其他相關(guān)方面通同作弊而形成的，所以說，騙取出口退稅犯罪，本質(zhì)上是一個(gè)管理問題。 增值稅因?yàn)槟軌蛴行Ы鉀Q重復(fù)征稅，設(shè)計(jì)合理而成為一代良稅。但是，這種稅收優(yōu)良性在中國還遠(yuǎn)未發(fā)揮出來。增值稅與營業(yè)稅共存，各種歧視，使增值稅的漏洞增多。而“以票控稅”的辦法則使增值稅的申報(bào)，管理，稽核等變得非常復(fù)雜繁瑣，不但嚴(yán)重增加稅收成本，而且給增值稅發(fā)票犯罪提供可乘之機(jī)。高昂的征收管理成本，高昂的社會(huì)成本，在很大程度上抵消了增值稅的好處。在目前營業(yè)稅改增值稅的大勢(shì)面前，這些弊端應(yīng)該被充分認(rèn)識(shí)并予以徹底解決。 顯然，對(duì)于增值稅犯罪，除了嚴(yán)厲打擊外，還應(yīng)該設(shè)計(jì)更為科學(xué)周密規(guī)范的管理制度以堵塞漏洞；對(duì)“以票控稅”的做法，也應(yīng)該反思和調(diào)整。
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