?? 一、企業(yè)內(nèi)部審計實行外包的優(yōu)勢分析

　　內(nèi)部審計外包，指的是指企業(yè)將本企業(yè)的內(nèi)部審計職能，全部或部分地委托給會計師事務(wù)所或其他專業(yè)人員實施的一種審計方式。這是當前國際社會中比較流行也是較為常見的一種企業(yè)內(nèi)部審計的特殊方式，具體來說進行外包的形式又可以分為四種：全部外包、專項外包、合作審計和結(jié)構(gòu)性外包。內(nèi)部審計外包模式之所以在當前被眾多的企業(yè)所青睞，是因為這種模式存在著諸多的優(yōu)勢，簡單來說主要有以下兩點：

　　第一，外包模式能夠讓企業(yè)獲得高品質(zhì)的服務(wù)。內(nèi)部審計工作是一項非常專業(yè)的財務(wù)管理工作，對于人員的素質(zhì)、操作方法、規(guī)章制度等方面有著較高的要求。進行外包，就是將這種專業(yè)性極強的工作交給專業(yè)的機構(gòu)與專業(yè)的人才來處理。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，金融業(yè)的蓬勃發(fā)展使得在我國出現(xiàn)了一大批專業(yè)的會計事務(wù)所，并且有了一批專業(yè)的從事管理咨詢、資產(chǎn)評估和稅收籌劃等方面工作的專業(yè)服務(wù)人才，這就為企業(yè)進行內(nèi)審外包提供了條件。每一個企業(yè)在內(nèi)審工作上的側(cè)重點會有所不同，企業(yè)可以根據(jù)現(xiàn)實的需要來選擇合適的專業(yè)人才或隊伍來為企業(yè)服務(wù)。注冊會計師是內(nèi)審工作的主要負責人員，他們不僅有扎實的專業(yè)知識，而且在長期的工作積累中對各行各業(yè)的知識都有所涉獵，能夠為企業(yè)的發(fā)展提供更多切合實際的建議。

　　第二，外包模式有利于內(nèi)部審計獨立性和權(quán)威性的實現(xiàn)。如果內(nèi)審工作是在企業(yè)內(nèi)部完成，由企業(yè)內(nèi)部工作人員負責，很難保證內(nèi)審結(jié)果的獨立性和權(quán)威性。這是因為，這些內(nèi)審人員從本質(zhì)上來說依然是企業(yè)的雇傭工作人員，既然是雇傭就不可避免的存在著利益關(guān)系，管理者的意志會對這項工作的開展帶來或多或少的影響，一些審計者可能由于權(quán)力的干涉或者為了取悅管理者在審計過程中有意的忽視已經(jīng)存在的問題。如果采用外包的模式，內(nèi)部審計工作就是通過合同契約的方式進行，這就保證了審計主體在地位上的獨立，與管理者和其他部門成員之間沒有絲毫的利益關(guān)系，能夠客觀獨立的指出問題所在，這種獨立的地位使得最終的審計結(jié)果能夠具有權(quán)威性，為眾人所信服。

　　二、企業(yè)內(nèi)部審計實行外包的風險分析

　　企業(yè)內(nèi)部審計進行外包，雖然能夠節(jié)省企業(yè)的成本，并且能夠獲得專業(yè)優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，使最終的審計結(jié)果更具有說服力和權(quán)威性，但是正如任何事物都具有兩面性一樣，內(nèi)審外包模式雖然有著突出的優(yōu)勢，但是也存在著一些潛在的風險，主要包括以下幾個方面：

　　第一，外包模式可能導致企業(yè)商業(yè)秘密的泄漏。內(nèi)部審計工作的開展其實是企業(yè)進行內(nèi)部控制的一個重要組成部分，它的目的并不在于審計，而是通過審計發(fā)現(xiàn)問題，然后在內(nèi)控制度中對一些不利的環(huán)節(jié)或是方面進行改進，而這些問題的發(fā)掘通常需要對企業(yè)的運營和管理有著非常熟悉的經(jīng)驗。但是使用外包模式很明顯難以達到這個效果，外包專業(yè)人員雖然在知識上有一定的優(yōu)勢，但是對于企業(yè)內(nèi)部的情況并不了解。要想讓這些專業(yè)人員提供更多更有價值的改進建議，就勢必需要告知他們企業(yè)最為核心、最具有價值的一些信息，一旦告知，也就很難保證這些信息不被泄漏。所以，外包模式要想取得較好的效果，有可能會導致企業(yè)商業(yè)信息的泄密。

　　第二，采用外包模式不利于企業(yè)內(nèi)部審計工作水平的提升。內(nèi)部審計外包，承包人員按契約規(guī)定的內(nèi)容和范圍進行消極的審計，而不是積極主動地幫助企業(yè)管理層找出問題、提出建議，喪失了主動性。由于內(nèi)部審計外包，使企業(yè)喪失了培養(yǎng)優(yōu)秀的內(nèi)審人員的動力以及為企業(yè)未來的管理人員提供培訓和鍛煉的平臺，所以，從長遠來看，內(nèi)部審計外包會影響到企業(yè)的競爭力。并且在缺乏競爭力的情況下，企業(yè)的內(nèi)部審計工作水平很難有大的提升，只會長期的依賴外包模式。

　　第三，內(nèi)部審計外包使內(nèi)部審計職能失去靈活性。內(nèi)審機構(gòu)可以隨時提供服務(wù)，而外審人員只是在受聘期間提供服務(wù)，這樣會使內(nèi)部審計職能失去靈活性。在外審人員取得內(nèi)部審計合同，企業(yè)撤銷或不設(shè)立內(nèi)部審計部門的情況下，雙方在博弈中的談判地位就會向外審機構(gòu)傾斜，因而導致內(nèi)審機構(gòu)的服務(wù)水平下降。長此以往企業(yè)對外審機構(gòu)的依賴性增強，外審機構(gòu)索要的傭金也會越來越多，雖然企業(yè)還可以選擇其他內(nèi)審組織，簽訂長期價格協(xié)議，但是在決策時需要全面考慮各種可能結(jié)果以及機會成本。

　　第四，外包模式下內(nèi)部審計的質(zhì)量得不到有效控制。外包模式雖然能夠保證參與審計的人員具有專業(yè)的知識，但是作為合同的相對方，企業(yè)很難對對方具體工作開展的質(zhì)量予以控制。一些審計工作人員可能會由于對企業(yè)的不了解、個人的疏忽大意等造成對項目審計內(nèi)容上的差異，這種差異的存在其實是影響了審計目標的實現(xiàn)以及審計工作的質(zhì)量。如果審計結(jié)果最終的質(zhì)量得不到保證，企業(yè)進行內(nèi)部審計也就無法發(fā)揮應(yīng)有的效果。

　　三、企業(yè)內(nèi)部審計外包模式的完善

　　企業(yè)內(nèi)部審計推行外包模式，既有優(yōu)勢也存在缺陷。從當前的現(xiàn)實情況來看，采用外包模式進行內(nèi)部審計將會長期持續(xù)的存在。在這種情況下，要提升企業(yè)內(nèi)部審計的工作水平，我們既要充分利用其優(yōu)勢，也要對潛在的問題進行預(yù)防和完善。具體措施如下：

　　第一，構(gòu)建內(nèi)審外包的質(zhì)量評價體系。要想做好企業(yè)內(nèi)審外包工作，我們可以借鑒企業(yè)進行內(nèi)部審計的成功經(jīng)驗，建立統(tǒng)一的質(zhì)量控制標準管理體系，使外包審計結(jié)果向這些具體的控制標準靠攏。目前內(nèi)部審計評價，普遍存在只重視定性分析，而輕視定量分析的狀況，而定性分析有時又難以準確把握，存在著主觀隨意性。因此，建立詳細可操作的內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系，有利于區(qū)分責任和績效考核，為體現(xiàn)激勵機制和懲罰機制，為內(nèi)部審計質(zhì)量提供保障。制訂的審計質(zhì)量評價體系，既要具備較強的操作性，又要便于前后期對比和經(jīng)驗總結(jié)，避免在制度規(guī)范中出現(xiàn)過的文辭費解和不易操作等缺陷。

　　第二，企業(yè)根據(jù)自身需要選擇最科學合理的外包模式。內(nèi)部審計的外包模式有多種，每一種模式的審計對象、目標與操作方法都有較大的差異。要提升企業(yè)外包審計的質(zhì)量，我們必須從源頭上把好關(guān)，選擇與企業(yè)的需求最相契合的外包模式。首先，我們要對企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略以及內(nèi)部審計的定位有清楚的了解，只有了解了這些內(nèi)容，我們才知道哪些項目需要外包，具體外包的權(quán)限又應(yīng)該放送到什么程度。其次，要結(jié)合企業(yè)所在的行業(yè)特征，吸收一些成功企業(yè)的發(fā)展經(jīng)驗，來確定自身的外包模式。例如以計算機產(chǎn)業(yè)為例的一項高新產(chǎn)業(yè)，比較適合用“專項外包”的模式，將某一個項目交給專業(yè)的審計師；而一些審計業(yè)務(wù)較少的企業(yè)，特別是中小企業(yè)，如果為了審計工作配備專業(yè)的人才并不利于企業(yè)的成本建設(shè)，這種情況下就可以將企業(yè)的所有內(nèi)部審計工作全部的外包給專業(yè)的機構(gòu)，直接減少這部分人力資源成本的開銷。

　　第三，加強對內(nèi)審項目的質(zhì)量控制。內(nèi)審外包以后，企業(yè)要對審計項目的質(zhì)量進行控制并非全然不可能，按照整個審計的流程，企業(yè)可以在審前、審中、后續(xù)等各個階段做好相應(yīng)的質(zhì)量控制工作。具體來說，審前控制就是要求企業(yè)在項目的立項、審計人員和機構(gòu)的選擇、內(nèi)審監(jiān)督人員的派遣等方面做好相應(yīng)的工作。在審計過程中，要求外包單位做好嚴格的信息記錄，包括審計日記以及各種工作稿件，要求沒一個審計結(jié)果要有充分的材料支持，既要有結(jié)論，同時又要看到翔實的過程。后續(xù)階段，要求企業(yè)對內(nèi)審報告進行詳細的查閱和考證，對于發(fā)現(xiàn)的問題要及時的糾正，并且記錄在案，既是總結(jié)，又是為下次審計工作的開展積累一定的經(jīng)驗。

　　第四，建立相應(yīng)的責任追究制度。外包模式其實就是在企業(yè)與專業(yè)的審計機構(gòu)或是專業(yè)人員之間建立一種契約關(guān)系，這種契約關(guān)系的核心就是對雙方權(quán)利義務(wù)有一個區(qū)分與約定。此外，要想使權(quán)力更好的得到保障，義務(wù)得到更好的承擔與履行，我們通常還需要建立相應(yīng)的問責機制。問責機制的存在，能夠使審計責任更加明確的承擔，用專門的審計監(jiān)督人員來參與到審計中，對于發(fā)現(xiàn)的問題予以及時地糾正，對于可能出現(xiàn)的錯誤盡可能的消除在萌芽狀態(tài)中。

　　[1]趙麗.企業(yè)內(nèi)部審計外包應(yīng)當把握好的環(huán)節(jié)[J].太原：會計之友，2009（27）.

　　[2]王光遠，瞿曲.內(nèi)部審計外包：述評與展望[J].北京：審計研究，2005（2）.

　　[3]耿云江，金星.企業(yè)規(guī)模與內(nèi)部審計外包的方式選擇[J].北京：財會學習，2008（10）.

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