愛華網(wǎng)???? 1.油田油田企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的現(xiàn)狀 到目前為止，財政部針對當前會計及相關工作中最為薄弱的環(huán)節(jié)，按照分批分步的方式，發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》和六項具體內(nèi)部控制規(guī)范，內(nèi)部會計控制制度體系初步形成?！秲?nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》對內(nèi)部控制的定義、目標、原則、方法和內(nèi)容等基本問題都做出了規(guī)定，是制定后續(xù)規(guī)范的基礎與依據(jù)，該規(guī)范的出臺在內(nèi)部會計控制制度體系的構(gòu)建過程中具有里程碑式的意義。隨后，油田又頒布了六個具體規(guī)范，體現(xiàn)了從會計控制入手，突出會計核算和會計監(jiān)督等環(huán)節(jié)，并向其他管理環(huán)節(jié)延伸的控制思路。在內(nèi)部控制制度的制定環(huán)節(jié)、實施環(huán)節(jié)和監(jiān)督反饋環(huán)節(jié)，主要存在以下問題。 油田油田企業(yè)內(nèi)控制度制定環(huán)節(jié)存在不足。目前，部分油田企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制認識不足，以傳統(tǒng)經(jīng)驗代替規(guī)范化管理措施和手段，內(nèi)部控制制度建立和落實不到位。在內(nèi)控制度的制定環(huán)節(jié)，還認為內(nèi)部控制就是對油田企業(yè)經(jīng)營的某個或某幾個關鍵點進行控制。比如油田企業(yè)將付款環(huán)節(jié)對原始單據(jù)的審核作為關鍵控制點，但供應部門因弄虛作假或失職，購進了質(zhì)次價高的材料，會計部門依然會在審查原始單據(jù)無誤后照價付款，這就只能實現(xiàn)會計的事后核算、監(jiān)督功能，未能對整個生產(chǎn)經(jīng)營進行控制。 會計人員素質(zhì)有限。一方面，有些會計人員專業(yè)知識水平不高，缺乏應有的辨別能力和分析判斷能力，無法適應內(nèi)部會計控制所需的知識層次，影響內(nèi)部控制制度的實施；另一方面，部分會計人員雖具有足夠的專業(yè)技術(shù)水平，但出于個人利益驅(qū)動無視會計職業(yè)道德，對單位領導及其他業(yè)務經(jīng)辦人員的違規(guī)行為視而不見，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部會計控制的漏洞，不僅沒有主動提出建議對制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀活動。會計人員的這種專業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)無法滿足投資者及油田企業(yè)發(fā)展的要求，制約了油田企業(yè)內(nèi)部控制的建設，使內(nèi)部控制流于形式。 油田企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比較嚴重。由于體制等原因，油田較為嚴重的“一股獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)導致了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，很多油田企業(yè)高層管理人員濫用職權(quán)或?qū)?jīng)濟活動進行越權(quán)干預的現(xiàn)象比較嚴重，崗位設置及權(quán)限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與油田企業(yè)內(nèi)部控制制度相背離，這是造成內(nèi)部會計控制制度失效，進而導致舞弊行為發(fā)生、會計信息失真的一個重要的原因。因內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力導致經(jīng)營失敗的案例在油田可謂屢見不鮮。 內(nèi)部審計的監(jiān)督作用發(fā)揮有限。在內(nèi)部會計控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計既是控制活動的一部分，又是對內(nèi)部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，但多數(shù)油田企業(yè)的內(nèi)部審計未能履行其應有職能。首先，內(nèi)部審計獨立性不夠。油田油田企業(yè)大多實行的是單一的廠長經(jīng)理模式，這就導致內(nèi)部審計不能監(jiān)督上級，高層管理者是實質(zhì)上的“自由人”。同時，對受廠長、經(jīng)理直接領導的其他職能部門也不易進行監(jiān)督，內(nèi)部審計的獨立性嚴重受限。其次，對內(nèi)部審計的職能理解存在偏差。有關人員，包括內(nèi)部審計人員自身在內(nèi)，經(jīng)常將內(nèi)部審計的職能簡單理解為會計監(jiān)督，而且過分強調(diào)“查錯糾弊”，忽視了“防錯防弊”這一職能，未能發(fā)揮其加強油田企業(yè)內(nèi)部管理的作用。再次，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)參差不齊。相當部分油田企業(yè)的內(nèi)部審計工作得不到必要的重視和支持，內(nèi)部審計部門力量薄弱，不能適應工作的需要。這些都是阻礙內(nèi)部審計發(fā)揮作用的重要因素。 2.完善內(nèi)部控制制度的措施 提高相關人員的道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)，是內(nèi)部控制機制得以順利運行的前提。首先，要加強會計人員的政策教育、法制教育以及會計職業(yè)道德教育，增強會計人員紀律性，使其具有強烈的責任感；其次，應加強對會計人員的繼續(xù)教育，堅持定期培訓，定期考核，嚴格上崗證的管理，提高會計人員的專業(yè)知識和業(yè)務素質(zhì)；同時，會計人員還應掌握崗位所需的內(nèi)部會計控制知識，能正確應用內(nèi)部會計控制方法實現(xiàn)油田企業(yè)的控制目標。另外，對內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育和職業(yè)技能培訓也不容忽視，只有使內(nèi)部審計人員意識到自身職責的重要性，掌握了科學的內(nèi)部審計方法，內(nèi)部審計才能真正起到對內(nèi)部會計控制的監(jiān)督作用。 充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。要確保內(nèi)部會計控制制度切實得到執(zhí)行并取得良好效果，就必須對其施以恰當?shù)谋O(jiān)督，油田企業(yè)中最主要的監(jiān)督評價方式就是內(nèi)部審計。當務之急是確立內(nèi)部審計在監(jiān)督、檢查內(nèi)部會計控制工作中的獨立地位，并切實實現(xiàn)內(nèi)部審計由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，使其監(jiān)督具有日常性與全過程控制性，并將監(jiān)督、評價結(jié)果及時反饋，協(xié)助油田企業(yè)進行內(nèi)部會計控制制度的制定。當然，油田企業(yè)也可考慮引入外部監(jiān)督力量對其進行監(jiān)督評價，形成有效的監(jiān)督合力，以保證內(nèi)部會計控制制度的有效實施。
完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。在很多油田企業(yè)的日常管理中，內(nèi)部控制的一些基本的原則、職能、方法與措施基本都得到了貫徹實施，但還會頻頻出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，進而導致會計信息的違規(guī)性失真。完善公司治理結(jié)構(gòu)，應從以下幾方面入手。首先，改變國有股、法人股“一股獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)，保證決策的民主、科學性，遏制“內(nèi)部人控制”和“管理者越權(quán)”現(xiàn)象。其次，強化監(jiān)事會對財務報告的監(jiān)督，并建立、完善與公司治理結(jié)構(gòu)相適應的外部監(jiān)督機制，引入外界有關機構(gòu)對油田企業(yè)風險進行合理監(jiān)督，減少管理層對財務報告的操控，為內(nèi)部會計控制創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。 倡導以人為本的油田企業(yè)文化，實現(xiàn)“軟控制”。內(nèi)部控制作用發(fā)揮的關鍵，在于能否將其變?yōu)橛吞锲髽I(yè)內(nèi)部自發(fā)需要。應通過對相關知識的宣傳，提高油田企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制的認識水平，將內(nèi)部會計控制置于油田企業(yè)的戰(zhàn)略高度。對于普通員工，更應本著“以人為本”的原則，圍繞人的價值管理，展開油田企業(yè)內(nèi)部控制活動的各項內(nèi)容，協(xié)調(diào)油田企業(yè)內(nèi)部控制中的各種關系，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，制定相應激勵措施，使每個員工都能以主人翁的態(tài)度參與油田企業(yè)管理，充分發(fā)揮其主動性、積極性與創(chuàng)造性。 強化風險意識。對風險的重視程度直接影響油田企業(yè)的生存與發(fā)展能力和市場競爭力。在油田企業(yè)實際經(jīng)營管理過程中，風險管理與內(nèi)部控制的關系并不是一成不變的。油田當前的內(nèi)部會計控制規(guī)范是按業(yè)務項目分別制定的，對風險評估、風險管理的要求分散貫穿于各個規(guī)范中，在今后對規(guī)范的制定與修訂中，應進一步強化對風險因素的重視，督促油田企業(yè)樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過對風險的預警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務風險和經(jīng)營風險進行全面防范和控制。
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