愛(ài)華網(wǎng)???? 一、引言 建設(shè)項(xiàng)目有著投資規(guī)模大、涉及單位多、技術(shù)要求高等特點(diǎn)，對(duì)其實(shí)施竣工結(jié)算審計(jì)容易出現(xiàn)“豆腐渣工程”、干部腐敗等問(wèn)題，因而需要實(shí)施跟蹤審計(jì)來(lái)規(guī)范工程建設(shè)、提高建設(shè)工程的績(jī)效。本文旨在梳理有關(guān)學(xué)者對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)基本內(nèi)涵、存在問(wèn)題的研究，并提出對(duì)其發(fā)展的展望。 二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)理論研究成果 1.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的定義 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)指采用跟蹤審計(jì)的方式對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，具有促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效果性、效益性的作用的審計(jì)方式（曹慧明，2005）。 2.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)相關(guān)概念要素 ?。?）審計(jì)目標(biāo)：建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)對(duì)國(guó)家重大的投資項(xiàng)目、重點(diǎn)民生建設(shè)工程等實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)，能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，提高審計(jì)人員工作的效率和效益（蔡春，2011）。（2）特點(diǎn)：建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)具有審計(jì)時(shí)間提前且次數(shù)增多、審計(jì)方式轉(zhuǎn)變?yōu)榫偷貙徲?jì)、審計(jì)內(nèi)容更全面、審計(jì)作用更大等特點(diǎn)（曹慧明，2005）。（3）審計(jì)作用：其具有遏制高估勢(shì)頭、防止腐敗滋生、提高審計(jì)的地位、提高審計(jì)人員的素質(zhì)等作用（曹慧明，2005）。（4）審計(jì)主體：跟蹤審計(jì)審計(jì)主體為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，較早開始開展跟蹤審計(jì)工作的社會(huì)社會(huì)組織更多地介入跟蹤審計(jì)(蔡元來(lái)，1997)。（5）審計(jì)介入時(shí)間：國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)分為事前分析、事中監(jiān)督、事后評(píng)價(jià)三個(gè)階段，審計(jì)人員可從這三個(gè)階段選擇合適的時(shí)間介入，開始審計(jì)工作（白日玲，2009）。（7）審計(jì)內(nèi)容：建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程分為項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、竣工驗(yàn)收交付階段三個(gè)階段，審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)每個(gè)階段的重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)事項(xiàng)，確定不同的審計(jì)內(nèi)容（劉連華，2007）。（8）審計(jì)方法：在實(shí)施跟蹤審計(jì)時(shí)主要有階段性跟蹤審計(jì)、環(huán)節(jié)性跟蹤審計(jì)、同步跟蹤審計(jì)、批量跟蹤審計(jì)四種不同的方法，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)不同建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)合理選擇審計(jì)方法（錢水祥，2009）。 4.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在的問(wèn)題及改進(jìn)方法 ?。?）建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在的問(wèn)題 跟蹤審計(jì)中審計(jì)人員易偏離審計(jì)目標(biāo)；審計(jì)成本大；審計(jì)介入時(shí)間模糊；審計(jì)依據(jù)不足；審計(jì)人員數(shù)量有限（ 任延艷，2007）。跟蹤審計(jì)聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致審計(jì)資源的浪費(fèi)和閑置；內(nèi)部審計(jì)資源未得到合理利用（畢秀玲，2011）。 ?。?）建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)改進(jìn)方法 對(duì)跟蹤審計(jì)的職能做出科學(xué)定位；全面合理地評(píng)價(jià)跟蹤審計(jì)的價(jià)值；準(zhǔn)備把握介入審計(jì)的時(shí)間；合理確定審計(jì)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)；充分利用人力、財(cái)力資源；依法進(jìn)行審計(jì)（任延艷，2007）。合理安排審計(jì)間隔時(shí)間、提高被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)職能等以明確審計(jì)人員的定位；培養(yǎng)審計(jì)人才、利用社會(huì)審計(jì)資源等以緩解人員不足的壓力；通過(guò)量化考核和案例考核來(lái)合理衡量審計(jì)人員的工作成果；建立合理的付費(fèi)方式向社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)支付費(fèi)用（曹慧明，2009）。 三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)前景展望 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是竣工結(jié)算審計(jì)的發(fā)展，使得審計(jì)行為由事后結(jié)算轉(zhuǎn)向事前準(zhǔn)備、事中監(jiān)督。 ?。?）相關(guān)法律法規(guī)的完善：國(guó)家應(yīng)提高對(duì)跟蹤審計(jì)的重視程度，出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)。同時(shí)，審計(jì)人員也應(yīng)注重對(duì)審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)進(jìn)行歸納總結(jié)。 （2）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)：在高校中開設(shè)與跟蹤審計(jì)相關(guān)課程；在公務(wù)員選拔時(shí)注重跟蹤審計(jì)能力的考核；在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部定期培訓(xùn)。 （3）加強(qiáng)與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的合作：使得國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)能夠合理選擇業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證審計(jì)任務(wù)的完成；同時(shí)，也能合理地確定付費(fèi)方式，保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)資源的合理利用。 ?。?）加大宣傳力度，增強(qiáng)社會(huì)各界對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)：使得被審計(jì)單位支持審計(jì)人員的工作；建立高效合理的內(nèi)部控制制度并保證其實(shí)施，減輕審計(jì)人員的審計(jì)任務(wù)。 ?。?）健全審計(jì)成果考核制度：對(duì)審計(jì)成果的考核應(yīng)從多方面著手，不但對(duì)多指標(biāo)進(jìn)行量化考核，還可通過(guò)其為促進(jìn)跟蹤審計(jì)的發(fā)展做出的貢獻(xiàn)進(jìn)行考核等。 參考文獻(xiàn)： [1]任延艷.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的局限性及對(duì)策[J].審計(jì)月刊,2007(01):9-10; [2]劉連華，趙宇穎，宋建波.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的局限性及對(duì)策[J].科技資訊,2007(26):217; [3]曹慧明.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)若干問(wèn)題研究[J].審計(jì)研究,2009(05):45-50;
[4]畢秀玲.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)相關(guān)問(wèn)題探析[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì),2011(01):46-49; [5]曹慧明.論建設(shè)項(xiàng)目跟蹤效益審計(jì)[J].審計(jì)研究,2005(01):53-57; [6]蔡春,蔡利,朱榮.關(guān)于全面推進(jìn)我國(guó)績(jī)效審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的十大思考[J].審計(jì)研究,2011(04):32-38; [7]白日玲.審計(jì)機(jī)關(guān)強(qiáng)化跟蹤審計(jì)的若干思考一基于大連市審計(jì)機(jī)關(guān)開展跟蹤審計(jì)的實(shí)踐[[J].審計(jì)研究,2009(06):8-12; [8]錢水祥，金利江.基于紹興實(shí)踐的跟蹤審計(jì)組織管理探析[J].審計(jì)研究,2011(02):17-20.
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