愛華網(wǎng)? ? ? 2.2.1 基本原則：會計復式記賬法
商業(yè)活動中的任何一項交易都會影響到資產(chǎn)負債表中的一些項目。盡管資產(chǎn)負債表每一邊的總計都有可能發(fā)生變化，但是一項業(yè)務的凈影響對于左邊和右邊來說應該是一個完美的平衡。這是現(xiàn)代會計的一個最基本的原則。每一項交易的記錄都將從兩個不同的方面去影響原來的平衡，從而保持均衡不被打破，這就是會計上的復式記賬法。
交易的雙重影響（復式記賬法）可以通過以下3種組合的任意一種來體現(xiàn)：
●只在資產(chǎn)之間發(fā)生變化，如購買設備、減少現(xiàn)金。當一個零售企業(yè)購買商品時，就會減少現(xiàn)金，增加可供銷售的存貨。
●只在負債之間發(fā)生變化。如由于還款期的變化，部分長期負債轉變?yōu)槎唐谪搨?br>
●同時影響資產(chǎn)負債表的兩邊。如新的銀行借款會同時增加現(xiàn)金和負債；或者，當企業(yè)支付給供應商應付款時就會同時減少現(xiàn)金和企業(yè)應付款。
2.2.2 名詞概念
1.資產(chǎn)
資產(chǎn)是指由于過去事項而由主體控制的、預期會導致未來經(jīng)濟利益流入主體的資源（國際會計準則基本概念2010：§4.4）。在本書中，資源即指資產(chǎn)。
在表2-1、表2-2和圖2-2中顯示，資產(chǎn)可以分為不同類別。首先，傳統(tǒng)上資產(chǎn)分為非流動資產(chǎn)和流動資產(chǎn)。簡單來講，我們把非流動資產(chǎn)或長期持有資產(chǎn)定義為不用于企業(yè)正常經(jīng)營周期中轉售或消耗的資源，或者不會在報告期結束后的12個月內被銷售或轉化為現(xiàn)金的那部分資源。當某項資產(chǎn)符合以下標準之一時，主體應將其劃分為流動資產(chǎn)或經(jīng)營性資產(chǎn)：①主體預期在其正常經(jīng)營周期中實現(xiàn)或打算出售、消耗；②主體主要為交易目的而持有該資產(chǎn)；③主體預期在報告期后12個月實現(xiàn)該資產(chǎn)；④該資產(chǎn)是現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物（國際會計準則理事會2007：§66）。
圖 2-2 資產(chǎn)的主要分類
非流動資產(chǎn)又可以分為有形的固定資產(chǎn)（比如企業(yè)擁有的房產(chǎn)、廠房和設備）、無形資產(chǎn)（如商標、專利、軟件）、金融資產(chǎn)（對其他公司的債券或股票投資、對第三方提供的中長期貸款），流動資產(chǎn)又分為報告期內企業(yè)持有的存貨（轉售商品、原材料、企業(yè)生產(chǎn)裝配過程中需要的零部件、在制品和產(chǎn)成品）、應收款（由于銷售產(chǎn)生的應收賬款，即企業(yè)商業(yè)信貸產(chǎn)生的結果）和現(xiàn)金。
2.負債
負債是指主體由于過去事項而承擔的現(xiàn)時義務，該義務的履行預期會導致含有經(jīng)濟利益的資源流出主體（國際會計準則理事會2010：§4.4）。
3.股東權益（權益資本）
權益經(jīng)常以股份的形式體現(xiàn)，反映了所有股東作為一個集體對公司的總追索權。
權益是指主體資產(chǎn)扣除主體全部負債以后的剩余利益（國際會計準則理事會2010：§4.4）：
資產(chǎn)-負債=股東權益（凈財富）
股東權益又可分為兩部分：股本和留存收益。這兩部分從性質上來說是一樣的，都反映了股東對企業(yè)的追索權，但來源不同。
股本（share capital）是股東在企業(yè)成立初期或整個經(jīng)營過程中對企業(yè)投入的歷史價值。股東對企業(yè)的出資方式是多種多樣的，可以是現(xiàn)金，也可以是無形資產(chǎn)（商標、專利等）或其他有形資產(chǎn)。
留存收益（retained earnings）反映了企業(yè)在經(jīng)營過程中創(chuàng)造的累計價值，這部分價值基于股東的決定沒有作為紅利分發(fā)給股東，而是作為企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營的投入。與股本不同，如果股東不決定增加，股本總是持續(xù)穩(wěn)定的，而留存收益的金額會在不同的會計期間波動。它反映了企業(yè)經(jīng)營結果的積累（利潤或虧損），也反映了股東對于這些財富是否以紅利形式發(fā)放的決定。在一些國家的稅法、商法甚至一些企業(yè)的公司章程當中，要求企業(yè)保留一個最低的留存收益率，這部分的留存收益稱為法定留存收益。在目前階段，我們不對留存收益和公積金進行區(qū)分，它們都反映了企業(yè)的股東決定暫不分配的利潤。在實際工作當中，不同的企業(yè)使用這些專有名詞時也是比較隨意和混亂的。關于利潤如何在留存收益和股利之間進行分配，我們將在第11章展開討論。
4.利潤
收入（revenues）指主體在正常經(jīng)營活動中形成的、導致本期內權益增加的經(jīng)濟利益的總流入，但不包括與權益參與者出資有關的權益增加（國際會計準則第18號，國際會計準則理事會1993：§7）。換句話說，收入反映了企業(yè)通過銷售產(chǎn)品和服務或者從短期投資獲得利息所增加的股東權益。收入會增加股東權益，同時增加現(xiàn)金或應收賬款。
費用（expenses）指在會計期間內經(jīng)濟利益的減少，其形式表現(xiàn)為因資產(chǎn)流出、資產(chǎn)消耗或發(fā)生負債而引起的權益的減少，但不包括對權益參與者分配有關的權益減少（國際會計準則理事會2010：§4.25）。費用的來源是企業(yè)從外部購買服務、支付工資和其他員工福利、使用有形資產(chǎn)帶來的租金、設備的損耗、使用無形資產(chǎn)產(chǎn)生的使用費等。換句話說，費用來源于資源的消耗，反映出企業(yè)通過經(jīng)營活動導致的股東權益的減少。
收益（earnings）（或凈利潤（net income或period earnings））反映出企業(yè)通過經(jīng)營活動創(chuàng)造的資源（總收入）和消耗的資源（總費用）之間的凈差額，反映了本期的利潤或虧損。從本質上來說，收益反映了當期股東權益的凈增加或減少，也就是本期商業(yè)活動創(chuàng)造的價值。以下等式展示了這一點：
凈利潤通常采用一個單獨的賬目進行計算，這就是利潤表（美國常稱為income statement）或損益表2（英國人常稱為profit and loss account）。這張?zhí)厥獾谋韺诒菊碌暮竺嬖敿氂懻?。利潤表使管理者能夠對企業(yè)的收入和費用分別進行跟蹤，而不需要在每一筆業(yè)務之后就來計算它們對股東權益的影響。利潤表的差額便是凈利潤，反映了本期的業(yè)務活動對股東權益的凈影響。
2.2.3 交易
下面我們按時間順序展示一家虛構公司——“無敵”的一些交易，來看看基本商業(yè)平衡等式是如何實現(xiàn)的。盡管這個例子的交易只覆蓋了很短的一段時間，為方便起見，我們假設這是一個會計期間（一年）僅有的交易。沒有明確說明已經(jīng)結束的交易被認為在這一期間結束時仍未完成。
在這一例子中，我們按照項目流動性從高到低排列。需要指出的是，在目前的學習進度中，這一排列對會計結果沒有影響。
交易1：股東的原始投資
王思雅，一位英語老師，與她的合作伙伴李特琪，一位圖像設計師，決定在X年1月1日創(chuàng)辦一個公共關系與交流代理公司。她們建立了這個注冊公司，一共投入了150貨幣單位的現(xiàn)金。她們共同決定，王思雅投入3/5的原始資金，獲得了單位面值為1貨幣單位的股票90股，李特琪投入了剩下的2/5，獲得了60股同樣面值的股票，她們?yōu)楣酒鹈盁o敵”，并以公司名義開立銀行賬戶3。兩位投資者都按照協(xié)議將資金打入了公司賬戶。
當無敵公司的賬戶開立之后，這些資金就不再屬于王思雅和李特琪個人了，這些錢變成了無敵公司的凈財富（這里銀行存款和凈財富是相等的，因為還沒有發(fā)生任何交易，也沒有創(chuàng)造任何價值）。王思雅持有凈財富3/5的追索權，李特琪持有凈財富2/5的追索權。這個凈財富由于公司業(yè)務不斷變化而變化，但是每個股東對凈財富持有追索權的比例是不變的，除非她們中有一方在另一方同意的前提下增加或減少對公司股本的貢獻。
我們在第1章提到，股東個人的凈財富不等同于他們所投資企業(yè)的凈財富。不同的法律構架可能強化經(jīng)濟實體的凈財富與其每一位個人投資者凈財富之間的區(qū)分（比如有限責任公司），或者減弱這種區(qū)分（比如個體經(jīng)營或非法人性質的公司等）。這些不同的法律構架將在第11章進一步討論。
圖2-3顯示的是公司作為一個獨立經(jīng)濟實體成立后的商業(yè)平衡等式。
圖 2-3 交易1
交易使資產(chǎn)（現(xiàn)金）和股東權益同時增加了150貨幣單位。股東的投資并不能為企業(yè)帶來收益，所以被排除在凈收益計算之外?，F(xiàn)金和股本將被設立為分開的賬戶以便于追查，來了解它們對商業(yè)平衡等式的影響。
商業(yè)平衡等式的平衡關系表現(xiàn)為資產(chǎn)方和負債方加權益方之間的平衡。我們將會在之后的交易中看到，隨著時間的推移，權益將會變得越來越復雜。比如說，股東也許會選擇將本期所產(chǎn)生收益中的一部分或者全部追加到原始投資中，以增加對企業(yè)的投入。股東權益（或凈財富）最終會等于股本加上過去年份股東再投資（留存收益或公積金）和本期凈收益。
從無敵公司的建立到股東開立銀行賬戶支付原始投入為止，本期的凈收入為零。這筆交易并不能夠創(chuàng)造任何價值（只有通過和客戶交易才能創(chuàng)造價值），也沒有減少價值（企業(yè)價值會在消耗資源或資產(chǎn)的過程中降低）。收益是對應一個時間段的，而資產(chǎn)負債表指的是某一特定時點。
凈收益是在任何一段期間的期末計算的，反映本期內所有的活動。從概念上講，收益（股東權益的變動）可以在每一次交易完畢后就進行計算，但是這樣工作就非常煩瑣。對于股東來說，至少一年要計算一次凈收益，以告訴股東最近一期企業(yè)的經(jīng)營情況。但是管理層和越來越多的使用者以及資本市場則要求企業(yè)更頻繁地公布凈收益，從而幫助他們更好地衡量企業(yè)業(yè)績，了解企業(yè)的運作情況。管理者可以由此調整預期結果和實際結果之間的差異，或者根據(jù)企業(yè)所運行環(huán)境的變化來對其決策進行修改。而投資者也需要運用這些信息來重估他們的投資決策，以決定是否繼續(xù)投資該企業(yè)。
交易2：無敵取得貸款
X1年1月初，無敵從銀行取得了60貨幣單位的貸款，貸款被存入無敵的銀行賬戶。合同約定，無敵將根據(jù)本期期初的借款本金額在每期期末支付百分之6的利息。
當無敵簽訂貸款合同后，它有義務在未來歸還60貨幣單位的本金，也必須支付本金帶來的利息。因為獲得貸款增加了無敵對外的責任，所以就要在其負債項下增加60貨幣單位（因為利息在期末支付，所以目前時點上只記錄本金）。當然，復式記賬法的對應項便是企業(yè)的現(xiàn)金項目，也增加了同樣的金額。因為平衡表的兩邊同時增加，所以對權益的影響為零。借錢本身不會創(chuàng)造或減少企業(yè)的價值，直到隨著時間的推移，企業(yè)需要支付利息費用，利息費用會減少現(xiàn)金或者增加未來支付的義務。
期末，利息到期就會成為應付款。當應付利息被計入賬內確認費用時，就減少了股東的權益（同時增加應付利息這一負債項）。當它實際支付時又會減少企業(yè)的現(xiàn)金，同時減少應付利息的負債項。由于按照時間順序記賬，而利息只有到期末才需要支付，所以目前不會記錄利息費用。
如圖2-4所示，借款這筆交易同時增加了無敵公司的現(xiàn)金和負債。
圖 2-4 交易2
圖2-4反映了前述所有業(yè)務累計的影響。經(jīng)過這筆交易后，凈收益仍為零，簡單地取得進一步的資金并沒有創(chuàng)造任何價值。
交易3：購買設備
在1月上半月，無敵買入了一些設備：一臺電腦、一臺彩色打印機和一套網(wǎng)頁設計的軟件，一共花費100貨幣單位。另外還花費了25貨幣單位購買了另外一臺電腦和一臺小型黑白打印機，這兩樣設備主要用于企業(yè)管理。這樣所有的資產(chǎn)購買一共花費了125貨幣單位。無敵公司簽發(fā)了一張支票給供應商作為支付。
設備和軟件都是企業(yè)未來用于創(chuàng)造或服務于創(chuàng)造的，這些服務將被轉售給客戶來完成企業(yè)最初定下的發(fā)展戰(zhàn)略。這些設備具有潛在的創(chuàng)造未來收入（經(jīng)濟效益）的能力，所以是企業(yè)的一項資源（也就是資產(chǎn)）。
這里一個有趣的問題是如何確定該資源的價值，并把它記錄到無敵的資產(chǎn)負債表里。通過了解保持商業(yè)平衡等式平衡性的需求，我們找到了答案。因為購買這些設備和軟件，她們一共花費了125貨幣單位（也就是說其他的資源，即現(xiàn)金被消耗掉了），所以資產(chǎn)的價格應該等于發(fā)票上的金額，或稱為購置成本，也稱歷史成本。用一項資源代替另一項資源本身并不能創(chuàng)造或損耗價值，價值的創(chuàng)造和損耗只會在股東權益增加或減少時才會發(fā)生。所以資源之間的替換本身不影響價值的增減。盡管資源的替代改變了其未來創(chuàng)造價值的潛力，審慎原則要求企業(yè)在操作過程中忽視這些變動，除非銷售這些資源消耗帶來的產(chǎn)出能夠創(chuàng)造更多的資源。
購入的設備和軟件增加了無敵公司的資產(chǎn)125貨幣單位。同時對供應商的立即支付造成了銀行存款同時下降了125貨幣單位。所以購置設備對企業(yè)總資產(chǎn)的凈影響為零（=（+125）+（-125）=0），對權益的影響也為零。這筆對設備和軟件投資的業(yè)務并沒有增加或減少財富。
當然在未來就不一樣了。有兩件事情將會隨即發(fā)生：第一，由于使用這些設備就會產(chǎn)生銷售，從而直接或間接為企業(yè)帶來收入，這樣更多的資源就被創(chuàng)造出來。第二，設備在使用過程中會有損耗，這樣它未來創(chuàng)造資源的能力將會隨著使用下降，所以該設備的價值會不斷減少。因此在未來，使用這一設備的凈影響可能是一個資源的創(chuàng)造（當產(chǎn)生的資源超過消耗的資源），就產(chǎn)生了利潤，或一個資源的消耗（當資源的損耗超過了資源的創(chuàng)造），就產(chǎn)生了虧損。
總之，資產(chǎn)的購入交易同時增加和減少了資產(chǎn)，所以并不影響無敵公司的總資產(chǎn)、負債和股東權益。圖2-5顯示了這筆交易通過增加設備、減少現(xiàn)金，只改變了企業(yè)的資產(chǎn)結構。
圖 2-5 交易3
交易4：服務的提供
舒麗精品店（一家零售商）于5月14日聯(lián)系無敵公司，簽訂了一個公共關系促銷活動的合同。這個活動將在6月舒麗精品店新門店開張時進行。就促銷活動的內容和形式進行談判之后，舒麗精品店同意為無敵公司的服務支付250貨幣單位，同時答應在收到無敵公司的發(fā)票后30天內付款，發(fā)票將在公共關系促銷活動完成后寄出。也就是說舒麗精品店同意不晚于7月31日支付所有款項。無敵公司將在整個6月完成一個帶來250貨幣單位銷售的業(yè)務，這筆業(yè)務將在7月1日無敵向舒麗精品店寄出發(fā)票以后入賬。舒麗精品店如約支付現(xiàn)金的可能是非常高的，所以我們預計無敵公司在未來會有現(xiàn)金流入。簡單來講，無敵公司在發(fā)票寄出后將計入250貨幣單位的收入，并將潛在的現(xiàn)金流計入“應收賬款”——并不是一個真正意義上的現(xiàn)金，而是代表了無敵公司在7月31日對舒麗精品店有一個追索權。事實上，就像其他資源一樣，這個追索權可以賣掉以獲得現(xiàn)金（需要按時間折現(xiàn)，這將在第12章具體討論）。
訂單的獲取本身并不作為一項交易計入會計分錄。因為在服務提供之前沒有任何的資源、負債或凈財富受到影響。
這筆開立發(fā)票的交易在建立應收賬款的同時也增加了收入，所以就必須要計入一個對應的科目。這里可以是增加凈財富（收益或凈收益），或者是減少其他資源，也可能是兩者的組合。
在這個簡化的例子中，我們假設在執(zhí)行公共關系促銷活動的過程中并沒有費用支出。當寄出發(fā)票時，對資產(chǎn)負債表的凈影響是：在左邊賬戶，增加對客戶的追索權（應收賬款）250貨幣單位（增加資產(chǎn)：應收賬款是企業(yè)的資源，可被用來增加現(xiàn)金或轉化為其他資源）；在右邊賬戶，凈資產(chǎn)增加了相同金額（負債沒有影響）。
收入增加了股東權益。由于在本例子中，服務的銷售并沒有增加現(xiàn)金，所以其他非現(xiàn)金的資產(chǎn)就要增加，這里增加的是應收賬款。確定企業(yè)的凈收益時將會包括收入（見圖2-6）。
圖 2-6 交易4
要了解所有的交易對權益的影響，我們必須把股東權益分為兩部分：
●股本，用來表明投資者對企業(yè)初始的投入資金（在無敵案例中有兩個股東）；
●凈收益，反映了所有業(yè)務帶來的對權益的累計影響。
凈收益是屬于企業(yè)所有者（股東）的，當他們不拿走有追索權的凈收益時，這些收益就形成了留存收益（收益的留存能夠減少企業(yè)現(xiàn)金的流出，也就是說股東追加了對企業(yè)的投入，支持企業(yè)未來的成長）。
說明1：股東權益增加了250個貨幣單位，因為假設在創(chuàng)造收入的過程中沒有任何的成本，所以銷售就完全體現(xiàn)為凈資產(chǎn)的增加。在左邊欄，我們記錄的是應收賬款的增加，而銷售收入本身屬于右邊欄股東權益當中的子科目。收入減去成本等于收益，收益會增加或減少股東的權益。當企業(yè)增加新的資源，同時又沒有減少其他資源或增加新的義務時，這個資源就為企業(yè)創(chuàng)造了價值。
說明2：資產(chǎn)負債表一直是平衡的，這個平衡關系是通過記入收益來完成的。
說明3：由于客戶還未付款，現(xiàn)金狀況并沒有發(fā)生變化。這次銷售是一次信用銷售，所以反映在應收賬款中。這個應收賬款是一項資源（資產(chǎn)），因為無敵公司對舒麗精品店有一個合法的追索權，可以要求對方支付貨款。如果舒麗精品店無法在約定時間內支付，無敵公司可以通過法律訴訟維護自己的權利。
交易5：應收賬款支付收入的現(xiàn)金
7月31日，舒麗精品店給無敵公司寄來了一張價值180貨幣單位的支票，部分支付在無敵公司總計250貨幣單位的負債。這張支票隨即被存入了無敵公司的銀行賬戶。無敵公司的債權被部分收回。就像交易3一樣，本交易反映了資產(chǎn)內部的等量增減，并不影響無敵公司總的資產(chǎn)、負債和權益，只是通過增加現(xiàn)金、減少應收賬款，改變了企業(yè)資產(chǎn)結構。同時，舒麗精品店和無敵公司之間的應收賬款業(yè)務并沒有完全解決，剩余部分還會反映在無敵公司的應收賬款金額當中。新的平衡關系顯示在圖2-7中。
圖 2-7 交易5
這180貨幣單位的收入實際已經(jīng)入賬（包含在交易4的250貨幣單位之中），所以不能再次增加股東的權益。應收賬款新余額70貨幣單位（=原余額250-客戶已支付180）反映了仍需從客戶處收取的金額。應收賬款或負債的現(xiàn)金支付并不能夠創(chuàng)造價值（不能夠改變股東權益）。
交易6：通過現(xiàn)金或賒賬支付的費用
現(xiàn)在，讓我們改變一些前面所做的假設（之前我們假設無敵公司為舒麗精品店所做的服務并沒有產(chǎn)生任何的資源消耗）。為了完成交易4中提到的公共關系促銷活動，無敵公司需要向兩位員工支付價值101貨幣單位的工資，其中包括了對員工福利和社會保險的支付（為從事新店宣傳及店內銷售服務人員支付56貨幣單位，為另一位會計工作人員支付45貨幣單位）。這101貨幣單位通過支票的形式直接支付給個人或其工作單位，在例子中我們將其簡化為一筆交易。另外，無敵公司與一家廣告公司簽訂合同來完成向其潛在客戶促銷的廣告活動。這個廣告活動現(xiàn)在已全部完成，無敵公司10月收到發(fā)票，金額為85貨幣單位，必須在60天內支付。最后，無敵的借款銀行在期末（12月31日）從無敵的銀行賬戶上扣除了應支付的利息4貨幣單位。
從供應商處購買的服務或由雇員完成的工作都不是免費的，他們完成了這些工作從而對企業(yè)的資源擁有追索權，這個追索權就是我們所說的費用（資源消耗）。當這些追索權被處理完畢之后，就會有對相關方的現(xiàn)金支付，這些業(yè)務的完成結果是無敵公司現(xiàn)金賬戶的減少（資源的減少）。
當對無敵公司的追索權沒有立即進行現(xiàn)金支付時，首先需要記錄在應付款欄內（無敵公司的負債），之后在實際支付時就會有現(xiàn)金流出，而支付對象在這個例子當中就是供應商和雇員。
例如，無敵公司消耗了85貨幣單位的資源從而獲得供應商為其提供的服務（由于無敵公司獲得了一個消耗供應商資源的服務，故這一消耗稱為外部費用）。這筆金額對權益產(chǎn)生了直接影響。假如說這個發(fā)票分兩期進行支付，在X1年度支付80貨幣單位，在X2年支付剩余費用，支付方式對權益沒有影響（見交易7）。
當一個金融機構貸款給無敵時，是希望獲得本金的歸還（出借的面值）和定期支付的利息。利息（interest）是由于獲得屬于銀行資金的使用權所支付的“租賃費”，“租賃費”是銀行通過提供資源（即現(xiàn)金）而希望得到的補償。利息是在合同約定的生效日支付的一筆費用，故也被稱為財務費用。
費用是用來確認資源的消耗而產(chǎn)生的外部對企業(yè)的追索權，這個追索權代表著現(xiàn)在或未來企業(yè)現(xiàn)金的流出（折舊費用除外，折舊費用反映了企業(yè)已經(jīng)購買的資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中消耗所記錄的費用，并不直接帶來現(xiàn)金的流出，這在本章的折舊費用欄目會具體展開），費用反映了企業(yè)權益的減少。
利息費用會減少無敵公司的權益。而無敵公司要支付全部或部分貸款本金，或者銀行以不同方式收取利息，都不會影響到權益，因為這只是資產(chǎn)項下現(xiàn)金和負債項下應付賬款的改變，詳見交易8。
總結
●所有的費用（除折舊費用外）都將以現(xiàn)金的形式進行支付；
●無論是否以現(xiàn)金支付，對費用的確認會引起權益的減少，這與收入的確認所引起權益的增加正好相反（見交易4）；
●費用以什么方式支付并不影響權益。
這3筆業(yè)務對企業(yè)資產(chǎn)負債表平衡關系的影響見圖2-8。
圖 2-8 交易6
下面交易7顯示了解決一個延后追索權對資產(chǎn)負債表的影響。前面提到的3筆費用都是在無敵公司的業(yè)務活動中全部消耗掉的。一般我們認為這些費用的消耗是創(chuàng)造收入的必要條件。
收入和費用都會影響到權益（利潤），所以我們有必要將同一類型的費用歸類，以便于更好地了解企業(yè)的經(jīng)營模式，以及企業(yè)是如何創(chuàng)造財富（價值）的。這里，我們根據(jù)費用的性質分為經(jīng)營性和財務性，在第5章我們將進一步了解費用是如何根據(jù)其職能進行分類的（職能包括滿足需求、創(chuàng)造需求或管理企業(yè)）；或者按照費用產(chǎn)生的領域進行劃分（包括產(chǎn)品或服務、客戶、市場、部門）。費用的歸類是了解費用對收益（股東權益）變化影響的基礎。
交易7：應付賬款的支付
無敵公司在到期日支付了85貨幣單位應付賬款中的80，剩下的5貨幣單位將在X2年年初支付。供應商寄來的發(fā)票在交易6中已被記為應付賬款，這筆支付同時減少了資產(chǎn)（現(xiàn)金）和負債（應付賬款）。這筆業(yè)務對平衡等式的影響見圖2-9。
圖 2-9 交易7
剩余的5貨幣單位表示無敵公司還對供應商有剩余的債務，必須在未來支付（如果想繼續(xù)維持與供應商的良好關系，不能晚于X2年年初）。在這個業(yè)務中，并沒有創(chuàng)造或損失價值，對權益的影響已經(jīng)在交易6中記錄了，無須在本次交易中再次記錄。
交易8：負債的支付
無敵公司向債權人支付了原先60貨幣單位貸款中的12貨幣單位：
●資產(chǎn)項（現(xiàn)金）減少了12貨幣單位；
●負債項也同時減少了12貨幣單位。
通過部分償還負債，無敵公司并沒有創(chuàng)造價值，沒有增加或減少財富。由于還款在同一時間，以相同金額影響資產(chǎn)和負債，對權益沒有影響。
這里我們注意到會計一個重要的局限性：盡管從數(shù)學（會計）的角度來說，無敵公司沒有創(chuàng)造或損失任何價值是完全正確的，但企業(yè)的杠桿效應會帶來另外的思考。
在商業(yè)中，如果不歸還本金，這部分現(xiàn)金就可以用來完成一個銷售業(yè)務，從而對企業(yè)產(chǎn)生回報。而當回報超過利息費用支付時，就為企業(yè)創(chuàng)造了價值。在這種情況下，企業(yè)就有了通過借款創(chuàng)造收入的機會，因為該本金在企業(yè)中創(chuàng)造的價值超過了其利息費用。此時企業(yè)就不應該過早地歸還本金。由于歸還過早造成現(xiàn)金減少，就降低了為股東創(chuàng)造潛在收益的可能性，從而使股東損失了獲得更多財富的機會。當然相反來說，如果沒有這樣的機會，對于股東來說最好早點讓無敵公司歸還這部分銀行借款，因為這部分持有本金會造成利息的支出。當不存在使用現(xiàn)金創(chuàng)造利潤的機會時，提前還款可以避免未來的利息支付，從而相當于為股東創(chuàng)造了價值。但從會計角度來說，由于這些機會具有不確定性，并不能被展現(xiàn)出來。
總的來說，會計是非常審慎的，只承認確定的要素，并按照歷史或合同確定的金額確認，而不能按照不確定的未來價值確認。
交易8與交易7非常相似，減少了資產(chǎn)（現(xiàn)金）也減少了負債（金融負債）。圖2-10顯示了這一交易對負債的影響。
圖 2-10 交易8
總結
以上8筆交易對無敵公司的影響總結在圖2-11中。
圖 2-11 總結表
當所有的業(yè)務都被計入后，資產(chǎn)負債表的總影響反映在表2-4中。
前面提到過，按流動性從低到高排列也是可以的。（見表2-5和第5章內容。）
我們再重申一次，排列的順序并不影響所舉案例業(yè)務的本質意義。
結論要點
前面的業(yè)務展示了以下幾點：
（1）每一筆業(yè)務當中，商業(yè)平衡等式的兩邊必須是平衡的。
（2）對每一筆業(yè)務都必須仔細進行分析，從而了解其對股東權益可能產(chǎn)生的影響。
（3）所有創(chuàng)造或損耗價值（創(chuàng)造利潤或虧損）的業(yè)務，都將影響到收益（留存收益）賬戶。留存收益賬戶是股東權益下面的子賬戶。我們可以用下面公式表示：
這個例子因為沒有進行紅利分配，而且我們只看了一年的交易，期末的留存收益賬戶余額反映了當期的凈利潤（這里是+60貨幣單位）。
由于利潤是屬于股東的，所以部分或全部的利潤可以以紅利的形式進行分配。當期的利潤或虧損只反映了當期的情況，當股東們決定提取企業(yè)創(chuàng)造的財富（本期或過去創(chuàng)造的這是他們的權利），期末留存收益（retained earnings）的余額（在留存收益賬戶中累計的金額）是由前面提到的公式計算的。
留存收益賬戶有時也被稱為公積金，反映了企業(yè)經(jīng)營積累創(chuàng)造而股東沒有提取的那部分利潤。通常由股東代表大會投票決定股利分配，然后剩余的未分配利潤計入留存收益。從關賬到股東大會決定股利分配之日，公司盈利單獨計入股東權益下不同于留存收益的一個科目。大多數(shù)情況下，這些盈利在概念上等同于留存收益。
（4）什么創(chuàng)造了利潤？
在這個例子中，交易4（服務銷售）之前都沒有創(chuàng)造任何利潤。由于業(yè)務活動影響到股東權益，交易4是第一筆創(chuàng)造利潤的交易，正面影響了股東權益，也就是股東權益賬戶。所有不能平衡資產(chǎn)和負債的交易都會影響到股東權益（這些業(yè)務所產(chǎn)生的余額稱為凈利潤）。利潤是企業(yè)和客戶進行交易創(chuàng)造的價值和企業(yè)為客戶服務損耗的價值之間的差額。
（5）凈利潤和現(xiàn)金的不同。
在這個例子中，我們只列舉了無敵公司第一期的業(yè)務活動，沒有紅利支付，本期利潤和留存收益相等，金額為60貨幣單位。企業(yè)的現(xiàn)金從開始的0增加到68，現(xiàn)金的變化并不能直接和利潤的變化相關聯(lián)。在現(xiàn)階段，對于這種不同有兩個解釋（第三個解釋是折舊，將在后面提到）：
●有一些業(yè)務活動只會影響企業(yè)現(xiàn)金余額，但不影響收益。交易1創(chuàng)辦公司投入資本、交易2取得貸款和交易3購買資產(chǎn)就是這樣。
●有些銷售會對客戶提供信貸，有些資源的獲取則會從供應商處得到信貸，就會造成當業(yè)務發(fā)生時收益賬戶已被影響，但來自客戶的支付或對供應商的支付還沒有完成，這就是交易4服務銷售（收益增加但現(xiàn)金沒有增加）和交易6采購（收益減少但現(xiàn)金余額并未變化）的情況。
現(xiàn)金和利潤之間的時間差是一個重要的問題，尤其是對于快速增長的企業(yè)。下面，讓我們用一個簡單的例子來說明：一個業(yè)務的銷售收入每期翻倍，費用占銷售收入的80%，客戶在完成銷售后2期支付貨款，供應商要求在供貨后1期收到貨款，資源的獲取和銷售的產(chǎn)生都在同一期完成（見表2-6）。
從表2-6可以看出，這個業(yè)務本身的收益很好，但其現(xiàn)金狀況則相當危險，如果不采取一些措施，該企業(yè)甚至會面臨破產(chǎn)。這些措施包括：在企業(yè)開業(yè)時獲取更多的現(xiàn)金（增加股東投資或借款），改變給予客戶的信用條件（對于一個新企業(yè)并不容易），從供應商處獲得更好的商業(yè)信貸條款（對于小的新創(chuàng)辦的企業(yè)也非易事）。很多快速成長的企業(yè)破產(chǎn)往往就是因為他們不能夠獲取長期資本來保證長期資源，使企業(yè)在快速增長過程中生存下去。
現(xiàn)金流量表見第3、14、17章，其詳細介紹了利潤和現(xiàn)金之間的關系。
（6）資產(chǎn)負債表上羅列的項目順序并不是隨機的。
每一個國家或企業(yè)都會根據(jù)他們自己的價值觀來羅列項目，第5章我們會介紹一些國家甚至規(guī)定了標準的羅列順序。建立一個標準羅列順序的好處是使不同企業(yè)財務報表之間具有可比性。但反對方則強調增加可比性的代價是會降低會計的質量和靈活性，故這樣的可比性是沒有價值的。很多跨國公司都要求在不同國家的子公司用同樣的格式（不管當?shù)馗袷饺绾危┫蚰腹緢蟾?，也要求使用統(tǒng)一的會計專有名詞，以便于總部管理層對每一個子公司價值創(chuàng)造進行評估和比較。同樣，證券分析師和投資顧問也會對這些同質化的財務報表更感興趣，這會更便于他們找到某一行業(yè)中業(yè)績出色的企業(yè)。
2.2.4 不同交易類型
表2-7羅列了一些常見的業(yè)務和其對資產(chǎn)、負債、股東權益的影響。這張表不全面，而只是關注了最常見的業(yè)務活動，只介紹企業(yè)常見業(yè)務對商業(yè)平衡等式的影響。
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