稅收效應(yīng)是指納稅人因國家課稅而在其經(jīng)濟選擇或經(jīng)濟行為方面做出的反應(yīng),從另一個角度說,是指國家課稅對消費者的選擇以至生產(chǎn)者決策的影響.也就是稅收對經(jīng)濟所起的調(diào)節(jié)作用.稅收效應(yīng)可以分為收入效應(yīng)和替代效應(yīng)兩個方面.

稅收效應(yīng)是指政府課稅所引起的各種經(jīng)濟反應(yīng)。政府課稅除為滿足財政所需外，總是要對經(jīng)濟施加某種影響。但其影響的程度和效果如何，不一定會完全符合政府的最初意愿，納稅人對政府課稅所作出的反應(yīng)可能和政府的意愿保持一致，但更多的情況可能是與政府的意愿背道而馳。比如課稅太重或課稅方式的不健全，都可能使納稅人不敢去盡心盡力地運用他的生產(chǎn)能力。又如政府課征某一種稅，是想促使社會資源配置優(yōu)化，但執(zhí)行的結(jié)果可能是社會資源配置更加不合理。凡此種種，都可歸于稅收的效應(yīng)。

稅收效應(yīng)在理論上常分為正效應(yīng)與負效應(yīng)、收入效應(yīng)與替代效應(yīng)、中性效應(yīng)與非中性效應(yīng)、激勵效應(yīng)與阻礙效應(yīng)等。在實際分析中，根據(jù)需要，稅收的效應(yīng)還可進一步分為儲蓄效應(yīng)、投資效應(yīng)、產(chǎn)出效應(yīng)、社會效應(yīng)、心理效應(yīng)等等。

一、正效應(yīng)與負效應(yīng)

某稅的開征必定使納稅人或經(jīng)濟活動作出某些反應(yīng)。如果這些反應(yīng)與政府課征該稅時所希望達到的目的一致，稅收的這種效應(yīng)就謂之正效應(yīng)；如果課稅實際產(chǎn)生的經(jīng)濟效果與政府課稅目的相違背,稅收的這種效應(yīng)則謂之負效應(yīng)。例如，我國曾開征的燒油特別稅，課征的主要目的是為了通過對工業(yè)鍋爐和窯爐燒用的原油和重油征稅，以達到限制和壓縮燒油，實現(xiàn)以煤代油。如果有充分的數(shù)據(jù)說明，通過一年或若干年的課稅之后，政府課征該稅所取得的收入越來越少，則說明工業(yè)鍋爐和窯爐燒用應(yīng)稅油品的現(xiàn)象在逐漸減少，該稅發(fā)揮的效應(yīng)是正效應(yīng)。稅收負效應(yīng)一個最明顯的例子是1747年英國課征的窗戶稅，征稅的目的是想取得財政收入，但其結(jié)果是納稅人為了逃避該稅紛紛將窗戶堵塞。顯然政府通過該稅的課征不僅未能使財政收入逐漸增大，反而使納稅人將窗戶封塞而減少了舒適。

二、收入效應(yīng)與替代效應(yīng)

從稅收對納稅人的影響來看，一般可產(chǎn)生收入效應(yīng)或替代效應(yīng)，或兩者兼有。所謂稅收的收入效應(yīng)，是指課稅減少了納稅人可自由支配的所得和改變了納稅人的相對所得狀況。稅收的收入效應(yīng)本身并不會造成經(jīng)濟的無效率，它只表明資源從納稅人手中轉(zhuǎn)移到政府手中。但因收入效應(yīng)而引起納稅人對勞動、儲蓄和投資等所作出的進一步反應(yīng)則會改變經(jīng)濟的效率與狀況。

三、中性效應(yīng)與非中性效應(yīng)

中性效應(yīng)是指政府課稅不打亂市場經(jīng)濟運行，即不改變?nèi)藗儗ι唐返倪x擇，不改變?nèi)藗冊谥С雠c儲蓄之間的抉擇，不改變?nèi)藗冊谂ぷ鬟€是休閑自在之間的抉擇。能起中性效應(yīng)的稅我們稱之為中性稅。中性稅只能是對每個人一次征收的總額稅—人頭稅，因為人頭稅不隨經(jīng)濟活動的形式變化而變化，所以它對經(jīng)濟活動不會發(fā)生什么影響。但人頭稅由于課及所有的人，它可能會影響到納稅人家庭對人口多少的規(guī)劃。所以，即使是人頭稅，在一般情況下，也不可能是完全中性的。可以肯定地說，在現(xiàn)代社會，完全意義上的中性稅是根本不存在的。

與中性效應(yīng)相反，非中性效應(yīng)是指政府課稅影響了經(jīng)濟運行機制，改變了個人對消費品、勞動、儲蓄和投資等的抉擇，進而影響到資源配置、收入分配和公共抉擇等。幾乎所有的稅收都會產(chǎn)生非中性效應(yīng)，因而現(xiàn)代社會的稅收均屬非中性稅收。

四、激勵效應(yīng)與阻礙效應(yīng)

稅收激勵效應(yīng)是指政府課稅（包括增稅或減稅）使得人們更熱衷于某項活動，而阻礙效應(yīng)則是指政府課稅使得人們更不愿從事某項活動。但政府的課稅竟是產(chǎn)生激勵效應(yīng)還是產(chǎn)生阻礙效應(yīng)，取決于納稅人對某項活動的需求彈性。彈性很少，則政府課稅會激勵人們更加努力地工作，賺取更多的收入，以保證其所得不因課稅而有所減少；如果納稅人對稅后所得的需求彈性大，則政府課稅會妨礙人們?nèi)ヅぷ鳎驗榕c其努力工作，賺取收入付稅還不如少賺收入不付稅。

經(jīng)濟全球化的稅收效應(yīng)

從宏觀上講，經(jīng)濟全球化的稅收效應(yīng)主要表現(xiàn)為經(jīng)濟全球化會在一定程度上使一國的稅收主權(quán)受到侵蝕。眾所周知，稅收主權(quán)是國家經(jīng)濟主權(quán)的主要形式之一，經(jīng)濟全球化加強了各國對國際經(jīng)濟的依賴程度，在各國經(jīng)濟逐步走向協(xié)調(diào)的同時，也必然要放棄一部分本國稅收上的利益，以實現(xiàn)稅收國際化的目標(biāo)。

1.經(jīng)濟貿(mào)易區(qū)域化對國家稅收主權(quán)的影響

自上世紀(jì)60年代以來，歐洲聯(lián)盟、北美自由貿(mào)易區(qū)以及其他各種形式不一、程度不同的經(jīng)濟貿(mào)易一體化區(qū)域組織相繼成立，這些組織都是由成員國政府按照規(guī)定程序簽署文件并經(jīng)法定機構(gòu)批準(zhǔn)而組成的。這種一體化組織，設(shè)有共同機構(gòu)，肩負調(diào)節(jié)或管理一體化范圍內(nèi)有關(guān)事項的重任，而各成員國則負有服從或遵守的義務(wù)。這就意味著，在組建一體化組織的成員國政府與共同機構(gòu)之間，客觀上已經(jīng)發(fā)生了權(quán)力的轉(zhuǎn)讓與受讓。無論一體化的具體內(nèi)容是什么，形式如何，程度高低怎樣，都會產(chǎn)生一個超越國家的權(quán)力主體，而成員國則以承認這一主體并按規(guī)定向其讓渡一部分權(quán)力（包括一部分稅收主權(quán)）為條件，取得參與的資格。

稅收理論認為，國內(nèi)稅收政策會對國內(nèi)資源的配置產(chǎn)生扭曲效應(yīng)，同樣，在經(jīng)濟全球化背景下的稅收政策也同樣會對全球資源的配置產(chǎn)生扭曲效應(yīng)，并會對經(jīng)濟產(chǎn)生凈損失。這種扭曲是多方面的，比如，消費者會在不同國家的商品之間做選擇，廠商會在不同國家的生產(chǎn)要素之間做選擇，勞動者會在不同國家工作與閑暇之間做選擇，居民會在國內(nèi)與國外的儲蓄與消費之間做選擇等等。

此外，經(jīng)濟全球化尤其是金融資本的全球化流動使投資者從國際金融市場上融資成為可能，從而增加了由稅收扭曲所帶來的福利成本。從歷史上看，經(jīng)濟貿(mào)易區(qū)域一體化對于國家稅收主權(quán)的侵蝕，在歐盟的發(fā)展歷程中表現(xiàn)得更為突出。

2.國際資本市場對國家稅收主權(quán)的影響

第二次世界大戰(zhàn)前，國際貿(mào)易在國際經(jīng)濟交往中一直占主導(dǎo)地位。二戰(zhàn)后，資本逐漸脫去了民族主義的外衣，巨額瞬間貨幣交易以及貨幣實際需求量與名義需求量的脫節(jié)，使一國政府難以有效地監(jiān)控這部分資本，更無法對其合理地課稅。層出不窮的金融衍生產(chǎn)品和交易形式對現(xiàn)有的稅收制度提出了新挑戰(zhàn)。此外，巨額貨幣交易引起的需求劇烈波動，嚴重地影響著匯率的短期變化，這種短期變化再加上投機產(chǎn)生的心理預(yù)期，往往演變成某種帶有長期性的走勢。匯率的動蕩不定，尤其是突發(fā)性的和大幅度的升降，會對一國經(jīng)濟的穩(wěn)定增長形成巨大的傷害，并進而影響到國家稅收收入和稅收政策的有效性。

3.跨國公司對國家稅收主權(quán)的影響

跨國公司的發(fā)展，給國際貿(mào)易帶來了重大的變化。據(jù)估計，目前國際貿(mào)易中大約有50%實際上是發(fā)生在跨國公司或多國公司的子公司之間。這種由母公司統(tǒng)籌管理的“公司內(nèi)部貿(mào)易”和轉(zhuǎn)讓定價行為，是國際避稅的主要部分，對有關(guān)國家的稅收收入造成了極大的影響。

4.國際稅收協(xié)調(diào)對國家稅收主權(quán)的影響

國際稅收協(xié)調(diào)發(fā)生在以政府機構(gòu)為中心的上層建筑領(lǐng)域，因而更加直接地涉及國家稅收主權(quán)問題。與參加區(qū)域化組織一樣，成員國無不以承認并服從國際稅收協(xié)調(diào)的權(quán)威性為前提。在協(xié)調(diào)的范圍內(nèi)，一國的經(jīng)濟活動和稅收政策已不再完全僅僅由本國政府管理和制定，而必須遵從協(xié)調(diào)組織的決議和規(guī)則。實際上，國際稅收協(xié)調(diào)就是參與協(xié)調(diào)的國家以讓渡一部分稅收主權(quán)為前提，從而達到一種整體的狀態(tài)優(yōu)化。毋庸置疑，國際稅收協(xié)調(diào)的強化對國家稅收主權(quán)將起到越來越大的影響。

（二）微觀稅收效應(yīng)

經(jīng)濟全球化還會對微觀經(jīng)濟主體產(chǎn)生一定的影響。首先，納稅人的消費范圍不再局限于其居住的國家。一國有可能將其他國家的消費者吸引到自己國家中來，并對這種消費征稅，從而增加稅收收入。相反，如果一國的居民從其他低稅國家購買商品，并且在將這些商品帶回本國時不需再繳納額外的稅收的話，那么這對該納稅人的居住國而言，則是稅收的流失。其次，如果一國政府對生產(chǎn)要素課稅較重，但卻不能相應(yīng)地提供較高水平的公共服務(wù)，那么將對這些生產(chǎn)要素（如資本和勞力）產(chǎn)生“擠出”效應(yīng)，使它們流向稅負較低的國家。再次，一國居民若將儲蓄存在國外，可能會少繳利息稅，或者在申報個人所得稅時可少報收入。此外，市場的全球化對不同類型稅基的彈性產(chǎn)生的影響是不同的。其中，對金融資本的效應(yīng)最強，對高技能的勞動力等因素的效應(yīng)次之，對土地、已投資資本和低技能的勞動力的影響最小。另外，隨著金融資本在全球范圍的自由流動，至少必須在相關(guān)領(lǐng)域采取措施使得不同國家之間的稅負趨于均衡。否則，稅負的差異將進一步促使資本的國際流動，并帶來更大的扭曲效應(yīng)，從而降低資源全球配置的效率。

二、我國現(xiàn)行稅制與國際標(biāo)準(zhǔn)化稅制的比較

經(jīng)濟全球化對一國稅收制度的國際化、標(biāo)準(zhǔn)化提出了客觀要求。所謂國際化、標(biāo)準(zhǔn)化稅制就是在稅制結(jié)構(gòu)及稅收管理等方面充分尊重國際慣例，在保證財政收入的同時，強調(diào)稅收公平和“國民待遇”原則，確保較高的稅收效率。根據(jù)國際貨幣基金組織有關(guān)專家提出的標(biāo)準(zhǔn)，一個合理和“標(biāo)準(zhǔn)”的稅收制度應(yīng)符合以下幾個基本條件：一是稅類、稅種較少，主要包括進口稅、貨物稅（有選擇地征收）、一般銷售稅（包括增值稅）、個人所得稅、公司所得稅和財產(chǎn)稅；二是稅率檔次不多，邊際稅率不宜過高；三是稅收優(yōu)惠和稅收減免應(yīng)盡量地少，以減少稅收的管理成本；四是各個稅種基本要素的規(guī)定應(yīng)基本一致。如增值稅、公司所得稅、個人所得稅及社會保障等世界性稅種的內(nèi)容，只存在著大同小異的具體規(guī)定。此外，稅制建立以后，還應(yīng)建立科學(xué)合理，并具有國際化標(biāo)準(zhǔn)的征管制度。主要包括：(1)為納稅人提供更多的便利，使納稅人能夠根據(jù)稅法規(guī)定自覺、切實地履行納稅義務(wù)，對納稅事項自行計算、自行申報和自行繳納；(2)稅務(wù)機關(guān)進行嚴格的納稅監(jiān)督和稽查，并有權(quán)采取合適的強制措施對納稅人實施征收管理；(3)征收管理手段體現(xiàn)現(xiàn)代化和科學(xué)化，廣泛使用電子計算機技術(shù)，提高工作效率；(4)納稅人對稅收征管產(chǎn)生異議時，有權(quán)要求復(fù)議及至訴諸法律，政府有責(zé)任保護納稅人依法納稅的權(quán)利；(5)建立廣泛的信息網(wǎng)絡(luò)，加強國際稅務(wù)聯(lián)系和合作，防止國際避稅行為，保護稅務(wù)信息的相互提供。

在經(jīng)濟全球化的背景下，我國的稅收制度應(yīng)更多地考慮與國際通行的規(guī)則和慣例接軌，特別是我國加入WTO后，借鑒和運用國際上的稅收經(jīng)驗和通行做法，顯得尤為必要。對照稅收國際化、“標(biāo)準(zhǔn)化”的原則和要求，比較和分析我國現(xiàn)行稅收制度和稅收政策，尚存在以下問題：

第一，稅制結(jié)構(gòu)功能缺位，各個稅類、稅種的地位、作用和稅種間的關(guān)系難以協(xié)調(diào)，稅制結(jié)構(gòu)整體合力不夠。具體表現(xiàn)為：(1)各稅類、稅種功能結(jié)構(gòu)不健全，存在著稅種重復(fù)與缺位的問題。世界上多數(shù)實行市場經(jīng)濟國家的通行做法是建立以增值稅、所得稅和社會保障稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)。增值稅主要體現(xiàn)組織收入的功能，所得稅主要體現(xiàn)經(jīng)濟調(diào)控的功能，社會保障主要體現(xiàn)穩(wěn)定社會的功能。我國稅制的現(xiàn)狀是：增值稅實行“生產(chǎn)型”的增值稅，不能達到對固定資產(chǎn)的充分抵扣；社會保障稅尚未開征，導(dǎo)致稅收的穩(wěn)定功能難以有效發(fā)揮；在所得稅上，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)分別適用不同的所得稅法，稅種設(shè)置重復(fù)。(2)現(xiàn)行稅率結(jié)構(gòu)與國際相比差異過大，企業(yè)稅負過高。1994年稅制改革，稅率結(jié)構(gòu)進行了較大調(diào)整。稅率結(jié)構(gòu)趨于簡化，名義稅率有所降低，但與國際上同稅種的稅率結(jié)構(gòu)相比，我國的實際稅率仍然較高。在流轉(zhuǎn)稅方面，我國增值稅稅率分別為17%和13%，表面看，與西方經(jīng)濟發(fā)達國家20%和5%左右的稅率差距不大，但在我國實施“生產(chǎn)型”增值型的現(xiàn)實約束下，外購固定資產(chǎn)扣除不同于西方國家“消費型”增值稅，其所體現(xiàn)的實際稅率水平高于西方國家。在所得稅方面，世界上許多國家的企業(yè)所得稅稅率在30%左右，乍看起來，與我國33%的稅率相差無幾。但實際上，在面臨的市場環(huán)境、資本結(jié)構(gòu)及融資渠道與西方國家有根本區(qū)別的現(xiàn)實環(huán)境下，我國企業(yè)的稅收負擔(dān)遠遠高于西方國家企業(yè)，由此我國企業(yè)稅后的自我積累和發(fā)展能力明顯弱于西方國家的企業(yè)，不利于我國企業(yè)參與國際市場競爭。

第二，稅收制度在制定和實施過程中與國際規(guī)則和外國稅制存有沖突。加入WTO是我國適應(yīng)經(jīng)濟全球化的要求，朝著稅收國際化目標(biāo)所邁出的實質(zhì)性一步，其基本前提是我國的有關(guān)制度必須符合WTO有關(guān)協(xié)定的要求。烏拉圭回合最后通過的《與貿(mào)易有關(guān)的投資措施協(xié)議》（TRIMS協(xié)定）對傳統(tǒng)的國際法的內(nèi)容進行了修改，成為全球范圍內(nèi)最具影響的投資法。該協(xié)議首次將關(guān)貿(mào)總協(xié)定中的國際貿(mào)易規(guī)范引入到國際投資領(lǐng)域，把“國民待遇”運用到投資活動領(lǐng)域。作為國際投資約束規(guī)則的TRIMS的核心之一就是取消一切與“國民待遇”不一致的投資措施，保證外來投資與本國投資的平等競爭。我國目前的對外商企業(yè)所實施的種種優(yōu)惠政策，與該協(xié)議不相符合，這也對我國加入WTO后的正常經(jīng)濟運行產(chǎn)生了消極影響。

第三，外資享受“超國民待遇”不利于在全國范圍形成統(tǒng)一的公平競爭的市場經(jīng)濟體系。按照現(xiàn)行稅制，內(nèi)外資企業(yè)分別適用不同的企業(yè)所得稅法，外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠按區(qū)域或企業(yè)性質(zhì)不同分別享受15%、4%和10%的低稅率。再根據(jù)數(shù)額的大小、貸款利息率的高低、時間長短、行業(yè)的不同、利潤匯出與再投資的差別，提供技術(shù)設(shè)備的先進與否等諸方面，從稅收減免期限、稅率的比例、退稅、所得額或銷售的計算、加速折舊等方面給予特殊優(yōu)惠。內(nèi)資企業(yè)除國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)可適用15%的稅率外，均按33%的稅率征稅。這種內(nèi)外有別的稅收政策，使外商投資企業(yè)享受的待遇優(yōu)于內(nèi)資企業(yè)，形成所謂“超國民待遇”，妨礙了內(nèi)、外資企業(yè)的公平競爭。

第四，稅收政策與產(chǎn)業(yè)政策存在矛盾，造成了新的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)失衡。自80年代以來，我國稅法逐步形成了對經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、內(nèi)地城市分別實行不同的傾斜政策的格局。這種分地區(qū)、分重點、多層次的稅收優(yōu)惠政策在促進重點地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的同時，也造成了地區(qū)之間經(jīng)濟發(fā)展的不平衡，不利于地區(qū)間的分平競爭以及地區(qū)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的相互協(xié)調(diào)和發(fā)展。此外，對各經(jīng)濟特區(qū)不分行業(yè)，不分生產(chǎn)或非生產(chǎn)性企業(yè)都實行“一刀切”的稅收優(yōu)惠政策，未能充分發(fā)揮稅收政策的產(chǎn)業(yè)及科技導(dǎo)向作用，最大限度地引導(dǎo)外資向我國急需發(fā)展的瓶頸產(chǎn)業(yè)和高科技生產(chǎn)企業(yè)傾斜，造成各經(jīng)濟特區(qū)的低水平重復(fù)投資，不利于國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及國民經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。

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