愛(ài)華網(wǎng)攤余成本是用實(shí)際利率作計(jì)算利息的基礎(chǔ)，投資成本減去利息后的金額。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：扣除已償還的本金；加上或減去采用實(shí)際利率將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。期末攤余成本=期初攤余成本+投資收益-應(yīng)收利息-已收回的本金-已發(fā)生的減值損失該攤余成本實(shí)際上相當(dāng)于持有至到期投資的賬面價(jià)值。攤余成本實(shí)際上是一種價(jià)值，它是某個(gè)時(shí)點(diǎn)上未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。
攤余成本_攤余成本 -簡(jiǎn)介
攤余成本攤余成本是用實(shí)際利率作計(jì)算利息的基礎(chǔ)，投資的成本減去利息后的金額。
期末攤余成本=期初攤余成本+投資收益-應(yīng)收利息-已收回的本金-已發(fā)生的減值損失
該攤余成本實(shí)際上相當(dāng)于持有至到期投資的賬面價(jià)值
攤余成本實(shí)際上是一種價(jià)值，它是某個(gè)時(shí)點(diǎn)上未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。
①實(shí)際利率法攤銷是折現(xiàn)的反向處理。
②持有至到期投資的期末攤余成本（本金）=期初攤余成本（本金）-[現(xiàn)金流入（即面值×票面利率）-實(shí)際利息（即期初攤余成本×實(shí)際利率）]
③應(yīng)付債券的攤余成本（本金）=期初攤余成本（本金）－[支付利息（即面值×票面利率）-實(shí)際利息（即期初攤余成本×實(shí)際利率）]
④未確認(rèn)融資費(fèi)用每一期的攤銷額=（每一期的長(zhǎng)期應(yīng)付款的期初余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用的期初余額）×實(shí)際利率
⑤未實(shí)現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額=（每一期的長(zhǎng)期應(yīng)收款的期初余額－未實(shí)現(xiàn)融資收益的期初余額）×實(shí)際利率
攤余成本_攤余成本 -特殊情況
一般情況下，攤余成本等于其賬面價(jià)值，但也有兩種特殊情況：
（1）以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)等以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，若僅僅是公允價(jià)值的暫時(shí)性下跌，那么計(jì)算可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本時(shí)，不需要考慮公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目的金額，此時(shí)攤余成本不等于賬面價(jià)值。
（2）貸款。已經(jīng)計(jì)提損失準(zhǔn)備的貸款，攤余成本也不等于賬面價(jià)值，因?yàn)槠鋽傆喑杀疽由蠎?yīng)收未收的利息。
將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的
借：可供出售金融資產(chǎn)（當(dāng)日的公允價(jià)值）
攤余成本
資本公積－其他資本公積（差額）
貸：持有至到期投資－成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息
資本公積－其他資本公積（差額）
可供出售金融資產(chǎn)的期初攤余成本就是求應(yīng)收本金和應(yīng)收利息的現(xiàn)值
投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率
根據(jù)“新準(zhǔn)則”第三十二條和三十三條，對(duì)于持有至到期日的投資及貸款和應(yīng)收賬款、滿足三十三條規(guī)定的金融負(fù)債后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利息率法，以攤余成本計(jì)量。攤余成本的公式為：攤余成本=初始確認(rèn)金額－已償還的本金－累計(jì)攤銷額－減值損失（或無(wú)法收回的金額）。實(shí)際利息率的公式為：實(shí)際利率=將未來(lái)合同現(xiàn)金流量折現(xiàn)成初始確認(rèn)金額的利率。
攤余成本_攤余成本 -舉例
例1：假設(shè)大華股份公司2005年1月2日購(gòu)入華凱公司2005年1月1日發(fā)行的五年期債券并持有到期，票面利率14%，債券面值1000元。公司按105359元的價(jià)格購(gòu)入100份，支付有關(guān)交易費(fèi)2000元。該債券于每年6月30日和12月31日支付利息，最后一年償還本金并支付最后一次利息。攤余成本_攤余成本 -舉例說(shuō)明
在計(jì)算實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)根據(jù)付息次數(shù)和本息現(xiàn)金流量貼現(xiàn)，即“債券面值+債券溢價(jià)(或減去債券折價(jià))=債券到期應(yīng)收本金的貼現(xiàn)值+各期收取的債券利息的貼現(xiàn)值”，可采用“插入法”計(jì)算得出。根據(jù)上述公式，按12%的利率測(cè)試：
本金：100000×0.55839(n=10，i=6%)
=55839
利息：7000×7.36(年金：n=10，i=6%)
=51520
本息現(xiàn)值合計(jì)107359
本息現(xiàn)值正好等于投資成本，表明實(shí)際利息率為12%。做會(huì)計(jì)分錄如下：
借：持有至到期投資―成本100000
持有至到期投資―利息調(diào)整7359
貸：銀行存款107359
根據(jù)實(shí)際利率，編制溢價(jià)攤銷表，如表1。
2005年6月30日收到第一次利息，同時(shí)攤銷債券投資溢價(jià)。根據(jù)表1，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款7000
貸：投資收益6441.54
持有至到期投資―利息調(diào)整558.46
在6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表上債券投資的攤余成本為106800.54元。
攤余成本_攤余成本 -說(shuō)明
通過(guò)上面的例子可知，初始攤余成本就是取得債券的實(shí)際成本=買價(jià)+相關(guān)費(fèi)用。而所謂的實(shí)際利率就是到期收益率，用它來(lái)對(duì)債券在有效期內(nèi)的現(xiàn)金流進(jìn)行折現(xiàn)，使得折現(xiàn)所得現(xiàn)值總額等于取得債券的實(shí)際成本（即初時(shí)攤余成本）。在收到債券利息的帳務(wù)處理為，投資收益的確認(rèn)金額等于初始攤余成本乘以實(shí)際利率，而這一確認(rèn)的投資收益與實(shí)際收到的利息之間的差額就是對(duì)初始攤余成本的調(diào)整額。調(diào)整額為正，則攤余成本會(huì)增加，調(diào)整額為負(fù)，則攤余成本會(huì)減少。如果購(gòu)買債券只用于交易，不會(huì)一直持有到期，則初始攤余成本就是買價(jià)，而其他費(fèi)用則在編制會(huì)計(jì)分錄是借記投資收益。
攤余成本_攤余成本 -內(nèi)涵改進(jìn)
攤余成本內(nèi)涵的改進(jìn)：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)用指南的解釋，我們可以總結(jié)出一般睛況下攤余成本的計(jì)算公式可以表述為：
1.分次付息情況下：
攤余成本：初始確認(rèn)金額一已償還的本金±累計(jì)利息調(diào)整金額-已發(fā)生的減值損失
2.到期一次付息情況下：
攤余成本：初始確認(rèn)金額一已償還的本金±累計(jì)利息調(diào)整金額+累計(jì)計(jì)提利息一已發(fā)生的減值損失。
從上述公式可以看出,在不同的付息方式下,攤余成本的含義規(guī)范中，內(nèi)涵不同，而且內(nèi)容過(guò)多，不便于記憶和理解。無(wú)論在何種還本付息方式下,均將攤余成本理解為持有至到期投資的賬面價(jià)值，即企業(yè)每期實(shí)際利息收入按照上期期末持有至到期投資的賬面價(jià)值乘以實(shí)際利率,這樣操作起來(lái)不僅簡(jiǎn)單，而且容易理解。
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