13.3　長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃款（教材249）

　　【例5】某公司2008年1月1日以分期付款方式購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，總價(jià)款為150萬(wàn)元，購(gòu)貨合同約定購(gòu)買(mǎi)日首付60萬(wàn)元，以后每年年末支付30萬(wàn)元，分三年于2010年12月31日付清，假設(shè)銀行同期貸款利率為10%。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，公司應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：

　　【答疑編號(hào)911130501】
　　（1）2008年1月1日購(gòu)入時(shí)
　　分期應(yīng)付款的應(yīng)付本金＝每期分期付款300 000元的年金現(xiàn)值＝300000×PVA_10%，3＝300 000×2.4869＝746 070（元）
　　總價(jià)款的現(xiàn)值＝600 000＋746 070＝1 346 070（元）
　　未確認(rèn)融資費(fèi)用＝1 500 000－1 346 070＝153 930（元）
　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　1 346 070
　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　153 930
　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　900 000
　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　600 000
　　（2）按期支付價(jià)款、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用
　　合同付款期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用（見(jiàn)表13－3）
　　表13－3　　　　　單位：元

　　2008年12月31日，支付第一期應(yīng)付款：
　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　300 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　300 000
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　74 607 [（900 000－153 930）×10%]
　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　74 607
　　2009年l2月31日，支付第二期應(yīng)付款:
　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　300 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　300 000
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　52 067.70｛ [（900 000－300 000）－（153 930－74607）]×10%｝
　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　52 067.70
　　2010年12月31日，支付第三期應(yīng)付款：
　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　300 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　300 000
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　27 255.30
　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　27 255.30

　　一、租賃相關(guān)的基礎(chǔ)概念
　　（一）最低租賃付款額
　　1.如果租賃合同沒(méi)有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)：
　　最低租賃付款額＝租金＋承租人或與其有關(guān)的第三方的擔(dān)保額＋租賃期屆滿時(shí)，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項(xiàng)。

　　2.如果租賃合同規(guī)定了優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)：
　　最低租賃付款額＝租金＋承租人行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)權(quán)而支付的任何款項(xiàng)。

　?。ǘ┳畹妥赓U收款額
　　最低租賃收款額＝最低租賃付款額＋與承租人和出租人均無(wú)關(guān)的第三方的擔(dān)保額
　　【經(jīng)典例題1·單選題】M租賃公司將一臺(tái)大型設(shè)備以融資租賃方式租賃給N企業(yè)。雙方簽訂合同，該設(shè)備租賃期4年，租賃期屆滿N企業(yè)歸還給M公司設(shè)備。每6個(gè)月月末支付租金525萬(wàn)元，N企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為300萬(wàn)元，N企業(yè)的母公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為450萬(wàn)元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保金額為450萬(wàn)元，未擔(dān)保余值為150萬(wàn)元，初始直接費(fèi)用10萬(wàn)元。則最低租賃收款額為（?。┤f(wàn)元。
　　A.5 400
　　B.4 960
　　C.4 210
　　D.5 560
　　【答疑編號(hào)911130502】
　　【答案】A

　　【解析】最低租賃收款額＝最低租賃付款額＋無(wú)關(guān)第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值＝（525×8＋300＋450）＋450＝5400（萬(wàn)元）
　　融資租賃的判斷（教材165）：
　　融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃，其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。經(jīng)營(yíng)租賃是指融資租賃以外的其他租賃。滿足一下一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：
　　1.在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。
　　2.承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)。
　　3.即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。
　　4.承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，最低付款額的現(xiàn)值大于、等于資產(chǎn)公允價(jià)值的90%。

　　5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

　　二、租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理
　?。ㄒ唬?huì)計(jì)分錄
　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的折現(xiàn)值較小者為資產(chǎn)入賬價(jià)值）
　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用（倒擠認(rèn)定，本質(zhì)上是待攤的利息費(fèi)用）
　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額）
　　【經(jīng)典例題2－1·計(jì)算題】A公司與B公司簽訂了設(shè)備租賃協(xié)議，雙方約定，自2008年12月31日A公司租賃某設(shè)備8年，每年末支付租金30萬(wàn)元，該設(shè)備出租時(shí)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為190萬(wàn)元。預(yù)計(jì)租期屆滿時(shí)資產(chǎn)余值為40萬(wàn)元，由A公司的母公司擔(dān)保25萬(wàn)元，由擔(dān)保公司擔(dān)保10萬(wàn)元，合同約定的年利率為7%，A公司采用實(shí)際利率法分?jǐn)傋饨鹳M(fèi)用。假定沒(méi)有初始直接費(fèi)用。A公司采用直線法計(jì)提折舊，相關(guān)折現(xiàn)系數(shù)如下表：

　　【答疑編號(hào)911130503】
　　【解析】
　　a.首先認(rèn)定租賃的性質(zhì)
　　最低租賃付款額的折現(xiàn)值＝30×5.971299＋25×0.582009＝179.13897＋14.550225＝193.689195>190
　　所以該租賃是融資租賃。
　　b.租賃開(kāi)始時(shí)：
　　應(yīng)以最低租賃付款額的折現(xiàn)值與原租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值中的較低者作為入賬價(jià)值，具體分錄如下：
　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　　　　190
　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　75
　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 　　　　　　　　　　　　　265
　　（二）折現(xiàn)利率的選擇順序
　　A.出租人的內(nèi)含利率，即在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。

　　B.合同約定利率
　　C.同期銀行貸款利率
　　【要點(diǎn)提示】融資租賃時(shí)租入方固定資產(chǎn)的入賬成本確認(rèn)是測(cè)試重點(diǎn)。
　?。ㄈ┏跏贾苯淤M(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
　　初始直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入租入固定資產(chǎn)的成本：
　　借：固定資產(chǎn)
　　　　貸：銀行存款
　　【要點(diǎn)提示】經(jīng)營(yíng)租賃時(shí)的初始直接費(fèi)用列入當(dāng)期損益，融資租賃時(shí)承租方發(fā)生的初始直接費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

　　三、未確認(rèn)融資費(fèi)用在實(shí)際利率法下的分?jǐn)?/b>

　　【要點(diǎn)提示】如何確認(rèn)后續(xù)財(cái)務(wù)費(fèi)用的分?jǐn)偫适潜竟?jié)的重點(diǎn)。

　　【經(jīng)典例題2－2·計(jì)算題】（續(xù)經(jīng)典例題2－1）

　　【提示】i＝7.47%在計(jì)算的時(shí)候，手寫(xiě)板中的數(shù)字簡(jiǎn)寫(xiě)了，詳細(xì)的計(jì)算過(guò)程參見(jiàn)下面的解析。
　　【答疑編號(hào)911130504】
　　【解析】
　　A公司分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理如下：
　　a.首先計(jì)算內(nèi)含利率
　　設(shè)該利率為i，則該利率應(yīng)滿足如下等式：190＝30×P/A（8，i）＋25×P/F（8，i）
　　如果i為8%，則帶入前述的折現(xiàn)系數(shù)，最終結(jié)果＝30×5.746639＋25×0.540269＝172.4＋13.51＝185.91
　　根據(jù)內(nèi)插法作如下推導(dǎo)：
　　
　　i≈7.47%
　　b.未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?/p>

　　c.每年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的分錄：
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用?、?br />　　 　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　①
　　d.支付租金時(shí)：
　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款?、?br />　　　　貸：銀行存款?、?br />
　　四、融資租入固定資產(chǎn)的折舊處理

　　【要點(diǎn)提示】重點(diǎn)掌握租入固定資產(chǎn)應(yīng)提足折舊額的推算和折舊期的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。
　　【經(jīng)典例題2－3·計(jì)算題】（續(xù)經(jīng)典例題2－2）
　　【答疑編號(hào)911130601】
　　【解析】A公司對(duì)租入設(shè)備的折舊處理如下：
　?、貯公司應(yīng)提折舊額＝190－25＝165（萬(wàn)元）；
　?、谡叟f期定為8年；
　?、勖磕暾叟f額＝165÷8＝20.625（萬(wàn)元）
　　④會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：制造費(fèi)用　　　　　　20.625
　　　　貸：累計(jì)折舊 　　　　　　　 20.625

　　五、租賃期屆滿時(shí)

　　【經(jīng)典例題2－4·計(jì)算題】（續(xù)經(jīng)典例題2－3）
　　【答疑編號(hào)911130602】
　　【解析】A公司在租期屆滿時(shí)返還設(shè)備時(shí)：
　　借：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　165
　　　　長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　25
　　　　貸：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)　　　190
　　【經(jīng)典例題3·單選題】承租人對(duì)融資租入的資產(chǎn)采用公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的分?jǐn)偮适牵ā。?br />　　A.銀行同期貸款利率

　　B.租賃合同中規(guī)定的利率
　　C.出租人出租資產(chǎn)的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率
　　D.使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率
　　【答疑編號(hào)911130603】
　　【答案】D
　　【解析】略
　　【經(jīng)典例題4·單選題】2007年1月1日，某公司以融資租賃方式租入固定資產(chǎn),租賃期為3年，租金總額8300萬(wàn)元，其中2007年年末應(yīng)付租金3 000萬(wàn)元。假定在租賃期開(kāi)始日（2007年1月1日）最低租賃付款額的現(xiàn)值為7000萬(wàn)元，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，租賃內(nèi)含利率為10%。2007年12月31日，該公司在資產(chǎn)負(fù)債表中因該項(xiàng)租賃而確認(rèn)的長(zhǎng)期應(yīng)付款額為（?。?br />　　A.4 700萬(wàn)元
　　B.4 000萬(wàn)元
　　C.5 700萬(wàn)元
　　D.5 300萬(wàn)元
　　【答疑編號(hào)911130604】
　　【答案】A
　　【解析】
　?。?）租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)分錄為：
　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　7 000
　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　1 300
　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　8 300
　?。?）2007年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　700（＝7 000×10%）
　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　700
　?。?）2007年末長(zhǎng)期應(yīng)付款的報(bào)表列示額＝長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用的賬面余額＝（8 300－3 000）－（1300－700）＝4 700（萬(wàn)元）。
　　【例7】（教材P167）某企業(yè)以融資方式租入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備的公允價(jià)值等于最低租賃付款額現(xiàn)值，均為1 200000元，租賃合同規(guī)定的最低租賃付款額為1 500 000元。設(shè)備租入后需進(jìn)行安裝，共發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi)50000元，其中，從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用材料10 000元，應(yīng)計(jì)增值稅1700元，其余以銀行存款支付。用銀行存款支付的此項(xiàng)租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的初始直接費(fèi)用為50000元。按租賃協(xié)議規(guī)定，租賃期滿，該設(shè)備轉(zhuǎn)歸企業(yè)擁有。
　　根據(jù)上述資料，該企業(yè)應(yīng)作的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下；
　　【答疑編號(hào)911130605】
　?。?）租入設(shè)備時(shí)：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　1 250 000
　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　300 000
　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款　　　　1 500 000
　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　50 000
　　（2）支付安裝調(diào)試費(fèi)時(shí)：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　50 000
　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　1 700
　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　38 300
　?。?）安裝完畢交付使用時(shí)：
　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　　　1 300 000
　　　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　1 300 000
　?。?）租賃期滿，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè)時(shí)：
　　借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)　　1 300 000
　　　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　　　　　　　1 300 000
　　【例6】假設(shè)某公司2007年12月1日，與東方租賃公司簽訂了一份融資租賃合同。公司以融資租賃方式向東方租賃公司租入一臺(tái)設(shè)備，合同主要條款如下:
　?。?）租賃開(kāi)始日2008年1月1日。
　?。?）租賃期2008年1月1日～2011年12月31日，共4年。
　?。?）租金支付自租賃開(kāi)始日每年年末支付租金l50 000元。
　?。?）該機(jī)器在2008年1月1日的公允價(jià)值為500 000元。
　　（5）租賃合同規(guī)定的利率為7%（年利率）。
　?。?）承租人與出租人的初始直接費(fèi)用均為l 000元。
　?。?）租賃期屆滿時(shí)，某公司享有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)該機(jī)器的選擇權(quán)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)為100元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為80 000元。